自考高级财务会计重点笔记2

1 自考高级财务会计重点笔记 第一章 外币会计 单选 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化 确需变更记账本位 币的 应当采用变更当日的即期汇率 单选 按照现行会计制度的规定 我国外币会计报表折算差额在会计报表 中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示 单选 会计上所讲的外币是指非记账本位币 单选 直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比 单选 对外币交易采用 单一交易 会计处理观点时 交易发生日与报表 编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户 单选 在单一交易观点下 外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售 收入 最终取决于它们的结算日的汇率 单选 收到外币投资时 合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同 的差额 会计处理方法为不计差额 单选 收到以外币投入的资本时 其对应的实收资本账户采用的折算汇率 是投资合同约定汇率 单选 将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法 单选 在外币报表的货币性与非货币性项目法下 资产负债表中的货币性 项目 应按照现行汇率折算 单选 我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产 负债表中所有者权益项目下单独列示 单选 外币报表折算时 资产负债表的 未分配利润 项目应以折算后的 利润分配表中该项目的数额列示 单选 企业有外币交易业务时 在期末对外币账户的余额进行调整时采用 的汇率是平均汇率 多选 采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时 按照现行汇率折算 的会计报表项目有应位账款 存货 交易性金融资产 多选 企业对境外经营的财务报表进行折算时 下列项目中可用资产负债 表日的即期汇率折算的有应收及预付款项 交易性金融资产 持有至到期投资 多选 企业选定记账本位币 应当考虑的因素有 该货币主要影响商品和 劳务的销售价格 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 该货币主要影 响商品和劳务所需人工 材料和其他费用 通常以该货币进行上述费用的计价 和结算 融资活动获得的货币 保存从经营活动中收取款项所使用的货币 多选 汇率的标价方法有直接标价法 间接标价法 多选 我国外汇管理规定 外汇包括 外币有价证券 包括外币政府公债 国库券 公司债鲞 股票 息票等 外币支付凭证 包括票据 银行存款凭证 邮政储蓄凭证等 外国货币 包括钞墓和铸币 其他外币资金 多选 按外汇付款期限不同汇率可分为即塑汇率 远期汇率 多选 根据汇兑损益产生的不同 可分为交易汇兑损益 兑换汇兑损益 调整外币汇兑损益 外币折算汇兑损益 多选 要进行复币计账的外币账户有应收外汇账款 应 收外汇票据 应付外汇股利 短期外汇借款 预付外汇账款 2 多选 属于非货币性资产性质的项目是存货 无形资产 多选 采用现行汇率法折算外币会计报表时 按照历史汇率折算的会计报 表项目有实收资本项目 资本公积项目 多选 在外币会计报表折算业务中 可用于选择的折算标准有记账日的历史汇 率 交易发生日的即期汇率 编裹日的现行汇率 资产负债裹日即期汇率 编表期内的平均汇率 多选 采用时态法折算外币会计报表时 按照历史汇率折算的会计报表项 目有按成本计价的存货项目 按成本计价的投资项目 固定资产项目 多选 根据 企业会计准则第 19 号一外币折算 外币会计报表项目中允 许采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的 有圭营业务收入 所得税费用 简答 简述我国外币交易会计的核算原则 我国外币交易会计的核算原则是 l 外币账户采用复币记账 所谓复币记账即指反映外币交易时 在将外币 折算为记账本位币记账的同时 还要在账簿上用交易的成交货币 原币 记账 2 企业发生外币交易时 应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账 记录时 可用业务发生时的市场汇率作为折算汇率 也可以采用发生当期期初 的市场汇率作为折 合汇率 由企业自行选定 但要保证其会计核算的一致性 3 企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买人价 买出价与市 场汇价由此产生的差额作为汇兑损益 4 对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整 即将各外币账户的期末 余额要以期末市场汇率折合为记账本位币金额 反映该外币账户为按期末汇率 折算的记账本位币期 末余额 将折算的期末余额与原记账本位币余额的差额记入该账户和汇兑 损益账户 简答 简述境外经营的记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币 还应当考虑下列因素 1 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 2 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 3 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量 是否可以 随时汇回 4 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 简答 筒述汇率的标价方法和特点 汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法 直接标价法是指以一定单 位的外币为标准折合成一定数额的本国货币 直接标价法的特点是 外币数固 定不变 本国货币数随汇率高低发生变化 本国货币币值大小与汇率的高低成 反比 间接标价法是指以一定单位的本国货币作为标准 折合成一定数额的外 币 间接标价法的特点是 本国货币价值大小与汇率高低成正比 核算 某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率 按月末的即期汇率对外币类账户进行调整 该企业某月发生的部分外币经济业 务如下 3 1 3 月 1 日销售一批商品 售价为 22 000 美元 当日的即期汇率为 1 美 元 8 5 元人民币 货款尚未收到 2 3 月 4 日 从银行借入 10 000 美元 当天的即期汇率为 l 美元 8 7 元 人民币 借款存入银行美元户 3 3 月 15 日 收到上述销货部分款项 18 000 美元 结售给银行 当天的 即期汇率为 l 美元 8 7 元人民币 银行买入价为 1 美元 8 6 元人民币 4 3 月 25 日 用美元银行存款偿还应付账款 90 000 美元 当天的即期汇 率为 l 美元 8 7 元人民币 5 3 月 31 日 即期汇率为 l 美元 8 5 元人民币 该企业有关外币类账户 的期末余额如下 应收账款 账户 借方 20 000 美元 人民币 180 000 元 应付账款 账户 贷方 14 000 美元 人民币 120 000 元 短期借款 账户 贷方 60 000 美元 人民币 500 000 元 要求 根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录 解 1 借 应收账款 一美元 USD22 000 RMB187 000 贷 主营业务收入 USD22 000 RMB187 000 2 借 银行存款 美元 USD10 000 RMB87 000 贷 短期借款 USD10 000 RMB87 000 3 借 银行存款 154 800 财务费用 汇兑损益 1 800 贷 应收账款 美元 USD18 000 RMB156 600 4 借 应付账款 美元 USD90 000 RMB783 000 贷 银行存款 美元 USD90 000 RMB783 000 5 期末外币账户的汇兑损益 应收账款账户汇兑损益 20 000 8 5 180 000 10 000 元 应付账款账户汇兑损益 14 000 8 5 120 000 1000 元 短期借款账户汇兑损益 60 000 8 5 500 000 10 000 元 借 应付账款 1 000 财务费用 汇兑损益 19 000 贷 应收账款 10 000 短期借款 10 000 核算 国内甲公司的记账本位币为人民币 20X7 年 12 月 10 日以每股 1 5 美元的价格购入乙公司 B 股 10 000 股作为交易性金融资产 当日汇率为 1 美元 7 6 元人民币 款项已付 20X7 年 12 月 31 日 由于市价变动 当月购入的乙 公司 B 股的市价变为每股 l 美元 当日汇率为 1 美元 7 65 元人民币 假定不 考虑相关税费的影响 20X8 年 1 月 10 日 甲公司将所购乙公司 B 股股票按当 日市价每股 1 2 美元全部售出 所得价款为 12 000 美元 按当日汇率 l 美元 7 7 元人民币折算为人民币金额为 92 400 元 要求 根据以上资料编制某企业有关 外币业务的会计分录 解 20X7 年 12 月 5 日 该公司应对上述交易应作以下处理 借 交易性金融资产 1 5x10 000 x7 6 114 000 贷 银行存款一美元 114 000 20X7 年 12 月 31 日 相应的会计分录为 4 借 公允价值变动损益 37 500 贷 交易性金融资产 37 500 交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以 76 500 即 1x10 000 x7 65 入账 与原账面价值 114 000 元的差额为 37 500 元人民币 计入公 允价值变动损益 37 500 元人民币既包含甲公司所购乙公司 B 股股票公允价值 变动的影响 又包含人民币与美元之间汇率变动的影响 20X8 年 1 月 10 日 甲公司应作会计分录为 借 银行存款 美元 1 2x10 000 x7 7 92 400 贷 交易性金融资产 114 000 37 500 76 500 投资收益 15 900 借 投资收益 37 500 贷 公允价值变动损益 37 500 20X8 年 1 月 IO 日 甲公司将所购乙公司 B 股股票按当日市价每股 1 2 美 元全部售出 所得价款为 12 000 美元 按当日汇率 l 美元 7 7 元人民币折算 为人民币金额为 92 400 元 与其原账面价值人民币金额 76 500 元的差额为 15 900 元人民币 对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分 均作为投资收 益进行处理 第二章 所得税会计 单选 所得税采用资产负债表债务法核算 其暂时性差异是指资产 负债 的账面价值与计税基础之间的差额 单选 依据企业会计准则所得税的规定 企业所得税会计的核算方法是资 产负债表债务法 单选 所得税会计按资产负债表债务法确认 更符合负债或资产的定义 单选 某企业存货的账面余额为 100 万元 已计提存货跌价准备 10 万元 则存货的账面价值为 90 万元 存货的账面价值 90 万元与其计税基础 100 万元 的差额 10 万元为可抵扣暂时性差异 单选 预提产品保修费的预计负债账面价值与预计负债计税基础之间的差 额属于可抵扣暂时性差异 单选 本期下列情况可能发生应纳税时间性差异的有会计处理采用直线法 提取折旧 而税法规定为加速折旧法 折旧年限 净残值均相同 单选 会计利润计算上作为费用和损失扣除的项目中 税法也允许从应税 所得中扣除的是从银行借款的罚息 单选 按照税法规定 公益性捐赠超过会计利润 12 以上的部分要计算纳 税 多选 会影响所得税费用的有当期应交所得税 递延所得税资产 递延所 得税负债 当期所得税率变动 多选 税法和会计的主要差异在于目标不同 依据不同 核算基础不同 多选 下列负债项目中 不会导致账面价值与计税基础产生差异的有短期 借款 应付票据 应付账款 多选 在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差异的有税法规定采用直线法 计提折旧 会计上采用加速折旧法 其他规定均相同 预提产品保修费 多选 在计算当期应交所得税应予考虑的因素有当期实现的利润总额 当 期发生的可抵减时间性差异 当期转回的应纳税时间性差异 弥补以前年度亏 损 当期发生的税前不允许扣除的费用 5 多选 会计上可据实列支 但税法规定了计税开支标准的费用 损失项目 有业务招待费 公益性捐赠 多选 不会导致计税基础和账面价值产生差异的有存货期末的可变现净值 高于成本 以前未计提过跌价准备 购买国债确认的利息收入 固定资产发生 的维修支出 多选 递延所得税资产和递延所得税负债在核算时对应的科目有所得税费 用 商誉 资本公积 多选 企业在所得税会计中采用资产负债表债务法对所得税进行核算时 当期发生的下列事项中 可能影响当期所得税费用的有 本期应交所得税 本 期发生的可抵扣暂时性差异 本期发生的应纳税暂时性差异 本期转回的可抵 扣暂时性差异 本期转回的应纳税暂时性差异 简答 资产负债表债务法的特点是什么 资产负债表债务法是从资产负债表出发 通过比较资产负债表上列示的资 产 负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基 础 对于两者之间的差 额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 确认相关的递延所得税负 债与递延所得税资产 递延所得税资产和递延所得税负债的确认体现了交易或事项发生以后 对 未来期间计税的影响 即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交 所得税的情况 能较完整的体现资产负债观念 在所得税会计核算方面贯彻了 资产 负债等基本会计要素的界定 简答 确认递延所得税资产的一般原则是什么 资产 负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的 在估 计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时 应 当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 确认相关的 递延所得税资产 确认递延所得税资产的一般原则是 1 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 2 亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理 确认递延所得税 资产 3 企业合并中 按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产 负债的 入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的 应确认相应的递延所得 税资产 并调整合并中应予确认的商誉等 4 与直接计人所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异 相应的 递延所得税资产应计人所有者权益 资本公积 如因可供出售金融资产公允价 值下降而应确认的递延所得税资产 核算 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算 所得税税率为 25 且递 延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额 20X6 年 12 月发生的交易或 事项中 会计规定与税法规定存在差异的项目如下 1 20X6 年 12 月 31 日应收账款余额为 3 000 万元 该公司期末对应收账 款计提了 300 万元的坏账准备 按照适用税法规定 按照应收账款期末余额的 5 计提的坏账准备允许税前扣除 假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额 均为零 2 甲公司持有乙公司 20 的股权 因能够参与乙公司的生产经营决策 对 该项投资采用权益法核算 购入投资时 甲公司支付了 1 000 万元 取得投资 6 当年年末 乙公司实现净利润 500 万元 假定不考虑相关的调整因素 甲公司 按其持股比例计算应享有 100 万元 乙公司适用的所得税税率为 15 乙公司 在会计期末未制定任何利润分配方案 除该事项外 不存在其他会计与税收的 差异 3 甲企业持有的某项可供出售金融资产 成本为 500 万元 20X6 年 12 月 31 日 其公允价值为 600 万元 要求 1 分析 20X6 年 12 月 31 日以上各项资产的暂时性差异 并指出暂 时性差异的性质 2 编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录 解 1 20X6 年 12 月 31 日应收账款账面价值 3 000 300 2 700 万元 应收账款计税基础 3 000 3 000 x5 2 985 万元 账面价值 2 700 万元与计税基础 2 985 万元之间产生的 285 万元暂时性差 异 会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税 为可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异对所得额的影响 285 x25 71 25 万元 借 递延所得税资产 71 25 贷 所得税费用 71 25 2 按照权益法的核算原则 取得投资当年年末 甲公司长期股权投资账面 价值增加 100 万元 确认投资收益 1OO 万元 长期股权投资账面价值为 1 100 万元 该项计税基础仍为 1 000 万元 由此形成的应纳税暂时性差异 100 万元 对所得额影响的计算为 500 1 15 20 25 15 11 76 万元 会计分录 借 所得税费用 11 76 贷 递延所得税负债 11 76 3 20X6 年 12 月 31 日可供出售金融资产账面价值 600 万元 计税基础 500 万元 账面价值 600 万元与计税基础 500 万元之间产生的 100 万元暂时性差异 将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税 为应纳税暂时性 差异 按照企业会计准则规定此事项期宋按公允价值计量 公允价值变动计入 所有者权益 资本公积 其他资本公积 由该事项产生的递延所得税负债 及其变化亦应计入所有者权益 不构成利润表中的递延所得税费甩 或收益 会计期末在确认 100 万元的公允价值变动时 账务处理为 借 可供出售金融资产 100 贷 资本公积 一其他资本公积 100 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时 账务处理为 借 资本公积 一其他资本公积 25 贷 递延所得税负债 25 核算 甲公司在 2007 年至 2010 年间每年应税收益分别为 100 万元 40 万元 20 万元 50 万元 适用税率始终为 25 假设无其他暂时性差异 要求 编制甲公司在 2007 年至 2010 年间确认的所得税费用有关会计分录 解 2007 年 7 借 遴延所得税资产 25 贷 所得税费用 25 2008 年 借 所得税费用 10 贷 递延所得税资产 10 2009 年 借 所得税费用 5 贷 递延所得税资产 5 2010 年 借 所得税费用 12 5 贷 递延所得税资产 10 应交税费 应交所得税 2 5 第三章 上市公司会计信息的披露 单选 公司章程不属于上市公司披露信息形式 单选 招股说明书 上市公告书二者不同之处是报出的时间不同 标志不 同 编制的目的不同 单选 划分业务分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的经营 风险和报酬 单选 有关分部报告的表述中 正确的是分部负债通常不包括递延所得税 负债 单选 丙公司拥有丁公司 19 的股份 丙公司和丁公司之间不属于关联方 关系 单选 有关中期财务报告的表述中 符合现行会计制度规定的是中期会计 计量应当以年初至本中期末为基础进行 单选 根据我国 公司法 规定 在中国境内设立的公司包括有限责任公 司和股份有限公司 单选 属于股份有限公司和有限责任公司共同具备的基本特征的是股东以 其出资比例享受权利并承担义务 单选 有关上市公司 说法正确的是上市公司必为股份有限公司 单选 我国规定上市公司向社会公开发行的股份达到公司股份总数的 25 以上 单选 上市公司股本总额超过人民币 4 亿元的 向社会公开发行股份的比 例应大于 10 单选 公司章程不属于上市公司披露信息形式 单选 在上市公司披露的信息中占据主要地位的是财务与会计信息 单选 关于上市公司招股说明书说法正确的是招股说明书标志该公司即将 上市 单选 关于上市公告书表述正确的是上市公告书披露的内容为股票上市情 况 单选 招股说明书与上市公告书的相同之处是两者编制主体相同 单选 上市公司年度报告与临时报告的相同点是两者都属于公司经营阶段 披露的信息 多选 表明相关分部应当纳入分部报表编制范围的有分部营业收入占所有 分部营业收入合计 10 或以上 分部资产总额占所有分部资产总额合计 10 或以 上 多选 属于分部费用的有营业成本 营业税金及附加 销售费用 8 多选 关于上市公司中期报告的表述中 正确的有中塑会计计量应以年初 至本中期末为基础 中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表 中期报表 中各会计要素的确认与计量标准应当与本年度报表相一致 多选 A 公司拥有 B 公司 19 的表决权资本 B 公司拥有 C 公司 60 的表决 权资本 A 公司拥有 D 公司 60 的表决权资本 拥有 E 公司 6 的权益性资本 D 公司拥有 E 公司 45 的表决权资本 上述公司之间存在关联方关系的有 A 公司 与 E 公司 D 公司与 E 公司 多选 某公司的下列情况中 符合我国上市公司应具备条件的有公司的股 本总额为人民币 5 亿元 开业时间 5 年 向社会公开发行股份达公司股份总数 的 20 公司在 5 年内无违法行为 多选 按照有关规定 属于上市公司披露信息的形式的是中期报告 临时 报告 招股说明书 年度报告 上市公告书 多选 属于上市公司临时报告的有公司收购报告 重大事件报告 多选 属于中期财务报告组成部分的有比较资产负债表 现金流量表 会 计报表附注 审计报告 多选 甲企业属于国有控股企业 在下列相关的各方中 与甲企业构成关 联方关系的有对甲企业施加重大影响的投资方 与甲企业控股股东关键管理人 员关系密切的家庭成员 简答 根据 公司法 规定 上市公司应具备哪些条件 按照我国 公司法 的规定 目前 我国上市公司应同时具备以下条件 1 股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行 2 公司股本总额不少于人民币 3000 万元 3 向社会公开发行的股份达公司股份总数的 25 以上 公司股本总额超过 人民币 4 亿元的 其向社会公开发行的股份比例为 10 以上 4 公司在最近 3 年内无重大违法行为 财务会计报告无虚假记载 简答 简述确定报告分部的条件 企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部 地区分部或业务分 部要在风险和报酬的基础上确定 而报告分部则要在地区分部或业务分部的基 础上确定 业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入 基本条件 且 满足下列条件之一的 应当将其确定为报告分部 1 该分部的分部收入占所有分部收入合计的 10 或者以上 2 该分部的分部利润 亏损 的绝对额 占所有盈利分部利润合计额或者 所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的 10c o 或者以上 3 该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10 或者以上 简答 简述分部报表在主要报告形式下应披露哪些分部信息 分部报表应按业务分部和地区分部分别编制 主要报告形式下分部信息的 披露 主要包括 分部收入 分部费用 分部利润 亏损 分部资产 分部负债 1 分部收入 如分部收入要区分对外交易的收入和对内交易的收入进行分 别披露 并不是所有的流入都算做是分部收入 下列项目不包括在内 利息收入和股利收入 如采用成本法核算的长期股权 投资的股利收入 投资收益 债券投资的利息收入 对其他分部贷款的利 息收入等 但是 分部的日常活动是金融性质的除外 9 采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的 份额以及处置投资产生的净收益 但是 分部的日常活动是金融性质的除外 营业外收入 如处置固定资产 无形资产等产生的净收益 分部的日常 活动是金融性质的 利息收入应当作为分部收入进行披露 简答 简述中期财务报告的确认与计量的基本原则 1 中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采 用的原则相一致 2 在编制中期财务报告时 中期会计计量应当以年初至本中期末为基础 财务报告的频率不应当影响年度结果的计量 3 企业在中期不得随意变更会计政策 应当采用与年度财务报表相一致的 会计政策 第四章 租赁会计 单选 租赁资产的担保余值 就承租人而言 是指由承租人或与其有关的 第三方担保的资产余值 单选 履约成本不属于初始直接费用 单选 售后租回形成融资租赁的情况下 承租人每期确认未实现售后租回 损益的摊销方法为按折旧进度 单选 租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁 单选 从融资方式的角度看 租赁业务的特点是 融资 与 融物 相结 合 单选 实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁称为融资 租赁 单选 租赁资产的所有者 在租赁业务活动中 让渡租赁资产的僮旦趣 单选 租赁公司以承租人身份与设备供货厂商直接签订租赁合同 租赁公 司再以出租人的身份与用户签订租赁合同的租赁业务是转租赁 单选 经营租入固定资产发生的租金支出 应列计入管理费用或制造费用 单选 承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的 可直接归属 于租赁项目的初始直接费用 如印花税 佣金 律师费 差旅费等 应当确认 为计入租入资产价值 单选 承租人对其融资租人固定资产而产生的负债作为长期负债 单选 未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时 应将其记入财务 费用科目 单选 资产负债表中需要揭示的融资租赁业务是一年内将支付的租金 多选 应提折旧的固定资产有经营租出的固定资产 融资租入的固定资产 多选 应当包括在最低租赁付款额中的有租赁期内承租人每期应支付的租 金 租赁期届满时留购租赁资产的购买价款 与承租人有关的第三方担保的资 产余值 多选 影响融资租人固定资产入账价值的有融资租入固定资产支付的租赁 合同印花税 租赁合同规定的利率 租赁期开始日 融资租入固定资产的公允 价值 多选 承租人在计算最低租赁付款额的现值时 可选择的折现率有出租人 的租赁内含利率 租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率 10 多选 租期届满 融资租赁资产的处理方法有退租 续租 留购 多选 融资租赁出租人的会计核算中应设置的会计科目有长期应收款 未 实现融资收益 融资租赁资产 简答 融资租赁业务的判定标准有哪些 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁 满足下列一项或数项标准的 应当认定为融资租赁 1 在租赁期届满时 租赁资产的所有权转移给承租人 2 承租人有购买租赁资产的选择权 所订立的购买价款预计将远低于行使 选择权时租赁资产的公允价值 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会 行使这种选择权 3 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 75 含 75 4 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值 几乎相当于租赁开始日租 赁资产公允价值 大于等于 90 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 大于等于 90 5 租赁资产性质特殊 如果不作较大改造 只有承租人才能使用 简答 承租人的经营租赁与融资租赁在财务报告中披露有何不同 承租人的经营租赁在财务报告中应披露与经营租赁有关的下列事项 1 资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最 低租赁付款额 2 以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额 承租人应当在资产负债表中将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融 资费用的差额 分别长期负债和一年内到期的长期负债列示 承租人的融资租赁应当在财务报告中披露与融资租赁有关的下列信息 1 各类租入固定资产的期初和期末原价 累计折旧额 2 资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额 以及 以后年度将支付的最低租赁付款额总额 3 未确认融资费用的余额 以及分摊未确认融资费用所采用的方法 核算 A 公司 2006 年 12 月 31 日采用售后回租方式将一套设备 A 公司自 有的生产用固定资产 出售给某租赁公司 出售价格 100 万元 该设备账面原 值为 120 万元 已提折旧 30 万元 该设备租赁期为 8 年 每年租金 20 万元 租赁期届满时租赁资产转让给 A 公司 A 公司采用平均年限法计提固定资产折 旧 租赁合同规定的利率为 12 要求 编制 A 公司第一年的会计分录 解 因为租赁期届满时租赁资产转让给 A 公司 所以此项租赁属于融资租 赁 l 出售资产时 借 固定资产清理 900 000 累计折旧 300 000 贷 固定资产 l 200 000 借 银行存款 1 000 000 贷 固定资产清理 900 000 递延收益 未实现售后租回损益 融资租赁 100 000 2 取得租赁资产时 11 最低租赁付款额的现值为 100 万元 与租赁资产的价格相同 因此 A 公司 应按 100 万元作为融资租赁资产的入账价值 借 固定资产 融资租入固定资产 1 000 000 未确认融资费用 600 000 贷 长期应付款 应付融资租赁款 l 600 000 3 年末计提折旧 租赁期内折旧总额为 100 万元 每年应计提的折旧额为 100 8 12 5 万 元 借 制造费用 折旧费 125 000 贷 累计折旧 125 000 4 在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 年末应分摊未确认融资费用的金额为 100 x12 12 万元 借 财务费用 120 000 贷 未确认融资费用 120 000 5 年末分摊未实现售后租回损益 借 递延收益 未实现售后租回损益 融资租赁 12 500 贷 制造费用 折旧费 l2 500 第五章 衍生金融工具会计 单选 期汇合约属于衍生金融工具 单选 企业取得衍生金融工具发生的交易费用应当计入投资收益 单选 有关远期外汇合同表述正确的是远期外汇合同在订立时即可确认和 计量 单选 在期货合同中 价格变量没有标准化 单选 非衍生金融工具只有对外汇风险进行套期时 才能在套期会计中被 指定为套期工具 单选 如果金融期权的买方有选择权买入某种金融资产 则该种期权称为 看涨期权 单选 企业的一般经营风险不能作为被套期项目 单选 企业签订期货合同时交纳的保证金属于企业的童产 单选 具有选择权的衍生金融工具是金融期权合同 单选 将给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格出售某项金 融资产的权利称之为看跌期权 单选 有关外汇远期合同表述正确的是外汇远期合同在订立时即可确认和 计量 单选 企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入当期损益 单选 以投机为目的金融期货合同 报表日公允价值变动产生的损益应计 入当期损益 单选 按现行规定 企业从事商品期货业务 期末持仓合约产生的浮动盈 亏 会计上确认为当期损益 单选 对未来外币购销约定业务资产或负债进行套期保值业务属于处币约 定确定承诺套期保值 单选 套期工具 科目是基同类 资产性质的会计科目 该借方余额反 映套期工具形成的 12 单选 以套期保值为目的金融期货合同 报表日公允价值变动产生的损益 应计入套期损益 单选 判断金融工具是金融负债还是权益工具依据的是实质重于形式原则 单选 对境外子公司投资净额进行套保时 所形成的利得或损失中有效套 期部分作为单列的所有者权益项目 单选 欧式期权的买方只能在到期日履行合约 单选 为套期保值而持有金融资产和金融负债 应在会计报表编制日按以 报裹编制日公允价为基础予以计量计价 多选 衍生金融工具作为金融工具或合约 应同时具备的三个特征是衍生 工具的价值变动取决于基础金融工具标的变量的变化 不要求初始净投资 在 未来某一日期结算 多选 金融远期 商品期货 外汇期货 利率期货 股票期权属于衍生金 融工具 多选 金融期货交易目的是回僻金融产品价格波动风险 为了投机获利 多选 期货交易的主要特点包括 期货合约标准化 期货交易的买卖对象 是期货合约而不是商品 期货交易以保证金的方式保证合约双方履行 期货交 易相对风险较大 合约到期前可以反向操作平仓 也可以到期时办理实物交喇 手续 多选 企业在资产负债表披露衍生金融工具时所设置的报表项目应包括衍 生金融资产 衍生金融负债 多选 企业发行金融工具时 应确认为权益工具的情况包括合同条款中不 包括企业未来支付现金或其他金融资产的合同义务 合同条款中不包括在潜在 不利条件下与其他企业交换金融资产或金融负债的合同义务 该工具是非衍生 工具 且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算 多选 企业之间合同具有定期净额结算条款 符合金融资产和金融负债相 互抵消条件的是甲公司对乙公司的应收款和甲公司对乙公司的应付款相互抵消 简答 简述衍生金融工具的特征 衍生金融工具具有下列特征 1 其价值随着特定利率 金融价格 商品价格 汇率 价格指数 费率指 数 信用等级 信用指数或其他类似变量的变动而变动 变量为非金融变量的 该变量与合同的任一方不存在特定关系 衍生工具的价值变动取决予标的变量 的变化 2 不要求初始净投资 或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相 比 要求很少的初始净投资 3 在未来某一日期结算 核算 2006 年 1 月 1 日 甲公司预计于 2006 年 11 月 30 日购入 100 吨 A 材料 甲公司为规避购人 A 材料成本的价格风险 于当日与某金融机构签订一 项衍生工具合同 Y 且将其指定为对该预期材料购人的套期工具 衍生工具 Y 的标的资产与被套期预期购买的商品在数量 质次 价格变动和产地等方面相 同 并且衍生工具 Y 的结算日和预期商品购入日均为 2006 年 11 月 30 日 2006 年 II 月 30 日 甲公司以净额方式结算该衍生工具合同 Y 并购入 A 材料 假定 1 2006 年 1 月 1 日 衍生工具 Y 的公允价值为零 A 材料的预期 13 价格为每吨 1 200 元 2006 年 11 月 30 日 衍生工具 Y 的公允价值上涨了 8 000 元 同时 A 材料价格每吨上涨了 80 元 当日甲公司购入 100 吨 A 材料 并 将衍生工具 Y 结算 假定不考虑衍生工具的时间价值 商品购入相关的增值税及其他因素 该 套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件 甲公司预期该套期 完全有效 要求编制甲公司有关会计分录 解 1 2006 年 1 月 1 日 签订该项衍生工具合同 Y 未发生成本 甲公司 不做账务处理 2 2006 年 11 月 30 日 1 套期工具公允价值上涨 借 套期工具 衍生工具 Y 8 000 贷 资本公积 其他资本公积 8 000 2 购入 100 吨 A 材料 借 原材料 A 材料 128 000 贷 应付账款 或银行存款 128 000 3 衍生工具 Y 的结算 借 银行存款 8 000 贷 套期工具 一衍生工具 Y 8 000 将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出 转人材料的初始确认成 本 借 资本公积 其他资本公积 8 000 贷 原材料 A 材料 8 000 上述举例可以看出 甲公司如果在 2006 年 1 月 1 日购入 100 吨 A 材料 每 吨价格 l 200 元 虽然 2006 年 11 月 30 日材料价格上升到 1 280 元 但由于甲 公司对该项预期交易套期保值 购买价格被锁定在最初价位上 即每吨 1 200 元 第六章 企业合并会计 一 企业合并的账务处理 单选 企业合并包括吸收合并 新设合差和控股合并 单选 非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用 应于 发生时计入盒并成本 单选 被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中不属 于企业合并购买法的特点 单选 企业合并采用权益结合法 收购企业发行的股票面值小于被收购企 业股本的差额转入收购企业的资本公积 单选 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用 应于发 生时予以费用化计 A 当期损益 借记 管理费旦 等科目 贷记 银行存款 等科目 单选 在权益结合法下 如收购企业发行股票的面值超过被收购企业的账 面净资产 则其收购企业的资本公积 盈余公积和未分配利润合并差额依次冲 减 单选 购买法下 若购买企业采用两年内分期付款方式支付产权转让款 则尚未支付的产权转让款可在长期应付款科目核算 14 多选 以发行债券方式进行的企业合并 与发行债券相关的佣金 手续费 的处理 正确的说法有债券如为溢价发行的 该部分费用应减少溢价的金额 债券如为折价发行的 该部分费用应增加折价金额 多选 企业合并的原因有扩大规模 获取经济利益 扩大规模而不加剧竞 争 节约企业扩张成本 提高企业长期获利能力 可能的税收上的利益 多选 属于合并会计内容的有企业合并本身的账务处理 控制权取得日的 合并会计报表编制 控制权取得日后合并会计报裹编制 多选 对吸收合并进行会计核算时 对所购企业的资产 负债进行重新估 价 比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值 并计算商誉属于购买法的 核算内容 简答 简述同一控制下企业合并的处理原则和程序 同一控制下的企业合并 是从合并方出发 确定合并方在合并日对于企业 合并事项应进行的会计处理 主要包括确定合并方和合并日 确定企业合并成 本 确定合并中取得有关资产 负债的人账价值及合并差额的处理 判断同一 控制下的企业合并应遵循实质重于形式的原则 同一控制下的企业合并 合并方应遵循以下原则进行相关的处理 1 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产 负债仅限于被合并方账面 上原已确认的资产和负债 合并中不产生新的资产和负债 2 合并方在合并中取得的被合并方各项资产 负债应维持其在被合并方的 原账面价值不变 3 合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的 对价账面价值之间的差额 不作为资产的处置损益 不影响合并当期利润表 有关差额应调整所有者权益相关项目 在根据合并差额调整合并方的所有者权 益时 应首先调整资本公积 资本溢价或股本溢价 资本公积 资本溢价或 股本溢价 的余额不足冲减的 应冲减留存收益 4 对于同一控制下的控股合并 合并方在编制合并财务报表时 应视同合 并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的 参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存 收益 合并财务报表中 应以合并方的资本公积 或经调整后的资本公积中的 资本溢价部分 为限 在所有者权益内部进行调整 将被合并方在合并日以前 实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存 收益 合并方确认一项长期股权投资 核算 A 公司和 B 公司为同一集团内两家子公司 A 公司于 20X7 年 1 月 1 日自母公司处取得 B 公司 80 的股权 合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继 续经营 为进行该项企业合并 A 公司发行了本公司普通股 1 000 万股 每股 面值 1 元 作为合并对价 假定 A B 公司采用的会计政策相同 合并日 A 公 司及 B 公司的所有者权益构成如表 6 2 所示 20X7 年 1 月 1 日 单位 万元 A 公司B 公司 项目金额项目金额 15 股本 10 000 股本 1 000 资本公积 1 000 资本公积 500 盈余公司 3 000 盈余公司 1 000 未分配利润 6 000 未分配利润 1 000 合计 20 000 合计 3 500 要求 1 编制 A 公司取得 B 公司 80 股权的会计分录 2 编制 A 公司在合并日编制合并会计报表的抵消分录 解 A 公司在合并日应进行的会计处理为 借 长期股权投资 3 500 x80 2 800 贷 股本 1 000 资本公积 1 800 长期股权投资确认后 A 公司在合并日编制合并资产负债表时抵消分录 借 股本 1 000 资本公积 500 盈余公积 1000 未分配利润 1 000 贷 长期股权投资 2 800 少数股东权益 700 对于企业合并前 B 公司实现的留存收益中归属于合并方的部分 1 600 万元 2 000 x80 股权投资以后 A 公司资本公积的账面余额为 2 800 万元 1 00 0 万 1 800 万 假定资本溢价或股本溢价的金额为 2 800 万元 在合并工作 底稿中 应自 A 公司资本公积转回 B 公司实现的留存收益的会计处理为 借 资本公积 1 600 贷 盈余公积 800 未分配利润 800 第七章 企业合并会计 二 购并日的合并财务报表 单选 购买法下 A 公司以 376 000 元购人 B 公司发行在外的全部股份 合并后 B 公司仍然具有独立法人资格 购买日 B 公司所有者权益账面价值 286 000 元 公允价值 352000 元 则其差额在合并财务报表中作为商誉处理 单选 甲公司编制合并报表时以下合并范围确认正确的是规模小的子公司 也要纳入合并范围 单选 在编制合并资产负债表时 将少数和多数股东权益均作为整个集团 股东权益处理的合并方法的理论基础是实体理论 单选 控制权取得日的合并财务报表 只需编制合并资产负债表 单选 重要性原则属于编制合并财务报表应遵循的一般原则 单选 非同一控制下企业合并 当母公司对子公司长期股权投资的金额与 在子公司所有者权益中所享有的份额不一致时 应按其差额计入商誉项目 单选 在编制合并财务报表时 下列经济业务事项应当通过抵消方法来消 16 除其对个别会计报表影响的是集团内部经济业务事项 单选 采用权益结合法编制控制权取得日合并财务报表时 母公司将子公 司股东权益中未被合并部分作为少数股东权益处理 单选 因同一控制下企业合并 母公司在编制合并资产负债表时 应当调 整合并资产负债裹的期初数 多选 如果母公司获得子公司部分股权 编制合并财务报表进行抵消处理 时 可能涉及的会计科目有少数股东权益 股本 资本公积 盈余公积 长期 股权投资 多选 合并财务报表的特点是合并财务报衰的主体是经济利益上的复合会 计主体 合并财务报衰的编制主体是母公司 合并财务报裹的编制基础是构成 企业集团的母 子公司 的个别报表 合并财务报裹的编制遵循特定的方法 多选 合并财务报表的合并理论主要有母公司理论 实体理论 所有权理 论 多选 在编制合并财务报表时 不纳入合并范围的有已宣告被清理整顿的 原子公司 已宣告破产的原子公司 合营企业 联营企业 多选 控制权取得日后编制的合并财务报表有合并资产负债表 合并利润 裹 合并所有者权益变动裹 合并现金流量表 多选 合并财务报表编制原则包括真实性原则 以个别会计报裹为基础原 则 一体性原则 重要性原则 多选 与采用购买法编制合并财务报表相比 采用权益结合法编制合并财 务报表的基本内容包括不存在处理子公司净资产账面净值和其公允价值之间差 异的问题 不论何时完成企业的合并 当年的损益 均可列入存续公司或母公 司的损益 多选 与个别会计报表相比 合并财务报表有其独特的编制方法 其独特 性主要表现在编制合并工作底稿 编制抵消分录 调整分要 多选 如果母公司获得子公司部分股权 编制合并财务报表进行抵消处理 时 可能涉及的账户有少数股东权益 股本 资本公积 盈余公积 商誉 多选 采用购买法编制控制权取得日合并财务报表时 母公司对于子公司 账面价值与其公允价值之间的差额作为母公司个别报裹以商誉列示 合并商誉 简答 简述合并报裹具有的特点 合并报表具有以下特点 1 合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况 经营成果及现金流量 2 合并财务报表的编制主体是母公司 3 合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母 子公司的个别财务报表 合并财务报表是在对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行加总的基础上 结合其他相关资料 在合并工作底稿上通过编制抵消分录将企业集团内部交 易的影响予以抵消之后形成 4 合并财务报表的编制遵循特定的方法 17 简答 试述编制合并财务报表的一般程序 编制合并财务报表的一般程序为 1 设置合并财务报表工作底稿 2 将个别会计报表数据过人合并报表工作底稿 3 计算工作底稿中各项目合计数 4 编制合并财务报表中的抵消分录并过入合并工作底稿 5 计算工作底稿中合并财务报表各项目的合并数 6 根据合并工作底稿中各项目的合并数填列合并财务报表 核算 P 公司于 2006 年 6 月 30 日采用控股合并方式合并 Q 公司 合并后 Q 公司继续存在法人资格 合并前 P 公司和 Q 公司资产负债表有关资料如下表 所示 在评估确认 Q 公司资产公允价值的基础上 双方协商的并购价为 l 000 000 元 由 P 公司以银行存款支付 同时 P 公司还支付了注册登记费用和其他 相关费用共计 18 000 元 P 公司和 Q 公司资产负债表 单位 元 项目P 公司 Q 公司 账面金额 Q 公司 公允价 值 银行存款 1 060 0