企业汇缴中重点事项的安全操作(下)

1 20102010 年企业汇缴的热点实务操作之第四讲年企业汇缴的热点实务操作之第四讲 企业汇缴中重点事项的安全操作企业汇缴中重点事项的安全操作 下下 三 三 资产事项重点事项解析资产事项重点事项解析 一 固定资产 一 固定资产 1 固定资产折旧年限是多少 案例 母公司 A 投资一项固定资产到子公司 该设备在母公司确定的使用年限为 10 年 母 公司已使用了 3 年 母公司对外投资时的账面价值为 40 万 子公司收到的固定资产按原账 面价值减除已计提的折旧作为入账价值计算即按母公司的账面价值 40 万入账 折旧年限按 剩余年限 7 年计算 问题 1 请问子公司接受投入的固定资产能否以固定资产的原值减除已计提的折旧入 账 接受投入的固定资产的折旧年限能否按剩余年限计算 国家税务总局在 2009 年 11 月 19 日的答复是 根据 中华人民共和国企业所得税法实 施条例 国务院令 2007 年第 512 号 的规定 通过投资方式取得的固定资产 以该资产 的公允价值和支付的相关税费为计税基础 不得低于实施条例规定的最低年限计提折旧 所得税实施条例第六十条规定 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算 折旧的最低年限不能改变 问题 2 企业购入已提足折旧的固定资产 是否可以计提折旧 根据 实施条例 第五十八条 外购的固定资产 以购买价款和支付的相关税费以及 直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 的规定 购入固定资产的 企业支付了相应的费用并取得了发票 已作为固定资产入账 对于购买企业其支出未获得 补偿 因此 销售方已提足折旧的固定资产 购买方支付对价的 可以继续计提折旧 问题 3 如果您是税务经理如何处理此事 企业取得已使用过的固定资产的折旧年限 首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨 损程度 使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度 然后与该固定资产的法定 折旧年限相乘确定 依据是国税函 2003 1095 号规定 根据现行企业所得税法律法规的 政策精神 企业取得已使用过的固定资产的折旧年限 主管税务机关首先应当根据已使用 过固定资产的新旧磨损程度 使用情况以及是否进行改良等因素合理估计旧 程度 然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定 如果有关固定资产的新旧程度难以准 2 确估计 主管税务机关有权采取其他合理方法 对于企业取得的已经使用过的固定资产 其尚可使用年限比税法规定的折旧年限短的 可以提出证明凭据 经当地税务机关审核同意后 按其尚可使用年限计算折旧 2 自建固定资产暂估价值能否计提折旧 案例 房地产开发企业建有一幢大楼 已经于 2010 年 5 月完工 并达到预定可使用状态 但是还没有办好竣工验收手续 根据承建公司的决算预估入账 将用于出租的 4 层作为自 用固定资产 并计提折旧作为租金收入的相应成本 问题 1 请问固定资产可以在达 2010 年 6 月开始计提折旧吗 竣工结算 预定可使用 状态吗 根据 实施条例 规定 自行建造的固定资产 以竣工结算前发生的支出为计税基础 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧 税法上以工程的竣工结算为标志 以实际发生为原则 竣工结算不等于达到预定可使 用状态 将已经完工新建大楼的其中 4 层楼房出租 属于已达到预定可使用状态但尚未办理竣 工决算的固定资产 可以按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工结算后 再 按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 此种情况下的固定资 产折旧可以税前扣除 问题 2 如果该企业在 2010 年 5 月内还未取得相应的全额发票 能否再进行调整 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函 2010 79 号 关于固定资产投入使用后计税基础确定问题规定 企业固定资产投入使用后 由于工程款 项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后 12 个月内进行 3 企业固定资产加速折旧所得税处理 国税发 2009 81 号 案例 某企业 2010 年 6 月取得一台新设备 原值 100 万元 预计净残值 10 万元 税法规 定的最低折旧年限为 10 年 企业想通过加速折旧的方法加快资金回笼 问题 1 该企业若想加速折旧是否必须要备案 若要备案备案的时限 备案的对象是 否有要求 需要准备什么资料 固定资产加速折旧是一项企业所得税优惠政策必须备案 根据国税发 2009 81 号第五条的规定 企业确 需对固定资产采取缩短折旧年限或者 加速折旧方法的 应向主管税务机关进行备案 并报送有关资料 具体规定如下 3 1 备案时限 在取得该固定资产后一个月内 2 备案对象 向其企业所得税主管税务机关备案 3 备案资料 固定资产的功能 预计使用年限短于 实施条例 规定计算折旧的最低年限的理由 证明资料及有关情况的说明 被替代的旧固定资产的功能 使用及处置等情况的说明 固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明 主管税务机关要求报送的其他资料 问题 2 是否任何固定资产都可以加速折旧 允许加速折旧的固定资产是否有要求 允许加速折旧的固定资产要同时符合下列条件 一是企业拥有的固定资产 二是企业 用于生产经营的固定资产 三是企业主要或关键的固定资产 拥有 经营 主要或关键 问题 3 企业可以选择加速折旧方法有哪些 缩短折旧年限 对其购置的新固定资产 最低折旧年限不得低于 实施条例 第六 十条规定的折旧年限的 60 若为购置已使用过的固定资产 其最低折旧年限不得低于 实施条例 规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的 60 最低折旧年限一经 确定 一般不得变更 加速折旧方法 企业拥有并使用符合国税发 2009 81 号第一条规定条件的固定资产 采取加速折旧方法的 可以采用双倍余额递减法或者年数总和法 加速折旧方法一经确定 一般不得变更 问题 4 企业陈述选择加速折旧的原因有哪些 加速折旧的原因必须有下列之一 且确需加速折旧的 一是由于技术进步 产品更新 换代较快的 二是常年处于强震动 高腐蚀状态的 问题 5 选择加速折旧后是否会被税务机关停止加速折旧 是否会纳税调增 1 纳税评估发现不符合条件的 停止加速折旧 企业主管税务机关应在企业所得税年度纳税评估时 对企业采取加速折旧的固定资产 的使用环境及状况进行实地核查 对不符合加速折旧规定条件的 主管税务机关有权要求企业停止该项固定资产加速折 旧 2 足额折旧后超 12 个月未处置的 今后不再缩短折旧年限 根据国税发 2009 81 号第六条的规定对于采取缩短折旧年限的固定资产 足额计提 4 折旧后继续使用而未进行处置 包括报废等情形 超过 12 个月的 今后对其更新替代 改 造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产 不得再采取缩短折旧年限的方法 该条规 定仅指不得再采取缩短折旧年限的方法 不排除还可以使用加速折旧的方法 3 发现不符合规定的 责令企业进行纳税调整 根据国税发 2009 81 号第七条的规定 对于企业采取缩短折旧年限或者采取加速折 旧方法的 主管税务机关应设立相应的税收管理台账 并加强监督 实施跟踪管理 对发 现不符合 实施条例 第九十八条及国税发 2009 81 号规定的 主管税务机关要及时责令 企业进行纳税调整 问题 6 如果是分支机构的设备加速折旧应向分支机构所在地备案还是向总机构所在 地主管税务机关备案 根据国税发 2009 81 号第八条的规定 适用总 分机构汇总纳税的企业 对其所 属分支机构使用的符合 实施条例 第九十八条及国税发 2009 81 号规定情形的固定资产 采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的 由其总机构向其所在地主管税务机关备案 分支机构所在地主管税务机关应负责配合总机构所在地主管税务机关实施跟踪管理 在这 里要注意的一点是 与财产损失的审批权限不同 分支机构的各项财产损失 应由分支机 构所在地主管税务机关审核并出具证明后 再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除 温馨提示 1 加速折旧需考虑 5 年补亏期在特殊情况下 企业采取加速折旧也存在一定的风险 因为企业发生亏损只能向以后结转弥补 5 个年度 因此 不排除由于加速折旧产生的亏损 在以后得不到弥补 相反 如果不使用加速折旧 企业的折旧额反而可以在税前扣除 2 税收减免期不宜加速折旧在企业所得税实行比例税率的情况下 固定资产在使用前 期多提折旧 后期少提折旧 在正常生产经营条件下 这种加速折旧的方法可以递延缴纳 税款 但若企业处于税收减免优惠期间 加速折旧对企业所得税的影响是负的 不仅不能 少缴税 反而会多缴税 4 固定资产后续支出不同的纳税处理方式 案例 1 某企业在 2007 年 12 月 30 日 自行建成了一条生产线 建造成本为 500 万 采用 年限平均法计提折旧 预计净残值为 3 预计使用寿命为 5 年 会计与税法的折旧年限及 折旧方法相同 2009 年 12 月 31 日 由于生产的产品适销对路 现有的生产线已难以满足 公司的发展需要 但若新建建设周期过长 甲公司决定对现有生产线进行改扩建 以提高 其生产能力 2010 年 1 月 1 日至 3 月 31 日 经过三个月的改扩建 完成了该项生线的改 5 扩建工程 达到预定可使用状态的共发生支出 60 万 全部以银行存款支付 部分拆卸部件 的变价收入为 2 万 改建后的生产线预计使用年限延长了 2 年 即为 8 年同 预计残值率 仍为 3 问题 1 该项固定资产重新确定的计税基础为多少 改建支出一般金额较大且可以延长固定资产使用寿命 需要对固定资产原有的计税基 础进行调整 需要按照固定资产的原价 加上改扩建发生的支出 减去改扩建过程中发生 的固定资产变价收入后的余额重新确定其计税基础 会计与税法资本化处理相同 原年折旧 500 1 3 5 97 此例为 500 194 60 2 364 案例 某企业对生产车间一台设备进行日常维修 原值为 100 万 领用修理用备件 2 万 问题 1 对设备进行日常维修外购的修理用备件的进项税额能否抵扣 修理时是否需 要转出 可以抵扣 无须转出 问题 2 请问会计上对生产车间发生的日常修理的支出应计入管理费用还是制造费用 按新会计准则应计入管理费用 对于日常维护费 税法与会计没有区别 对于大修理 支出 税法规定了两条必须同时具备的限制条件 符合条件的资本化处理 不符合条件的 费用化处理 问题 3 某企业对生产车间一台设备进行日常维修 原值为 100 万 发生修理支出为 49 万 会计上符合资本化要求 而税法上能否予以费用化处理 此例由于税法的计税基础为 100 万 发生的修理支出没有达到计税基础的 50 税法 上允许费用化处理 5 改建支出与大修理 案例 2009 年 8 月 甲公司对房屋开始进行更新改造 房屋原值 3000 万元 累计折旧 500 万元 预计使用年限 30 年 已经使用 5 年 2009 年 10 月发生支出 1000 万元 问题 1 此项支出是大修理还是改建支出 如果上例不是房屋而是设备是不是改建支 出 大修理与改建支出有何区别 通常理解大修理是对达到一定使用年限的固定资产 根据技术规程的规定进行全面的 检修 以维持其正常的运转和使用 而改建支出是指改变房屋或者建筑物结构 延长使用 年限等发生的支出 6 如果改变了房屋的结构并延长使用寿命 应属于改建支出 实施条例 第五十八条规 定 改建的固定资产 除企业所得税法第十三条第 一 项和第 二 项规定的支出外 以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 此例中 更新改造支出 1000 3000 30 33 虽没有达到取得固定资产时的计税基础 50 以上 也不能适用 企业所得税法 第十三条 及 实施条例 六十九条规定直接计入当期费用 问题 2 若是改建支出请做出其会计分录 1 2009 年 8 月 固定资产账面价值为 3000 500 2500 万元 固定资产转入改扩建时的会计处理为 借 在建工程 2500 累计折旧 500 贷 固定资产 3000 2 2009 年 10 月更新改造完成 达到预定可使用状态 会计处理为 借 在建工程 1000 贷 银行存款 1000 借 固定资产 3500 贷 在建工程 3500 更新改造资本化处理 除折旧变化外 更新改造支出没有对利润总额造成影响 二 财产损失的涉税问题 二 财产损失的涉税问题 案例 1 某企业 2010 年将 2009 年之前购置的一项固定资产变卖了 该项固定资产购入时 原值为 100 万 已提折旧为 30 万 未抵扣进项税额 出售的价格为 41 6 万 问题 1 此项处置损失是否属于自行计算扣除的资产损失 是 自行计算扣除的损失包括 1 企业在正常经营管理活动中因销售 转让 变卖固定资产 生产性生物资产和存货 发生的资产损失 2 企业各项存货发生的正常损耗 3 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 4 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失 5 企业按照有关规定通过证券交易场所 银行间市场买卖债券 股票 基金以及金融 衍生产品等发生的损失 6 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失 问题 2 此笔业务的会计分录如何做 是否要缴增值税 7 要计算缴纳增值税 按 4 减半征收 注销账面记录及累计折旧 借 固定资产清理 70 万 累计折旧 30 万 贷 固定资产 100 万 出售固定资产 借 银行存款 41 6 万 贷 固定资产清理 40 8 万 贷 应交税费 应交增值税 0 8 万 确认处置损益 借 营业外支出 29 2 万 贷 固定资产清理 29 2 万 问题 3 如果企业出售有关联的个体工商户或私企老板 能否进行筹划 可以 出售价格低些 自然人再增资 可按评估价入账 问题 4 如果企业有一批生产不合格的存货 12 万要处置 是否须经税务机关审批 是 否要外部专业鉴定部门的鉴定报告 要审批 它不属于自行计算扣除的损失 要外部出具专业的鉴定部门的鉴定报告 因 为对 单项或批量金额较小的存货损失 进行了明确的量化界定 即占企业同类存货 10 以下或减少当年应纳税所得增加亏损 10 以下或 10 万元以下 单项或批量金额较小的存货损失 由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明 对单 项或批量金额超过上述规定标准的较大存货损失 应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或 者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明 案例 2 甲企业欲借款 银行要求提供担保人 于是甲请乙企业做担保人 后甲企业与银 行签定了借款合同 担保人为乙企业 并顺利贷到款项 后因甲企业因经营不善倒闭 银 行向法院起诉 判决乙企业负连带责任 乙企业替银行偿还债务 100 万 问题 该项担保损失能在税前扣除吗 不能 因为与应纳税收入无关 案例 3 某商业集团 2009 年为一家餐饮公司互保贷款 商业集团为餐饮公司担保 20 万元 餐饮企业为商业集团担保 15 万 该笔贷款到期后餐饮公司由于无力偿还 银行则要求集团 承担连带责任并从集团账户中扣下担保贷款本息共计 30 余万元 今年 1 月份 该餐饮公司 8 向人民法院申请破产 由于餐饮公司一直是负资产 致使商业集团没有收回为其垫付的贷 款本息 问题 这笔担保损失商业集团能在 2009 年缴纳企业所得税时扣除吗 根据合同双方权利与义务对等和实质重于形式的原则 企业之间签订贷款互保合同 相互提供的贷款担保 与企业的融资活动密切相关 因此 签订贷款互保合同的一方 担 保企业 为另一方 被担保企业 提供的贷款担保 在被担保企业为担保企业所提供的贷 款担保总额之内 含 的部分即 15 万内 应认为与其本身应纳税收入有关 办法第 41 条 明确规定与本企业应纳税收入有关的担保损失是可以税前扣除的 与本企业应纳税收入有 关的担保是指企业对外提供的与本企业投资 融资 材料采购 产品销售等主要生产经营 活动密切相关的担保 四 四 预提费用与准备金事项解析预提费用与准备金事项解析 思考 1 您是否认为预提的而未发生的费用都不能扣除 有何依据 企业所得税法实施条例第四十五条规定 企业依照法律行政法规有关规定提取的用于 环境保护生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得 扣除 国税发 2009 31 号文规定了三项可以预提 应付 的费用一是出包工程未最终办理结 算而未取得全额发票的 在证明资料充分的前提下 其发票不足金额可以预提 但最高不 得超过合同总金额的 10 二是公共配套设施尚未建造或尚未完工的 可按预算造价合理 预提建造费用 此类公共配套设施必须符合已在售房合同 协议或广告 模型中明确承诺 建造且不可撤销 或按照法律法规规定必须配套建造的条件 三是应向政府上交但尚未上 交的报批报建费用 物业完善费用可以按规定预提 物业完善费用是指按规定应由企业承 担的物业管理基金 公建维修基金或其他专项基金 第五十五条规定 未经核定的准备金支出 是指不符合国务院财政税务主管部门规定 的各项资产减值准备风险准备等准备金支出 可见符合条件的专项资金与准备金支出是可 以预提扣除的 再个就是我们上面提到的租金 利息等可以按权责发生制入账 思考 2 是否所有计提的各类准备金不能在所得税前扣除 关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 国税函 2009 202 号 和 企业 所得税实施条例 第五十五条规定 除财政部和国家税务总局核准计提的准备金 金融 保险 证券行业 中小企业信用担保机构等 可以税前扣除外 其他行业 企业计提的各 9 项资产减值准备 风险准备等准备金均不得税前扣除 但与生产经营有关且符合国务院财 政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 准予税前扣除 允 许计提坏账准备的六种情况 根据财税 2009 33 号 规定 自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止 证 券行业按照以下规定提取的证券类准备金和期货类准备金 可以税前扣除 根据财税 2009 48 号规定 自 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日止 保险公 司按照以下规定缴纳或提取的保险保障基金 未到期责任准备金 寿险责任准备金 长期 健康险责任准备金 未决赔款准备金等 准予税前扣除 根据财税 2009 62 号规定 自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止 中小 企业信用担保机构按照以下规定提取的担保赔偿准备 未到期责任准备 准予税前扣除 根据财税 2009 64 号规定 自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止 政策 性银行 商业银行 财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业按照以下 规定提取的贷款损失准备 准予税前扣除 根据财税 2009 110 号 规定 自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止 保险公司按照以下规定计提的巨灾风险准备金 准予税前扣除 根据财税 2009 99 号规定 自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止 金融 企业按照以下规定提取的贷款损失专项准备金 准予税前扣除 案例 甲企业 2009 年销售某产品的销售收入 1000 万元 合同约定 该批产品实行 3 年保 修 预计保修费用 21 万元 2010 年发生保修费用 18 万 思考 1 请做出 2009 年确认为销售费用的会计分录并做纳税调整 借 销售费用 21 贷 预计负债 预计保修费用 21 应当纳税调增 2009 年度应纳税所得额 21 万元 申报 附表二第 26 行 销售费用 填报 21 万元结转到主表第 4 行 销售费用 填报 21 万 元 附表十 资产减值项目调整明细表 第 16 行 其他 第 1 列填报 0 第 2 列 填报 0 第 3 列填报 21 万元 第 4 列填报 21 万元 第 5 列填报 21 万元 附表三第 51 行 准备 金调整项目 第 3 列纳税调增 21 万元 注 纳税调整额 第 3 列 计提数 一第 2 列 本 期转回数 如为正数 填调增 如为负数 填调减 思考 2 请做出 2010 年发生保修费用支出的会计分录 并做出 纳税调整 10 2010 年发生保修费用 借 预计负债 18 贷 银行存款 18 税务处理 纳税调减 18 万元 申报 附表十 资产减值准备项目调整明细表 第 16 行 其他 第 1 列 21 万元 第 2 列 18 万元 第 3 列 0 第 4 列 3 万元 第 5 列 18 万元 结转到附表三第 51 行第 4 列 18 万元纳税调减 五 五 房地产重点事项的解析及填列房地产重点事项的解析及填列 案例 某房地产开发商开发一小区 开发完工的时间为 2009 年 10 月 2 日 第一位购房者 入住的时间为 11 月 15 日 竣工结算的时间为 2009 年 12 月 27 日 会计决算的时间为 2010 年 1 月 8 日 问题 该项开发产品何时确认完工 关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知 国税函 2010 201 号 现就 房地产开发企业开发产品完工条件确认有关问题 通知如下 根据 国家税务总局关于房地产开发经营业务征收企业所得税问题的通知 国税发 2006 31 号 规定精神和 国家税务总局关于印发 房地产开发经营业务企业所得税处理 办法 的通知 国税发 2009 31 号 第三条规定 房地产开发企业建造 开发的开发产 品 无论工程质量是否通过验收合格 或是否办理完工 竣工 备案手续以及会计决算手 续 当企业开始办理开发产品交付手续 包括入住手续 或已开始实际投入使用时 为开 发产品开始投入使用 应视为开发产品已经完工 房地产开发企业应按规定及时结算开发 产品计税成本 并计算企业当年度应纳税所得额 本例中应为 2009 年 11 月 15 日 案例 2 某房地产企业就地安置拆迁户 5000 平米 市场售价 8000 元 土地成本 2 亿元 建筑施工等其他开发成本 8000 万元 总可售面积 8 万平米 问题 1 如果以货币补偿 房地产企业应取得何种凭证入账 应以拆迁协议入账 平面图及个人收据做收入 问题 2 此例中以房补房的拆迁补偿款是多少 以开发房子做补偿是否做销售收入 如果被拆迁户选择就地安置房屋补偿方式 对补偿的房屋应视同对外销售 相当于被 拆迁户用房地产企业支付的货币补偿资金向房地产企业购入房屋 视同销售收入应按其公 允价值或参照同期同类房屋的市场价格确定 同时应按照同期同类房屋的成本确认视同销 售成本 另外 以按公允价值或同期同类房屋市场价格计算的金额以 拆迁补偿费 的形 11 式计入开发成本的土地成本中 问题 3 请计算此例的视同销售收入及视同销售成本 拆迁补偿费支出 5000 8000 4000 万元 视同销售收入 5000 8000 4000 万元 单位可售面积计税成本 2 亿 8000 万 4000 万 80000 平米 4000 元 平米 视同销售成本 4000 5000 2000 万元 视同销售所得 4000 2000 2000 万元 需要在拆迁当期确认视同销售所得 2000 万元 3 房地产企业预售期的业务招待费与广宣费的涉税分析 案例 某房开企业 2010 年房地产开发尚未完工 已取得预售资格 有预售收入 10000 万 本年度发生广宣费 100 万 业务招待费 40 万 问题 1 该企业预售收入在所得税汇算时能否做为计算广宣费及业务招待费的依据 根据国税发 2009 31 号文件规定 房地产企业销售未完工开发产品取得的预售款 如果正式签订 房地产销售合同 或者 房地产预售合同 属于未完工开发产品销售收入 可以作为计提业务招待费等三费的基数 问题 2 该项业务如何填写汇算申报表 第一步取得预售款时 借 银行存款 10000 万 贷 预收账款 10000 万 当年度取得的预售收入按照规定的计税毛利率计算得到的预计利润填入附表三第 52 行 房地产企业预售收入计算的预计利润 第 3 列调增金额 会计确认的预售款作为计算基 础计算出的当年可以扣除的业务招待费和广宣费填列在附表三第 40 行 其他 第 4 列调减 金额并特别注明 预售款项计算扣除金额 假设此例计税毛利率为 15 则填在附表三第 52 行第三列 纳税调整增加 1500 万 同时 在附表三第 40 行 根据 10000 万计算的本期可扣除的业务招待费 广告费 124 万 做为纳税调减金额 第二步预售款结转销售收入时 借 预收账款 10000 万 贷 主营业务收入 10000 万 完工年度会计处理将预售款结转为销售收入 按照本期结转的已按税收规定征税的预 售收入乘以适用的计税毛利率填到附表三第 52 行第 4 列 同时 应当将已结转的预售收入 12 作为计算基础对应计算出的不得扣除的业务招待费和广宣费填列到附表三第 40 行第 3 列并 特别注明 预售收入结转前期已经扣除金额 避免将预售收入重复纳入基数造成重复扣除 六 六 关联方交易事项的解析关联方交易事项的解析 1 关联企业相互融通资金 案例 某集团公司是当地知名的企业 与银行关系密切 有银行贷款 5000 万 其关联企业 达几十家 是当地的纳税大户 2010 年甲母公司将款项 1000 万无偿借给了同城的乙子公 司 账务上通过其他应收款走账 乙公司则挂其他应付款 问题 1 此项业务是否存在涉税风险 税收征管法 第三十六条 企业与其关联企业之间的业务往来 应当按照独立企业之 间的业务往来收取或者支付价款 费用 不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 而减少其应纳税的收入或者所得额的 税务机关有权进行合理调整 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第一百零九条所称关联关系 主要是指企业 与其他企业 组织或个人具有下列之一关系 1 在资金 经营 购销等方面存在直接或 者间接的控制关系 2