增值税税务筹划

例例 1 某企业为生产企业 当年被核定为小规模纳税人 其购进的含某企业为生产企业 当年被核定为小规模纳税人 其购进的含 17 增增 值税的原材料价税总额为值税的原材料价税总额为 50 万元 实现含税销售额为万元 实现含税销售额为 70 万元 次年万元 次年 1 月份主管税月份主管税 局开始新年度纳税人认定工作 企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人局开始新年度纳税人认定工作 企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人 的销售额标准 但会计制度健全 能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销的销售额标准 但会计制度健全 能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销 项税额 进项税额和应纳税额 能提供准确的税务资料 并且年应税销售额不低于项税额 进项税额和应纳税额 能提供准确的税务资料 并且年应税销售额不低于 50 万元的 经主管税务机关批准 可以被认定为一般纳税人 因此 该企业既可以万元的 经主管税务机关批准 可以被认定为一般纳税人 因此 该企业既可以 选择小规模纳税人 征收率选择小规模纳税人 征收率 3 也可以选择一般纳税人 适用税率 也可以选择一般纳税人 适用税率 17 该企业 该企业 应当如何进行纳税人类别的税务筹划 应当如何进行纳税人类别的税务筹划 该企业含税增值率该企业含税增值率 70 50 70 28 57 实际含税增值率为实际含税增值率为 28 57 大于两类纳税人含税平衡点的增值率 选择一般纳税人的 大于两类纳税人含税平衡点的增值率 选择一般纳税人的 增值税税负将重于小规模增值税税负将重于小规模 20 05 纳税人 因此 该企业维持小规模纳税人身份更为有纳税人 因此 该企业维持小规模纳税人身份更为有 利 利 若为一般纳税人的应纳增值税额若为一般纳税人的应纳增值税额 70 1 17 50 1 17 2 91 万元万元 若为小规模纳税人的应纳增值税额若为小规模纳税人的应纳增值税额 70 1 3 3 2 04 万元万元 选择小规模纳税人的增值税税负降低额选择小规模纳税人的增值税税负降低额 2 91 2 04 0 87 万元万元 例例 2 某科研所为非企业性单位 所研制的产品科技含量较高 预计不含税销售某科研所为非企业性单位 所研制的产品科技含量较高 预计不含税销售 额额 2 000 万元 购当年进不含增值税的原材料价款为万元 购当年进不含增值税的原材料价款为 800 万元 该科研所如何进行万元 该科研所如何进行 纳税人类别的税务筹划 纳税人类别的税务筹划 税法规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生税法规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生 应税行为的企业 视同小规模纳税人 即该科研所作为非企业性单位 只能被认定应税行为的企业 视同小规模纳税人 即该科研所作为非企业性单位 只能被认定 为小规模纳税人为小规模纳税人 适用征收率适用征收率 3 但该科研所可以将该部分独立出去 通过注册成 但该科研所可以将该部分独立出去 通过注册成 立一个企业 即可申请为一般纳税人立一个企业 即可申请为一般纳税人 适用税率适用税率 17 该科研所预计抵扣率该科研所预计抵扣率 800 2000 40 预计抵扣率为预计抵扣率为 40 小于两类纳税人平衡点的抵扣率 小于两类纳税人平衡点的抵扣率 82 35 注册企业并申请为一 注册企业并申请为一 般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人 因此 该科研所应选择小规模纳税般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人 因此 该科研所应选择小规模纳税 人身份更为有利 人身份更为有利 若为一般纳税人的应纳增值税额若为一般纳税人的应纳增值税额 2 000 17 800 17 204 万元万元 若为小规模纳税人的应纳增值税额若为小规模纳税人的应纳增值税额 2 000 3 60 万元万元 选择小规模纳税人的增值税税负降低额选择小规模纳税人的增值税税负降低额 204 60 144 万元万元 抵扣率节税点判别案例抵扣率节税点判别案例 ABC 通讯有限公司是一家专业从事手机综合营销的公司 业务覆盖手机零售 批发 通讯有限公司是一家专业从事手机综合营销的公司 业务覆盖手机零售 批发 连锁经营 维修管理及综合经营等方面 主要的经营产品有连锁经营 维修管理及综合经营等方面 主要的经营产品有 GSM 手机 手机 CDMA 手机 手机 3G 手机 手机充电器 手机 手机充电器 手机数据线 手机数据线 手机耳机等手机零配件 公司成立手机耳机等手机零配件 公司成立 于于 2002 年年 8 月 现在拥有三个门市部 聘有员工二十余人 月 现在拥有三个门市部 聘有员工二十余人 假定增值税一般纳税 假定增值税一般纳税 人适用税率为人适用税率为 17 小规模纳税人适用征收率为 小规模纳税人适用征收率为 3 下面以销售两种商品为例来 下面以销售两种商品为例来 比较不同纳税身份的的税收负担 从而进行纳税身份的选择筹划 比较不同纳税身份的的税收负担 从而进行纳税身份的选择筹划 假定增值税一 假定增值税一 般纳税人适用税率为般纳税人适用税率为 17 小规模纳税人适用征收率为 小规模纳税人适用征收率为 3 销售含税价格为销售含税价格为 2000 万元的手机 其含税进价为万元的手机 其含税进价为 1700 万元 万元 销售不含税价格为销售不含税价格为 50 万元的数据线 其不含税进价为万元的数据线 其不含税进价为 30 万元万元 1 该企业含税销售额抵扣率 该企业含税销售额抵扣率 1700 2000 100 85 由于由于 85 79 95 一般纳税人节税点一般纳税人节税点 该企业申请作为一般纳税人有利于节税 该企业申请作为一般纳税人有利于节税 企业作为一般纳税人应纳增值税企业作为一般纳税人应纳增值税 2000 1700 1 17 17 43 59 万元万元 企业作为小规模纳税人应纳增值税企业作为小规模纳税人应纳增值税 2000 1 3 3 58 25 万元万元 所以企业申请成为一般纳税人可以节税所以企业申请成为一般纳税人可以节税 14 66 万元 万元 2 该企业不含税销售额抵扣率 该企业不含税销售额抵扣率 30 50 100 60 由于由于 60 82 35 一般纳税人节税点一般纳税人节税点 该企业申请作为小规模纳税人有利于节税 该企业申请作为小规模纳税人有利于节税 企业作为一般纳税人应纳增值税企业作为一般纳税人应纳增值税 50 30 17 3 4 万元万元 企业作为小规模纳税人应纳增值税企业作为小规模纳税人应纳增值税 50 3 万万 1 5 元元 所以企业申请成为小规模纳税人可以节税所以企业申请成为小规模纳税人可以节税 1 9 万元万元 案例二 某锅炉生产企业 年含税销售额在某锅炉生产企业 年含税销售额在 50 万元左右 每年购进含增值税价款的材料大万元左右 每年购进含增值税价款的材料大 致在致在 45 万元左右 该企业会计核算制度健全 在向主管税务机关申请纳税人资格万元左右 该企业会计核算制度健全 在向主管税务机关申请纳税人资格 时 既可以申请成为一般纳税人 也可以申请为小规模纳税人 请问企业应申请哪时 既可以申请成为一般纳税人 也可以申请为小规模纳税人 请问企业应申请哪 种纳税人身份对自己更有利 种纳税人身份对自己更有利 该企业含税销售额增值率为该企业含税销售额增值率为 50 45 50 100 10 由于由于 10 20 05 一般纳税人节税点 一般纳税人节税点 所以该企业申请成为一般纳税人有利节税 所以该企业申请成为一般纳税人有利节税 企业作为一般纳税人应纳增值税额为 企业作为一般纳税人应纳增值税额为 50 45 1 17 17 0 7265 万元万元 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为 50 1 3 3 1 4565 万元万元 所以 企业申请成为一般纳税人可以节税所以 企业申请成为一般纳税人可以节税 0 73 万元 万元 例例 企业甲为促进产品销售 规定凡购买其产品企业甲为促进产品销售 规定凡购买其产品 2000 件以上的给予价格折扣件以上的给予价格折扣 20 该产品单价为 该产品单价为 20 元 则折扣后价格为元 则折扣后价格为 16 元 元 折扣前应纳增值税额 折扣前应纳增值税额 2000 20 17 6800 元 元 折扣后应纳增值税额 折扣后应纳增值税额 2000 16 17 5440 元 元 折扣前后应纳增值税额之差 折扣前后应纳增值税额之差 6800 5440 1360 元 元 就这笔业务来说 税法为纳税人提供了就这笔业务来说 税法为纳税人提供了 1360 元的节税空间 元的节税空间 销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划结合起来 如果销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划结合起来 如果 企业销售方式的划分以结算方式为标准 则销售方式决定了产品销售收入的实现时企业销售方式的划分以结算方式为标准 则销售方式决定了产品销售收入的实现时 间 而产品销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间 间 而产品销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间 纳税义务发生时间的早晚又为减轻税负提供了筹划机会 纳税义务发生时间的早晚又为减轻税负提供了筹划机会 某大型商场为增值税一般纳税人 决定在春节期间进行商品促销 商场经理拟定了某大型商场为增值税一般纳税人 决定在春节期间进行商品促销 商场经理拟定了 三种促销方案 一是商品八折销售 二是购物满三种促销方案 一是商品八折销售 二是购物满 100 元赠送价值元赠送价值 30 元的商品 三元的商品 三 是购物满是购物满 100 元 返还元 返还 20 元的现金 假定该商场商品毛利率为元的现金 假定该商场商品毛利率为 30 销售额为 销售额为 100 元的商品 其成本为元的商品 其成本为 70 元 消费者同样购买元 消费者同样购买 100 元的商品 商场选择哪一方元的商品 商场选择哪一方 案最有利 案最有利 方案方案 1 商品八折销售时 价值 商品八折销售时 价值 100 元的商品售价元的商品售价 80 元 成本元 成本 70 元 元 应纳增值税额应纳增值税额 80 1 17 17 70 1 17 17 1 45 元元 方案方案 2 赠送商品时 商品售价 赠送商品时 商品售价 100 元 成本元 成本 70 元 赠送商品不同于捐赠 元 赠送商品不同于捐赠 实为有偿销售 其销项税额隐含在销售商品售价中 因此 不应单独计算其销项税实为有偿销售 其销项税额隐含在销售商品售价中 因此 不应单独计算其销项税 额 额 销售商品应纳增值税额销售商品应纳增值税额 130 1 17 17 70 1 17 17 8 72 元方案元方案 3 返还现金时 价值 返还现金时 价值 100 元的商品售价元的商品售价 100 元 成本元 成本 70 元 元 应纳增值税额应纳增值税额 100 1 17 17 70 1 17 17 4 36 元元 上述三种方案中 方案上述三种方案中 方案 1 最优 企业在选择方案时 除了考虑增值税最优 企业在选择方案时 除了考虑增值税 的税负外 还应考虑其他各税的负担情况 如企业所得税等 的税负外 还应考虑其他各税的负担情况 如企业所得税等 例例 A 企业与企业与 B 企业在企业在 3 月月 6 日签订了一份购销合同 日签订了一份购销合同 A 企业向企业向 B 企业销售某种企业销售某种 型号的推土机 总价值型号的推土机 总价值 2 000 万元 双方合同规定采取委托银行收款方式结算价税万元 双方合同规定采取委托银行收款方式结算价税 款 款 A 企业于当日向企业于当日向 B 企业发货 并到当地某银行办理了托收手续 企业发货 并到当地某银行办理了托收手续 4 月月 15 日 日 B 企业收到企业收到 A 企业的全部推土机 对其进行技术检测后 认为不符合合同的要求 拒企业的全部推土机 对其进行技术检测后 认为不符合合同的要求 拒 绝付款 并将全部推土机退回 绝付款 并将全部推土机退回 采取委托收款方式销售货物 其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当采取委托收款方式销售货物 其销售额的确认时间为发出货物并办妥托收手续的当 天 因此 天 因此 A 企业在企业在 3 月月 6 日未收到货款的情况下 应当确认并垫付销项税额日未收到货款的情况下 应当确认并垫付销项税额 340 万元 虽然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣 但这种抵扣与以前的万元 虽然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣 但这种抵扣与以前的 垫付是有一定时间间隔的 相当于企业占用了一部分资金用于无回报的投资 而且垫付是有一定时间间隔的 相当于企业占用了一部分资金用于无回报的投资 而且 还要承担资金成本还要承担资金成本 2 11 万元万元 340 5 58 360 40 银行贷款利率为 银行贷款利率为 5 58 对 对 于资金比较紧张的企业而言 无疑是一种损失 于资金比较紧张的企业而言 无疑是一种损失 应当慎重选择结算方式 应当慎重选择结算方式 某服饰有限公司 增值税一般纳税人 为了占领市场 以不含税单价每套某服饰有限公司 增值税一般纳税人 为了占领市场 以不含税单价每套 1000 元出售自产高级西服 该公司本月共发生下列经济业务 元出售自产高级西服 该公司本月共发生下列经济业务 1 5 日 向本市各商家销售西服日 向本市各商家销售西服 6000 套 该公司均给予了套 该公司均给予了 2 的折扣销的折扣销 售 但对于折扣额另开了红字发票入账 货款全部以银行存款收讫 售 但对于折扣额另开了红字发票入账 货款全部以银行存款收讫 2 6 日 向外地商家销售西服日 向外地商家销售西服 1000 套 为尽快收回货款 该公司提供现套 为尽快收回货款 该公司提供现 金折扣条件为金折扣条件为 2 10 1 20 N 30 本月 本月 15 日全部收回货款 厂家按规定给予优惠 日全部收回货款 厂家按规定给予优惠 3 10 日 采取还本销售方式销售给消费者日 采取还本销售方式销售给消费者 200 套西服 套西服 3 年后厂家将全部年后厂家将全部 货款退给消费者 共开出普通发票货款退给消费者 共开出普通发票 200 张 合计金额元 张 合计金额元 4 20 日 以日 以 30 套西服向一家单位等价换取布料 不含税售价为套西服向一家单位等价换取布料 不含税售价为 1000 元元 套 双方均按规定开具增值税发票 且专用发票未通过税务认证 套 双方均按规定开具增值税发票 且专用发票未通过税务认证 请计算该公司本月的增值税税额 请计算该公司本月的增值税税额 1 折扣销售 将折扣额另开具红字发票的 意味着不可以扣除销售收入和销 折扣销售 将折扣额另开具红字发票的 意味着不可以扣除销售收入和销 项税额项税额 销项税额为 销项税额为 6000 0 1 17 102 万元万元 2 销售折扣不得从销售额中扣减 销售折扣不得从销售额中扣减 销项税额为 销项税额为 1000 0 1 17 17 万元 万元 3 还本销售 不得扣除还本支出 还本销售 不得扣除还本支出 销项税额为 销项税额为 1 17 17 10000 3 4 万元万元 4 以货易货 按换出商品的同期销售价计算销售额 以货易货 按换出商品的同期销售价计算销售额 销项税额为 销项税额为 30 0 1 17 0 51 万元万元 合计销项税额 合计销项税额 102 17 3 4 0 51 122 91 万元万元 若实际的含税价格比小于若实际的含税价格比小于 Rc 节税点 时 应当选择小规模纳税人的货物 若实 节税点 时 应当选择小规模纳税人的货物 若实 际的含税价格比大于际的含税价格比大于 Rc 应当选择一般纳税人的货物 应当选择一般纳税人的货物 从销售定价而言 小规模纳税人在确定货物的价格时 应当依据一般纳税人货物的从销售定价而言 小规模纳税人在确定货物的价格时 应当依据一般纳税人货物的 含税价格 使其货物含税价格略低于或等于一般纳税人货物含税价格的含税价格 使其货物含税价格略低于或等于一般纳税人货物含税价格的 Rc 倍 倍 案例案例 某服装生产企业为一般纳税人 预计每年可实现含税销售收入某服装生产企业为一般纳税人 预计每年可实现含税销售收入 500 万元 万元 需要外购棉布需要外购棉布 200 吨吨 现有现有 A B C D 四个企业提供货源 其中四个企业提供货源 其中 A 为生产棉布的为生产棉布的 一般纳税人 能够出具增值税专用发票 适用税率一般纳税人 能够出具增值税专用发票 适用税率 17 B C 为生产棉布的小规为生产棉布的小规 模纳税人 能够委托主管税局代开增值税缴纳率为模纳税人 能够委托主管税局代开增值税缴纳率为 3 的专用发票 的专用发票 D 为个体工商为个体工商 户 仅能提供普通发票 户 仅能提供普通发票 A B C D 四个企业所提供的棉布质量相同 但是含税价格却不同 分别为每四个企业所提供的棉布质量相同 但是含税价格却不同 分别为每 吨吨 2 万元 万元 1 55 万元 万元 1 5 万元和万元和 1 45 万元 作为采购人员 应当如何进行购货价万元 作为采购人员 应当如何进行购货价 格的税务筹划 选择较为合适的供应企业 格的税务筹划 选择较为合适的供应企业 B 与与 A 的实际含税价格比率的实际含税价格比率 1 55 2 77 5 88 03 C 与与 A 的实际含税价格比率的实际含税价格比率 1 5 2 75 88 03 D 与与 A 的实际含税价格比率的实际含税价格比率 1 45 2 72 5 85 47 通过上述不同纳税人含税价格与以一般纳税人含税价格的比率计算 以及与收益通过上述不同纳税人含税价格与以一般纳税人含税价格的比率计算 以及与收益 平衡时的价格比率的比较 可以看出 选择从平衡时的价格比率的比较 可以看出 选择从 A 企业购进棉布显然不合算 应当选企业购进棉布显然不合算 应当选 择择 B C 或或 D 企业 但从企业 但从 4 个供货单位因此而产生收益额的比较 应选择个供货单位因此而产生收益额的比较 应选择 C 企业企业 作为供货单位 较为合算 作为供货单位 较为合算 1 从从 A 企业购进 企业购进 应纳增值税额应纳增值税额 500 1 17 17 200 2 1 17 17 14 53 万 万 元 元 收益额收益额 500 1 17 200 2 1 17 14 53 70 94 万元 万元 2 从从 B 企业购进 企业购进 应纳增值税额应纳增值税额 500 1 17 17 200 1 55 1 3 3 63 62 万 万 元 元 收益额收益额 500 1 17 200 1 55 1 3 63 62 62 76 万元万元 3 从从 C 企业购进 企业购进 应纳增值税额应纳增值税额 500 1 17 17 200 1 5 1 3 3 63 91 万 万 元 元 收益额收益额 500 1 17 200 1 5 1 3 63 91 72 18 万元万元 4 从从 D 企业购进 企业购进 应纳增值税额应纳增值税额 500 1 17 17 72 65 万元 万元 收益额收益额 500 1 17 200 1 45 72 65 64 70 万元 万元 注意注意 一般纳税人采购货物时除了考虑获得的收益外 还应考虑由于增值税税负不同而一般纳税人采购货物时除了考虑获得的收益外 还应考虑由于增值税税负不同而 导致的城市维护建设税 教育费附加和企业所得税的变化 采购货物涉及的增值税 导致的城市维护建设税 教育费附加和企业所得税的变化 采购货物涉及的增值税 在销项税额一定的情况下 能索取在销项税额一定的情况下 能索取 17 3 专用发票和不能索取专用发票时的税专用发票和不能索取专用发票时的税 费总额是依次递增的 费总额是依次递增的 案例案例 某工业企业某工业企业 1 月份购进商品月份购进商品 1 000 件 增值税专用发票上记载 购进价款件 增值税专用发票上记载 购进价款 100 万元 进项税额万元 进项税额 17 万元 该商品经生产加工后销售单价万元 该商品经生产加工后销售单价 1 200 元 不含增值税 元 不含增值税 实际月销售量 实际月销售量 100 件 增值税税率件 增值税税率 17 则各月销项税额均为 则各月销项税额均为 2 04 万元 但由万元 但由 于进项税额采用购进扣税法 于进项税额采用购进扣税法 1 8 月份因销项税额月份因销项税额 16 32 万元 万元 2 04 8 不足抵 不足抵 扣进项税额扣进项税额 17 万元 在此期间不纳增值税 万元 在此期间不纳增值税 1 一次性认证 一次性认证 9 10 月份分别缴纳月份分别缴纳 2 04 9 17 l 36 万元和万元和 2 04 万元 共计万元 共计 3 4 万元 万元 2 04 10 17 这样 尽管纳税的账面金额是完全相同的 但如果月资金成 这样 尽管纳税的账面金额是完全相同的 但如果月资金成 本率本率 2 通货膨胀率 通货膨胀率 3 则 则 3 4 万元的税款折合为万元的税款折合为 1 月初的金额为月初的金额为 2 18 万元万元 2 各月均衡纳税为 各月均衡纳税为 3 4 10 0 34 各月均衡纳税的税税款折合为 各月均衡纳税的税税款折合为 1 月初的金额为月初的金额为 3 39 万元万元 3 上述计算可以看出 延缓纳税比各月均衡纳税的税负要轻 上述计算可以看出 延缓纳税比各月均衡纳税的税负要轻 案例案例 A 企业以一批库存商品彩电 换取企业以一批库存商品彩电 换取 B 企业的一批库存商品微波炉 双方均企业的一批库存商品微波炉 双方均 备日后销售 彩电的账面价值为备日后销售 彩电的账面价值为 20 万元 不含税公允价值为万元 不含税公允价值为 21 万元 增值税税率万元 增值税税率 为为 17 计税价格为公允价值 微波炉的账面价值为 计税价格为公允价值 微波炉的账面价值为 21 5 万元 不含税公允价值万元 不含税公允价值 为为 21 万元 增值税税率为万元 增值税税率为 17 计税价格为公允价值 整个交易过程除增值税以 计税价格为公允价值 整个交易过程除增值税以 外 没有发生其他相关的税费 外 没有发生其他相关的税费 以物易物是一种较为特殊的购销活动 是指购销双方不以货币结算 而是以同等价以物易物是一种较为特殊的购销活动 是指购销双方不以货币结算 而是以同等价 款的货物相互结算 实现货物购销的一种方式 以物易物双方都应作购销处理 以款的货物相互结算 实现货物购销的一种方式 以物易物双方都应作购销处理 以 各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物核算购货额并计算各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物核算购货额并计算 进项税额 进项税额 1 A 企业增值税的计算 企业增值税的计算 企业库存商品与库存商品相交换 应视同销售行为 按计税价格计算进项税额和企业库存商品与库存商品相交换 应视同销售行为 按计税价格计算进项税额和 销项税额 销项税额 换出商品的销项税额换出商品的销项税额 21 17 3 57 万元 万元 换入商品的进项税额换入商品的进项税额 21 17 3 57 万元 万元 该业务应纳增值税额该业务应纳增值税额 3 57 3 57 0 万元 万元 2 B 企业增值税的计算 企业增值税的计算 B 企业库存商品与库存商品相交换 同样应视同销售行为 按计税价格计算进项企业库存商品与库存商品相交换 同样应视同销售行为 按计税价格计算进项 税额和销项税额 税额和销项税额 换出商品的销项税额换出商品的销项税额 21 17 3 57 万元 万元 换入商品的进项税额换入商品的进项税额 21 17 3 57 万元 万元 该业务应纳增值税该业务应纳增值税 3 57 3 57 0 万元万元 从上述计算可以看出 交易双方以等额公允价值进行交易 在等价交易的情况下 从上述计算可以看出 交易双方以等额公允价值进行交易 在等价交易的情况下 换入商品与换出商品的增值税额相等 所以应纳增值税额为换入商品与换出商品的增值税额相等 所以应纳增值税额为 0 万元 但是在实际的万元 但是在实际的 以物易物交易过程中 双方均会出于自身的经营目的 采取非等价的物物交易 从以物易物交易过程中 双方均会出于自身的经营目的 采取非等价的物物交易 从 而为物物交易的税务筹划提供了机会 而为物物交易的税务筹划提供了机会 七 加工方式的税务筹划七 加工方式的税务筹划 1 A 企业采取经销加工方式 企业采取经销加工方式 应纳增值税额应纳增值税额 500 210 17 50 1 250 3 1 600 14375 元 元 收益额收益额 500 210 50 1250 14345 28125 元 元 2 A 企业采取来料加工方式 企业采取来料加工方式 应纳增值税额应纳增值税额 82 500 17 1 600 5370 元 元 收益额收益额 41 000 5 370 35630 元 元 通过比较 采用来料加工方式比经销加工方式可多获得收益通过比较 采用来料加工方式比经销加工方式可多获得收益 7505 元 元 35 630 28128 应纳增值税额减少了应纳增值税额减少了 9003 元 元 14375 5370 3 B 企业采取经销加工方式 企业采取经销加工方式 应纳增值税应纳增值税 50 1 250 3 1875 元 元 收回成本收回成本 500 210 1 17 122 850 元 元 4 B 企业采取委托加工方式 企业采取委托加工方式 应纳增值税应纳增值税 0 收回成本收回成本 500 1250 41000 1 17 110 470 元 元 对对 A 企业而言 在现有条件下采取来料加工比经销加工更合算 通过企业而言 在现有条件下采取来料加工比经销加工更合算 通过 B 企业收回产品的企业收回产品的 成本及其应纳增值税额的计算比较 可以判断出成本及其应纳增值税额的计算比较 可以判断出 B 企业选择来料加工方式也比较合算 因企业选择来料加工方式也比较合算 因 为该加工方式较之于经销加工收回的成本降低了为该加工方式较之于经销加工收回的成本降低了 12 380 元 元 122 850 110 470 应纳增值 应纳增值 税额减少了税额减少了 3 750 元 元 一 兼营不同增值税税率和征收率项目 一 兼营不同增值税税率和征收率项目 某企业属于增值税一般纳税人 某企业属于增值税一般纳税人 3 月份的经营收入有机电产品销售额月份的经营收入有机电产品销售额 260 万元 其中农万元 其中农 机销售额机销售额 80 万元 企业当月可抵扣的进项税额为万元 企业当月可抵扣的进项税额为 40 万元 销售额均为不含税销售额 万元 销售额均为不含税销售额 1 末分别核算 末分别核算 应纳增值税额应纳增值税额 260 17 40 4 2 万元 万元 2 分别核算 分别核算 应纳增值税额应纳增值税额 260 80 17 80 13 40 1 万元 万元 分别核算可以为该企业降低增值税税负分别核算可以为该企业降低增值税税负 3 2 万元万元 4 2 万元万元 1 万元 万元 案例案例 某工业企业为增值税一般纳税人 主要以聚氯乙烯为原材料加工生产塑料盆和农某工业企业为增值税一般纳税人 主要以聚氯乙烯为原材料加工生产塑料盆和农 用塑料薄膜 该企业当月的塑料盆含税销售额为用塑料薄膜 该企业当月的塑料盆含税销售额为 100 万元 塑料薄膜的含税销售额为万元 塑料薄膜的含税销售额为 60 万万 元 当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款元 当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款 50 万元 税款万元 税款 8 5 万元 要求按税负不万元 要求按税负不 能通过提价转嫁进行税务筹划 能通过提价转嫁进行税务筹划 农用塑料薄膜免税农用塑料薄膜免税 1 未分别核算 未分别核算 应纳增值税应纳增值税 100 60 1 17 17 8 5 23 25 8 5 14 75 万元 万元 2 分别核算 分别核算 应纳增值税额应纳增值税额 100 1 17 17 8 5 100 60 100 14 53 5 31 9 22 万元 万元 分别核算可以为企业降低增值税税负分别核算可以为企业降低增值税税负 5 53 万元 万元 14 75 万元万元 9 22 万元 万元 对于兼营及混合销售的税务筹划 将在营业税的税务筹划中阐述 对于兼营及混合销售的税务筹划 将在营业税的税务筹划中阐述 例例 14 A 企业为一般纳税人生产企业 企业为一般纳税人生产企业 B 企业为一般纳税人商业企业 企业为一般纳税人商业企业 A 企业欲同企业欲同 B 企企 业签订一项代销协议 由业签订一项代销协议 由 A 企业委托企业委托 B 企业代销产品 不论采取何种销售方式 企业代销产品 不论采取何种销售方式 A 企业的企业的 产品在市场上以产品在市场上以 1000 元的价格销售 代销协议方案有两个 方案一是采取代销手续费方式 元的价格销售 代销协议方案有两个 方案一是采取代销手续费方式 B 企业以企业以 1000 元 件的价格对外销售元 件的价格对外销售 A 企业的产品 根据代销数量 向企业的产品 根据代销数量 向 A 企业收取 企业收取 0 的代销手续费 即的代销手续费 即 B 企业每代销一件企业每代销一件 A 企业的产品 收取企业的产品 收取 200 元手续费 支付给元手续费 支付给 A 企业企业 800 元 方案二是采取视同买断方式 元 方案二是采取视同买断方式 B 企业每售出一件产品 企业每售出一件产品 A 企业按企业按 800 元的协议价收元的协议价收 取货款 取货款 B 企业在市场上仍要以企业在市场上仍要以 1000 元的价格销售元的价格销售 A 企业的产品 实际售价与协议价之间企业的产品 实际售价与协议价之间 的差额 即的差额 即 200 元 件归元 件归 B 企业所有 假定到年末 企业所有 假定到年末 A 企业的进项税额为企业的进项税额为 12 万元 万元 B 企企 业可售出该产品业可售出该产品 1000 件 作为件 作为 A B 企业应当采取哪一方案较为合适 企业应当采取哪一方案较为合适 采取方案二与方案一相比