增值税税务筹划管理规定

工程项目增值税税务筹划管理规定工程项目增值税税务筹划管理规定 一 为规范公司的税务筹划工作 在遵守国家税收法规的前提下 降低公 司经营成本 减轻公司的税收负担 维护公司的合法权益 特制定本规定 二 税务筹划是指公司为达到减轻税收负担和降低税收风险的目的 在税 法所允许的范围内对公司所有工程施工项目进行事先安排的过程 三 公司财务部是税务筹划的组织者 财务总监负责公司税务筹划工作 财务税务主管为筹划工作的具体执行者 公司其他相关部门给予配合和支持 四 公司聘请的税务师事务所为公司的税务筹划提供技术支持 公司应充 分利用税务师事务所的资源 五 税务筹划的内容主要为增值税 同时印花税也受合同签订形式的影响 需进行税务筹划 六 增值税销项税务内容 1 由于增值税属于价外税 实行价税分离 目前公司增值税税率为 10 公司在与甲方签订工程施工合同时必须注明是否含税价 相关部门要按不含税 价来进行项目毛利测算 同时印花税是按不含税作为基数缴纳 对含税价应分 别注明价和税 否则需按含税价作为纳税基数 2 由于建筑业营改增后 增值税税负高于营业税税负 公司在承接项目时 应与甲方沟通 尽可能的选择材料甲供或者清包工 以便公司按照税法可以享 受增值税简易计税方法计税 征收率为 3 3 公司投资的 SPV 公司一般要求实行材料 甲供 但必须事先取得当地 政府及税务部门的认可 并把甲供材料写入施工合同中或签订补充合同 4 对于预收工程款无特殊情况不得开具工程款增值税发票只开具收款收据 除当月能取得足额的成本发票抵扣进项税额及公司急于收回工程款缓解资金压 力情况 七 增值税进项税务内容 1 对于甲供 清包工等使用简易计税的项目只需取得增值税普通发票 供 应商应尽可能选择小规模纳税人供应商 取得低税率的增值税发票 同时专业 资质分包应取得工程款发票 以便公司进行分包抵扣 2 除简易计税项目外供应商应选择具有一般纳税人资格的供应商 取得增 值税专用发票进行进项抵扣 3 公司在签订专业分包 采购合同时必须注明是否含税价 如含税价应分 别列明价格和税额 同时在合同中必须约定分包供应商应按照所提供的材料 服务等及时足额提供增值税专用发票 4 分包供应商提供的发票必须按公司 发票管理办法 要求提供 以确保 公司能够取得足额进项发票进行抵扣 以免公司只有销项税而无或者少量的进 项税 使公司承担额外的税负 八 本规定为公司整体项目实施规定 不同的项目应根据各项目的实际情 况单独进行税务筹划 九 本规定由财务部拟定 报公司批准后实行 其解释权 修改权归财务 部 实例 一 印花税 1 公司与某房地产企业签订一施工合同 在合同中注明该项目的含税金 额为 1100 万元 未单独注明该项目的价格和税额 该项目合同印花税的计税依据为 以合同所载金额 即含税金额 作为印 花税的计税依据 应纳印花税 1100 万 0 03 3300 元 2 公司与某房地产企业签订一施工合同 在合同中注明该项目的不含税 金额为 1000 万元 增值税额 100 万元 或不注明增值税额 该项目合同印花税的计税依据为 以合同所载金额 即不含税金额 作为 印花税的计税依据 应纳印花税 1000 万 0 03 3000 元 第二种比第一种合同签订方式节省印花税 3300 元 3000 元 300 元 因此公司在签订合同时应在合同中注明金额是否含税 如为含税金额应分 别注明价格和金额 二 适用简易计税前提下专业分包的增值税 1 公司与某市政公司签订一施工合同 在合同中注明该项目的含税金额 为 10000 万元 市政公司提供部分材料 该项目明确为甲供项目 适用简易计 税征收率为 3 同时公司把该项目中的土石方 含税价 1000 万 进行专业分 包给甲公司 甲公司提供 1000 万工程款发票 公司需缴纳增值税 10000 万 1000 万 1 03 3 262 14 万元 2 公司与某市政公司签订一施工合同 在合同中注明该项目的含税金额 为 10000 万元 市政公司提供部分材料 该项目明确为甲供项目 适用简易计 税征收率为 3 同时公司把该项目中的土石方 含税价 1000 万 进行专业分 包给甲公司 甲公司提供 700 万机械发票 300 万材料发票 公司需缴纳增值税 10000 万 1 03 3 291 26 万元 第一种比第二种方式取得的成本发票节省的增值税 291 26 万 262 14 万 29 12 万元 因此在公司某项目适用简易计税的前提下 公司对外进行专业分包应在合 同中注明提供专业分包工程款发票 不得提供材料及劳务发票 三 适用简易计税前提下小规模及一般纳税人的增值税 公司与某市政公司签订一施工合同 在合同中注明该项目的含税金额为 1000 万元 市政公司提供部分材料 该项目明确为甲供项目 适用简易计税征 收率为 3 公司为该项目采购 50000 块砖发起邀请招标 其中有 2 家企业材料 单价最低为 4 元 块 含税 合计价格 20 万元 其中一家为小规模纳税人需另 付 2 税费 开具 3 的增值税普通发票 一家为一般纳税人需另付 6 税费 开 具 16 增值税专用发票 该项目需缴纳的增值税 1000 万 1 03 3 29 13 万元 一般纳税人砖块成本 20 万 1 6 元 小规模纳税人砖块成本 20 万 1 2 元 小规模纳税人比一般纳税人节省成本 8000 元 因该项目适用简易计税征收率 3 取得的增值税专用发票不得用于抵扣 因此在开具普通发票与专用发票对增值税无影响 但对公司的成本有较大影响 因此在单位价格相同情况下应选择小规模纳税人作为供应商 四 一般计税法下小规模及一般纳税人的增值税 公司与某市政公司签订一施工合同 在合同中注明该项目的含税金额为 1000 万元 税率 10 公司为该项目采购 50000 块砖发起邀请招标 其中有 2 家企业材料单价最低为 4 元 块 含税 合计价格 20 万元 其中一家为小规模 纳税人需另付 2 税费 开具 3 的增值税专用发票 一家为一般纳税人需另付 6 税费 开具 16 增值税专用发票 1 支付给供应商款项 一般纳税人成本 即开票金额含税 20 万 1 6 元 小规模纳税人成本 即开票金额含税 20 1 2 元 一般纳税人比小规模纳税人多支付金额 8000 元 2 可抵扣增值税进项税额 小规模纳税人可抵扣增值税 1 03 3 5941 75 元 一般纳税人可抵扣增值税 1 16 0 16 29241 38 元 一般纳税人比小规模纳税人多抵扣增值税 29241 38 5941 75 23299 63 元 综合支付给供应商及可抵扣增值税进项税额 一般纳税人比小规模纳税人 少支出金额 23299 63 8000 15299 63 元 因此在一般情况下物资采购应尽可能选择一般纳税人供应商 五 一般计税法下 小规模纳税人与一般纳税人选择零界点 公司为某项目采购原材料 该项目为一般计税法 税率为 10 甲供应商为一般纳税人 开具发票为 16 的货物销售增值税专用发票 价 税合计金额为 X 可抵扣进项税额为 X 1 16 0 16 节省附加税为 X 1 16 0 16 0 12 甲供应商实际支出 X X 1 16 0 16 X 1 16 0 16 0 12 乙供应商为小规模纳税人 开具发票为 3 的货物销售增值税专用发票 价 税合计金额为 Y 可抵扣进项税额为 X 1 03 0 03 节省附加税为 X 1 03 0 03 0 12 乙供应商实际支出 Y Y 1 03 0 03 Y 1 03 0 03 0 12 X X 1 16 0 16 X 1 16 0 16 0 12 Y Y 1 03 0 03 Y 1 03 0 03 0 12 Y X 75 42 丙供应商为小规模纳税人 开具发票为 3 的货物销售增值税普通发票 价 税合计金额为 Z 因为增值税普通发票 无法进项抵扣及节省附加税 丙供应 商的实际支出 Z X X 1 16 0 16 X 1 16 0 16 0 12 Z Z X 70 76 17 的货物采购比价表 取得发票类型采购价税合计比例备注 增值税专用发票 17 100 增值税专用发票 3 75 42 从小规模纳税人处采购并取得 3 专票 价税合 计最多只能占一般纳税人价税合计价格的 75 42 增值税普通发票70 76 不能取得的增值税专用发票 价税合计最多只能 占一般纳税人价税合计价格的 70 76 同比类推 10 的工程分包比价表 取得发票类型采购价税合计比例备注 增值税专用发票 10 100 增值税专用发票 3 86 04 从小规模纳税人处采购并取得 3 专票 价税合 计最多只能占一般纳税人价税合计价格的 86 04 增值税普通发票80 73 不能取得的增值税专