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1 第十章财产清查 1财产清查概述2存货的盘存制度3财产清查的内容与方法4财产清查结果的处理 2 第一节财产清查概述 一财产清查的意义财产清查 是会计核算的专门核算方法之一 它是根据账簿记录 对企业的财产物资进行盘点或核对 查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符 为定期编制会计报表提供准确 完整 系统的核算信息的一种方法 财产清查的的意义1为会计信息系统有效的运作提供保证 2为内部控制制度的实施创造有利的条件 3 二财产清查的种类按清查范围不同 全部清查 局部清查 P191按清查时间不同 定期清查 不定期清查 按清查的执行单位不同 内部清查 外部清查 4 三财产清查前的准备工作1组织准备 组建清查领导组织制定清查计划 检查督促清查工作 作出清查工作总结2业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具 表格准备 5 第二节存货的盘存制度一永续盘存制perpetualinventorysystem1又称账面盘存制 是通过设置存货明细帐 逐笔 逐日登记收 发并能随时计算出结余数的存货盘存制度 6 2永续盘存制下的账簿组织a会计部门应设 库存商品 总分类账 在二级账户下设置明细分类账 进行数量 金额双重计量 b仓储部门应按各种财产物资分户设置保管账和保管卡 由记账员和保管员分别进行金额和数量的核算 3期末存货的计价与本期发出存货成本的计算存货的计价方法 有先进先出法 加权平均法 个别计价法 存货账面期末余额 存货账面期初余额 本期存货增加数 本期存货减少数 7 先进先出法first in first outFIFO假设先入库的存货尽先发出 发出存货单价按最先入库存货的单价计算 并依存货入库顺序类推 8 先进先出法下发出存货成本计算举例 某种产品月初余额50件 单价80元 本月入库两批 分别为100件 单价81元 200件 单价82元 本月发出该产品230件 9 加权平均法weightedaveragemethod一次加权平均法 月末一次性计算存货的加权平均单价 从而确定本期发出存货成本 举例 某种产品月初余额50件 单价80元 本月入库两批 分别为100件 单价81元 200件 单价82元 本月发出该产品230件 10 移动加权平均法moving averagemethod 当每次入库存货单价与结存单价不同时 就要重新计算一次加权平均单价 进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法 比较繁琐 个别计价法specialidentificationmethod每次发出存货的成本按它购入或生产的实际成本分别计价的方法 要逐一辨认各批发出存货和期末存货的购进或生产批次 成本计算准确 但工作量巨大 适用于容易辨认 品种数量不多 单价较高的存货计价 11 二实地盘存制periodicinventorysystem1又叫定期盘存制 以存计销 耗 制 盘存计销 耗 制平时只根据会计凭证在账簿中登记各种财产的增加数 不登记发出 减少数 在期末时通过盘点实物 确定实存量 用倒推的方法计算出各项财产物资减少数的一种盘存制度 本期减少数 账面期初余额 本期增加额 期末实际结存数2期末存货数量的确定a进行实地盘点 确定盘存数 b将临近会计期末的购销单据或收发凭证进行整理 调整盘存数量 存货结存数量 存货盘点数量 在途商品数量 已提未销数量 已销未提数量 12 3存货的计价先进先出法 一次加权平均法 个别计价法 13 永续盘存制与实地盘存制的比较 永续盘存制在存货明细账中可以随时反映每种存货的收入 发出和结存情况 并能进行数量和金额的双重控制 优点是能加强库存财产的管理 便于随时掌握各种财产的占用情况及其动态 有利于实行会计监督 在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显的优势 缺点是明细分类核算工作量较大 花费的人 财 物多 实地盘存制虽然核算工作简单 工作量小 但各项财产的减少数没有严密的手续 倒轧出来的各项财产的减少数成分复杂 可能存在很多非正常因素 不利于会计监督 14 第三节财产清查的内容和方法 一货币资金的清查1库存现金的清查清查方法 实地盘点法清查手续 填写 库存现金盘点报告表 15 2银行存款的清查清查方法 与银行 对账单 核对 清查手续 若存在 未达账项 应编制 银行存款余额调节表 未达账项 在企业与银行之间 由于凭证传递时间不同 而导致双方记账时间不一致 对于同一项业务 一方已经接到有关结算凭证并已登记入账 另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项 四种情况 a企业已收款入账 银行未收款入账 b企业已付款 银行未付款入账 c银行已收款 企业未收款入账 d银行已付款 企业未付款入账 16 银行存款余额调节表BankReconciliation 17 二实物财产的清查方法原材料 半成品 在产品 产成品 包装物 固定资产等 1清查方法实地盘点法 对各项实物通过逐一点数 过磅 量尺等 技术推算法 利用技术方法对财产的实有数进行推算 抽样盘存法 对数量多 重量均匀的实物财产采用抽样盘点办法确定其的实有数 函证核对法 对委托外单位加工或保管的物资采用向对方发函方式确定财产实有数 2清查手续 应填写 盘存单 和 实存账存对比表 重要的原始凭证 三应收 应付款的清查1清查方法 询证核对法2清查手续 填写 往来款项对账单 18 第四节财产清查结果的处理一财产清查结果的处理步骤1 核准金额 查明原因 确定处理方法 提出处理意见 2 调整账簿记录 做到账实相符 3 经批准后 进行账务处理 登记入账 二财产清查结果的会计处理财产清查的结果主要包括盘盈和盘亏两种情况 19 1库存现金清查结果的会计处理发现有待查明原因的现金短缺或溢余 通过 待处理财产损溢 核算 例 A公司在库存现金清查中发现短款300元 尚不知原因 借 待处理财产损溢300贷 库存现金300经查 短款责任是出纳员王二的过失 应由他赔偿 借 其他应收款 王二300贷 待处理财产损溢300 20 待查明原因后分以下情况处理 A如为现金短缺 属于应由责任人赔偿的部分 借记 其他应收款 应收现金短缺款 某人 或 库存现金 等科目 贷记 待处理财产损溢 属于应由保险公司赔偿的部分 借记 其他应收款 应收保险赔款 贷记 待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因 根据管理权限 经批准后处理 借记 管理费用 贷记 待处理财产损溢 B如为现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的 借记 待处理财产损溢 贷记 其他应付款 属于无法查明原因的现金溢余 经批准后 借记 待处理财产损溢 贷记 营业外收入 21 2存货清查结果的会计处理 存货盘盈例 财产清查中发现盘盈甲材料100kg 计400元 借 原材料 甲材料400贷 待处理财产损溢400经查 是由于收发计量的错误造成 予以冲减管理费用 借 待处理财产损溢400贷 管理费用400 22 存货盘亏a属自然损耗产生的定额内合理损耗 批准后计入管理费用 b属超定额短缺 过失人赔偿 保险公司赔偿 扣除过失人和保险公司赔偿及残料价值的余额 计入管理费用 c属非常损失造成毁损 扣除保险公司赔偿及残料价值的余额 计入营业外支出 例 企业盘亏甲材料10件 计2000元 经查明 由于工作人员丁一失职造成材料毁损 由他负责赔偿1300元 材料残值300元 不足部分计入管理费用 23 批准前 借 待处理财产损溢2340贷 原材料 甲材料2000应交税费 应交增值税 进项税额转出 340批准后 由过失人赔偿 借 其他应收款 丁一1300贷 待处理财产损溢1300 残料作价入库 借 原材料 甲材料300贷 待处理财产损溢300 剩余部分计入管理费用 借 管理费用740贷 待处理财产损溢740 24 3固定资产清查的会计处理例 某企业在财产清查中 发现盘亏设备一台 其账面原值为5万元 已提折旧额3万元 经查 设备丢失的原因在于保管员丁二看守不当 经批准 由丁二赔偿5000元 对盘亏的设备进行批准前和批准后的账务处理 发现设备丢失时 借 待处理财产损溢20000累计折旧30000贷 固定资产50000批准后予以转销 借 其他应收款 丁二5000营业外支出 盘亏损失15000贷 待处理财产损溢20000 25 固定资产清理的账务处理乙公司有一台设备 因使用期满经批准报废 该设备原价为184100元 累计已计提折旧177080元 在清理过程中 以银行存款支付清理费用4000元 收到残料变卖收入5400元 应支付相关税费270元 1 固定资产转入清理 借 固定资产清理7020累计折旧177080贷 固定资产184100 2 发生清理费用和相关税费 借 固定资产清理4270贷 银行存款4000应交税费270 26 3 收到残料变价收入 借 银行存款5400贷 固定资产清理5400 4 结转固定资产净损益 借 营业外支出 处置非流动资产损失5890贷 固定资产清理5890如固定资产清理完成后有净收益 借记 固定资产清理 科目 贷记 营业外收入 科目 27 4应收账款清查结果的会计处理财产清查发现有长期应收而收不回的款项 坏账损失 经批准应予以转销 但不通过 待处理财产损溢 核算而是采用备抵法 按期估计坏账损失 计提坏账准备 当确认坏账时 冲减坏账准备 估计坏账损失的方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 28 坏账准备 应收帐款的备抵科目 应收款项发生减值的 按应减记的金额 借记 资产减值损失 科目 贷记 坏账准备 计提坏账准备 对于确实无法收回的应收款项 报经批准后作为坏账 转销应收款项 借记 坏账准备 贷记 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 长期应收款 等科目 实际发生坏账 已确认并转销的应收款项以后又收回的 应按实际收回的金额 借记 应收账款 等科目 贷记 坏账准备 同时 借记 银行存款 科目 贷记 应收账款 等 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的 也可以按实际收回的金额 借记 银行存款 贷记 坏账准备 坏账准备 期末贷方余额 企业已计提但尚未转销的坏账准备 29 计提坏账准备 借 资产减值损失20000贷 坏账准备20000实际发生坏账 借 坏账准备10000贷 应收账款10000其后居然又收到已转销的这笔坏账 借 银行存款10000贷 坏账准备10000 30 某企业某年7月31日 银行存款日记账账面余额为691600元 银行对账单上企业存款余额为681600元 经核对 有如下未达账项 1 7月26日 企业开出转账支票3000元 持票人