关于持有待售固定资产是否计提折旧问题

企业将固定资产划分为持有待售固定资产 一般要做如下步骤 确定该固定资产的公允价值减处置费用后的净额 调整固定资产的预计净残值 如果公允价值减处置费用后的净额大于原账面价值的话 则预 计净残值只能调整至等于其原账面价值 注意 调整预计净残值 不需要做会计分录 举例 假定某固定资产被划归为持有待售固定资产 账面价值 为 60 万元 公允价值为 75 万元 相关费用为 5 万元 这种情况下 应将固定资产的预计净残值调整至等于其账面价值 60 备查登记即 可 不需做会计分录 如果公允价值减处置费用后的净额小于账面价值的话 则应该 将预计净残值调整至等于公允价值减处置费用后的净额 而对于公 允价值减处置费用后的净额小于账面价值的差额 应计提减值损失 计提完减值损失后 预计净残值也等于其账面价值 举例 假定某固定资产被划归为持有待售固定资产 账面价值 为 85 万元 公允价值为 75 万元 相关费用为 5 万元 这种情况下 应将固定资产的预计净残值调整至等于其公允价值减处置费用后的 净额 70 75 5 同时计提减值准备 15 85 70 调整后 账面价 值变为 70 也就是说 无论如何 固定资产一旦被划分为持有待售固定资 产 做了相关处理后 其账面价值会正好等于其预计净残值 这就 意味着从此刻起 该固定资产未来的折旧总额就变为零 这就是持 有待售固定资产从划归为持有待售之日起 不再计提折旧的原因 持有待售的三个条件 1 决议 2 协议 3 一年内完成 持有待售的固定资产 不计提折旧 按账面价值与公允价值减去处 置费用后的净额 新净残值 孰低计量 即 按照账面价值高于公 允价值减去处置费用后的净额的差额 借 资产减值损失 贷 固定资产减值准备 举例讲解 例题 6 计算题 2006 年 12 月 10 日 中天公司购入一台不需安装 的办公设备 原价 64 万元 预计使用 10 年 净残值 4 万元 采用 年限平均法按月计提折旧 2008 年 12 月 10 日 中天公司决定处置 该设备 并与 A 企业签订一份不可撤销的转让协议 约定于 2009 年 10 月 31 日按 43 万元转让该设备 中天公司预计将发生清理费 3 万元 此前 该设备未发生减值 2009 年 6 月 30 日 该设备公允 价值为 38 万元 预计清理费 2 万元 2009 年 9 月 20 日 中天公司 启动一个新项目 决定重新启用该设备 并与 A 企业达成和解协议 当天该设备可收回金额为 30 万元 假设难以合理估计该设备未来现 金流量现值 减值后不改变其经济利益实现方式 不考虑其他因素 要求 写出中天公司的相关账务处理 答案 1 2006 年 12 月 10 日购入设备 借 固定资产 64 贷 银行存款 64 2 2007 2008 年按月计提折旧 借 管理费用 0 5 贷 累计折旧 0 5 3 2008 年 12 月 10 日转为持有待售固定资产 2008 年 12 月 10 日账面价值 64 24 0 5 52 万元 新净残值 43 3 40 万元 资产减值损失 52 40 12 万元 借 资产减值损失 12 贷 固定资产减值准备 12 2009 年 1 月后不再计提折旧 4 2009 年 6 月 30 日计价 减值 账面价值 40 新净残值 38 2 4 万元 借 资产减值损失 4 贷 固定资产减值准备 4 账面价值 36 万元 5 2009 年 9 月 20 日停止待售 2009 年 9 月 20 日可收回金额 30 万元 计算假设没有划分为待售的账面价值 2009 年 6 月 30 日账面价值 64 30 0 5 49 万元 减值准备 49 可收回金额 36 13 万元 减值后月折旧额 36 90 7 年 半 0 4 万元 2009 年 9 月 20 日账面价值 36 3 0 4 34 8 万元 按二者中的较低者 30 万元计价 即确认减值损失 减值损失 账面价值 36 较低者 30 6 万元 借 资产减值损失 6 贷 固定资产减值准备 6 例题 7 综合题 2008 年 第 1 小题 18 分 答题中涉及 长期 股权投资 科目的 要求写出明细科目 1 甲公司为上市公司 该公司内部审计部门在对其 20 7 年度财务 报表进行内审时 对以下交易或事项的会计处理提出疑问 1 经董事会批准 甲公司 20 7 年 9 月 30 日与乙公司签订一项 不可撤销的销售合同 将仅次于城区的办公用房转让给乙公司 合 同约定 办公用房转让价格为 6 200 万元 乙公司应于 20 8 年 1 月 15 日前支付上述款项 甲公司应协助乙公司于 20 8 年 2 月 1 日 前完成办公用房所有权的转移手续 甲公司办公用房系 20 2 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用 成本为 9 800 万元 预计使用年限为 20 年 预计净残值为 200 万元 采用年限平均法计提折旧 至 20 7 年 9 月 30 日签订销售合同时未 计提减值准备 20 7 年度 甲公司对该办公用房共计提了 480 万元折旧 相关会 计处理如下 借 管理费用 480 贷 累计折旧 480 要求 判断甲公司会计处理是否正确 如不正确 简要说明理由 并编制更正有关会计差错的会计分录 有关会计差错更正按当期差 错处理 不要求编制调整盈余公积的会计分录 答案 不正确 2007 年 9 月 30 日签订合同后 该办公用房已满足持有待售的三个 条件 1 决议 2 协议 3 一年内完成 因此应于当时即停止 计提折旧 同时 按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额 新净残值 孰低计量 2007 年折旧额 9 800 200 20 9 12 480 9 12 360 万元 因此 甲公司多计了折旧额 120 万元 应编制更正会计差错的分 录 借 累计折旧 120 贷 管理费用 120 同时 还应将该固定资产的账面价值调低至公允价值减去处置费用 后的净额 2007 年 9 月 30