增值税与企业所得税纳税筹划

I 摘 要 面对日趋发展完善的市场经济和竞争激烈的外部环境 如何合理 设计纳税筹划方案以降低成本 增加利润 实现价值最大化 是我国 企业面对的一个迫切而又十分重要的课题 随着 2008 年新企业所得 税法的实施和 2009 年增值税的全面转型 纳税筹划必将得到更快的 发展 为此本文的选题具有重要的现实意义 本文在查阅大量国内外文献的基础之上 以纳税筹划基本理论为 依据 采用定性与定量分析方法 以 A 公司公司为研究对象 通过研 究其纳税情况和会计处理政策 综合运用会计 税法 财务管理知识 进行纳税筹划方案设计 并在方案具体实施措施方面提出相关建议 以期为 A 公司达到减少税负 实现企业价值最大化的目标提供一定的 借鉴意义 关键词 纳税筹划 增值税 企业所得税 税负 II Abstract With the constant development of market economy and the fierce competition in the external environment how to design reasonable tax planning in order to reduce costs increase profits to achieve maximum value enterprises of our country is facing an urgent and important task As of 2008 the new enterprise income tax law and the implementation of the 2009 comprehensive transformation of VAT tax planning will be faster development This paper selected topic has the important practical significance Based on lots of literature domestic and abroad on the basis of tax planning with the basic theory as the basis using the method of qualitative analysis and quantitative analysis to the Shandong Chenguang conveyor belt limited company as the research object through the study of the tax and accounting treatment of acting tax policy the integrated use of knowledge of financial management tax planning scheme design and in implementing the scheme measures and put forward the related proposal in order to reduce the tax burden dawn the companies maximize the value of enterprises to provide certain reference significance Keywords tax planning value added tax corporate income tax tax burden III 目 录 摘摘 要要 I Abstract II 第第 1 1 章章 绪论绪论 1 1 1 研究背景研究背景 1 1 2 国内外研究现状国内外研究现状 2 1 2 1 国外研究现状 2 1 2 2 国内研究现状 3 1 3 研究目的与意义研究目的与意义 3 1 3 1 研究目的 3 1 3 2 研究意义 3 第第 2 章章 纳税筹划基本理论纳税筹划基本理论 4 2 1 纳税筹划定义纳税筹划定义 4 2 2 纳税筹划特征纳税筹划特征 5 2 2 1 合法性 5 2 2 2 时期性 5 2 2 3 专业性 6 2 2 4 风险性 6 2 3 纳税筹划目标纳税筹划目标 7 2 3 1 减轻税收负担 7 2 3 2 实现涉税零风险 7 2 3 3 提高自身经济利益 7 2 3 4 获取资金时间价值 7 2 4 纳税筹划与偷税 避税 节税的比较纳税筹划与偷税 避税 节税的比较 8 第第 3 章章 A A 公司纳税现状公司纳税现状 10 3 1 企业慨况企业慨况 10 3 2 财务及纳税状况财务及纳税状况 11 3 2 1 财务状况 11 3 2 2 纳税状况 11 第第 4 章章 A A 公司纳税筹划方案设计公司纳税筹划方案设计 14 4 1 A A 公司纳税筹划方法公司纳税筹划方法 14 IV 4 1 1 收入控制法 14 4 1 2 调整成本法 14 4 1 3 经营活动筹划法 14 4 2 增值税纳税筹划增值税纳税筹划 14 4 2 1 供货价格选择的纳税筹划 15 4 2 2 销售结算方式的纳税筹划 16 4 2 3 申报期限的纳税筹划 18 4 3 企业所得税纳税筹划企业所得税纳税筹划 19 4 3 1 会计政策选择的纳税筹划 19 4 3 2 设备取得方式的纳税筹划 24 4 3 3 费用支出的纳税筹划 26 4 3 4 企业人员构成的纳税筹划 29 4 4 A A 公司纳税筹划方案总体评价公司纳税筹划方案总体评价 30 4 5 A A 公司纳税筹划实施应注意事项公司纳税筹划实施应注意事项 31 4 5 1 适时调整优化筹划方案 31 4 5 2 设立纳税筹划部门 31 4 5 3 搞好税企关系 加强税企联系 32 4 5 4 方案实施跟踪与绩效评价 32 结结 论论 33 致致 谢谢 34 参参考考文献文献 35 1 第 1 章 绪论 1 1 研究背景 随着社会主义市场经济的深入发展 税收作为一种调节国家与纳 税人之间利益分配关系的手段 不断影响着企业 单位和个人的经济 利益 成为人们经济决策中不可忽视的重要因素 对企业来说 税收 支出已成为企业的一项重要经济项目 节约税收支付就等于直接增加 企业的净收益 因此 对于在市场经济中追求效益最大化的企业而言 如何合法的减少成本 获得收益 使其纳税负担最小化 成为企业重 点关注的问题 开展税收筹划工作成为企业投资 筹资和经营中不可 缺少的环节 同时 我国也在鼓励企业进行合理的税收筹划 特别是 2008 年 1 月 1 日施行的新的 企业所得税法 2009 年 1 月 1 日起全 面实施增值税转型改革 并修订了 中华人民共和国增值税暂行条例 给企业纳税筹划提供了更广阔的空间 作为市场主体的企业如何积 极主动的采取应对措施 做到依法纳税与合理避税的协调统一 实现 规避涉税风险 合法筹划节税 成为一个重要的战略课题 山东 A 公司有限公司 简称 A 公司 主要生产矿用 PVC 输送 带 PVG 输送带 钢丝绳芯输送带等产品 该企业凭借良好的产品质量 和优质的售后服务 取得了良好的经济效益和社会效益 但是其财务制度不健全 财务管理水平较低 纳税方面存在的问 题比较突出 首先 现有的纳税政策是低层次的 粗放的 仅局限于 控制成本和费用 甚至有些做法还是不合法的偷逃税行为 与纳税筹 划相背离 其次 财务人员水平较低 税收政策掌握不够 不能紧跟 税收法规变化而利用优惠政策或采取相应策略 费用列支自由化 加 重了企业税负 在增值税方面 由于缺少增值税专管制度 许多应该 取得的发票未能取得 造成抵扣不充分或者取得抵扣发票不规范 无 2 法抵扣等 这一系列问题的出现 导致企业税负较重 信用降低 制 约了企业的良性发展 因此 要想实现企业利润最大化 优化产业结 构提升竞争力 需要对其增值税与企业所得税纳税问题进行深刻的分 析研究并提出解决方法 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 早在 19 世纪中期 意大利就己经出现了为纳税人提供纳税筹划的 服务 但是 纳税筹划得到社会关注和法律上的认可是在 20 世纪 30 年代 1935 年 英国上议院议员汤姆林爵士针对 税务局长诉温斯特 大公一案 作了如下的司法声明 任何个人都有权安排自己的事业 依据法律这样做可以少缴税 为了保证从这些安排中得到利益 不 能强迫他多缴税 汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认可 这是第 一次对纳税筹划作了法律上的认可 之后 这一税收的审判原则经常 被其它欧洲国家所引用 到了 20 世纪 50 年代 纳税筹划才真正形成 了一套较为完整的理论与实务体系 以纳税筹划为中心的研究也开始 趋于深化 相关研究的书刊 文章如雨后春笋般不断涌现 伍德赫得 费尔勒国际出版公司于 1990 年曾出版了 跨国组织 及企业的税收筹划实例 的专著 书中所提出的纳税筹划的论点论据 及税收筹划的技术在一些全球性经营机构中颇有影响作用 纳霍瓦公司出版 国际税收 1998 一书 书中广泛引用了包 括中国大陆在内的 40 个国家和地区的资料 讲述的多是税收的国际 筹划实例还有操作实践 Michael J C 2000 采用实证方法检验资本结构和财务政策变 化对纳税的影响 在税率变化时 公司如何实现纳税筹划目标 查斯 2006 从国际视角论述了企业税收筹划与合规管理 他评价 3 中小企业的合规规划管理的优势以及中小企业在英国的税收结构 并 论述了英国的税收制度的若干问题 迈克尔 2010 认为开展税收筹划工作企业更具有竞争优势 他认 为对于大多数企业而言 税收筹划是最重要的节约经营成本的有效途 径 通过实施正在进行的税收筹划工作 企业可以获得很高的收益 根据目前政府的宣布的多项减税措施 企业必须要有相应的税收筹划 方案 通过实施持续的税收筹划工作 更好地规划业务活动和制定预 算 并有能力实现利益最大化 现在 美国 法国 德国等经济发达国家税收筹划已经进入相对 成熟 专业的阶段 不仅企业自身重视税收筹划 聘用专业素质水平 高的财务人员与高管人员来帮助企业理财 有些大型规范的企业内部 设立专门的税务部门进行自身筹划 此外发达国家的税务代理业呈现 市场化 专业化 税务事务所 会计事务所都从事纳税筹划业务形成 了独立的比较热门的行业 并促进了该领域的进一步发展 在税收筹 划风潮的推动下 各国政府相继修改和完善其国内收入法典 并联合 起来进行各种国际发避税协议的写上和推行 在内 外两种力量的共 同作用下 税收筹划得到蓬勃发展 1 2 2 国内研究现状 改革开放以来 企业作为独立的经济主体 追求经济利益以及实 现股东财富最大化成为了最重要的目标 但是纳税筹划一直是一个很 敏感的话题 直到 20 世纪 90 年代才逐渐被接受 2000 年 1 月国家税 务总局主办的 中国税务报 开设了 筹划周刊 专栏 开创了我国 税务筹划的先河 纳税筹划得到了官方认可 理论研究以及实际应用 得到较快发展 张彩英 2001 直接提出依法进行合理的税收筹划则是属于纳税人 的应有权利 并论述了企业进行节税的筹划思路 2 曾胜荣 梅琴 2001 认为伴随着经济发展和税制改革 税收筹划 最终会成为会计师事务所进行多元化服务的重要内容 赵玲 2004 提出关联企业之间可以充分利用市场定价自主权进行 筹划 达到延期纳税的目的 王艳青 沙娟 2007 指出面对实施的新的企业所得税法 企业应 通过税收方案的比较 在投资立项 用工 公司组织架构设计等方面 选择纳税较轻的方案 以减少现金流出 增加可支配资金 实现利润 最大化 崔志娟 2008 从不确定性角度分析非税收成本与税收成本之间的 联系和区别 并提出依据税收成本和非税收成本的关系来进行有效税 收筹划 赵春永 2011 专门针对销售环节展开增值税的税收筹划 分别从 销售方式 结算方式 运费和特殊销售方式几个方面说明了税收筹划 的方法 虽然目前有关纳税筹划的专著和文章颇丰 但客观地说 我国的 纳税筹划理论尚不够完善 还未形成成熟的理论 比如说对纳税筹划 范畴的界定 借鉴国际纳税筹划研究的成果 系统研究方法的形成等 我国对于纳税筹划的研究主要集中在纳税筹划的积极意义和技术方法 上 且以规范研究为主 随着我国税制逐步与国际惯例接轨 全社会 的纳税意识不断提高 对纳税筹划的需求也会越来越大 而同时税收 征管水平的提高和税法建设步伐的加快也使得偷税的机会日益减少 风险日益增加 纳税筹划也将成为企业制定经营和发展战略的一个重 要的组成部分 3 1 3 研究目的与意义 1 3 1 研究目的 通过对纳税筹划具体方法和相关理论的介绍 使 A 公司对于纳税 筹划有一个较为感性的认识 走出纳税筹划的误区 区分与偷逃税的 不同 提高对纳税筹划的认识 积极培养税务筹划人才 在与税务机 关沟通协调好的情况下 选择有利政策事前筹划以降低税负 获取收 益 通过本篇论文希望对该企业的实际税收筹划工作有一定的参考和 帮助作用 并对企业合理的维护自身利益 实现企业的现金流量最小 利润最大化 产生积极的影响 1 3 2 研究意义 首先 能为企业获取资金 降低财务风险 本企业生产规模较大 设备 原料成本较高 应收款回收较慢 要进行生产经营活动常常会 通过举债来筹措资金 不仅要向贷款方付出资金的使用成本 而且也 增加了企业自身的财务风险 在合法的情况下 采用延期纳税的纳税 筹划技术 尽量减少当期的应纳税所得额 无偿地占用这笔资金就相 当于获得了一笔无息贷款 其次 能增强企业的税收法律意识 本公司混淆纳税筹划与偷漏 税的区别 因此进行成功的纳税筹划 在合理利益驱动下 企业会主 动自觉地学习和钻研税收法律法规 自觉 主动地履行纳税义务 及 时 足额地申报缴纳各种税款 配合税务机关的纳税检查 从而可以 有效地提高纳税人的税收法律意识 第三 纳税筹划有助于提高企业的财务与会计管理水平 本企业 财务制度不健全 职务分工不合理 缺乏专门的税务人员及部门 财 务管理水平低 通过纳税筹划可以提高企业财务人员水平 实现资金 成本 利润的最优组合 从而提高企业的财务和会计管理水平 4 第 2 章 纳税筹划基本理论 2 1 纳税筹划定义 在纳税筹划的产生和发展中 对其含义的理解 不同的学者有不 同的表述 总结来说 国际上有以下几种代表性的观点 荷兰国际财政文献局 国际税收辞汇 中是这样定义的 纳税 筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排 实现缴纳最低 的税收 印度税务专家 NJ 雅萨斯威在 个人投资和纳税筹划 一书中说 纳税筹划是 纳税人通过财务活动的安排 充分利用税务法规提供的 包括减免在内的一切优惠 从而享得最大的税收利益 美国南加州大学 W B 梅格斯与 F R 梅格斯合著的 会计学 中 对纳税筹划作了如下的阐述 人们合理而又合法的安排自己的经营 活动 使之缴纳可能的最低的税收 他们使用的方法可称之为纳税筹 划 在纳税发生之前 系统的对企业经营或投资行为作出事先安排 以达到尽量少纳税的目的 这个过程就是纳税筹划 我国学者盖地认为 税收筹划亦称税务筹划 纳税筹划 是纳 税人依据所涉及的税境 在遵守税法 尊重税法的前提下 以规避涉 税风险 控制或减轻税负 有利于实现企业财务目标的谋划 对策与 安排 我国国家税务总局注册税务师管理中心编写的 税务代理实务 对纳税筹划的定义是 在遵行税收法律法规的前提下 当存在两个 或两个以上纳税方案时 为实现最小的合理纳税而进行设计和运筹 纳税筹划的实质是依法合理纳税并最大程度的降低纳税风险 笔者认为 纳税筹划的概念可以归纳为 纳税筹划指纳税人在法 律许可的前提下 自行或通过中介代理机构的帮助 通过对经营 投 资 筹资理财等事项的事先安排和策划 选择纳税支出最小或最晚 5 实现资本收益最大化的综合策划 以获得最大税收收益的行为 2 2 纳税筹划特征 2 2 1 合法性 纳税筹划是在法律允许的范围内 由熟悉税法的专门人员进行的 谋划活动 也是对税法进行比较研究后进行的纳税优化选择 这就要 求将自己的谋划行为与不当的偷税 避税严格地区分开来 纳税筹划 合法性体现在两个层次上 一是纳税筹划必须在国家税收法律法规许可的范围内进行 国家 征税与纳税人纳税在形式上表现为利益分配的关系 经过法律明确双 方的权利与利益后 这种关系实质上已是一种特定的法律关系 然而 纳税人可以利用合法手段 在税收法规的许可范围内 采取一定的形 式 方法 通过合理安排经营和财务活动来减轻纳税负担 二是纳税筹划不但合法 而且符合国家立法精神及意图 这种筹 划是在对政府税法体系进行认真比较分析后所作出的纳税最优化选择 体现了国家税收政策的意图 是税法和税收政策予以保护的 并且它 着眼于总体的决策和长期的利益 有利于经济主体的长远发展 2 2 2 时期性 纳税筹划的时期性体现在两个方面 一是预期性 纳税行为相对于经济行为而言 具有滞后性的特点 企业在交易发生之后 才能缴纳流转税 企业在收益实现或分配之后 才能计缴所得税 企业在取得财产之后才能缴纳财产税 纳税义务履 行的滞后性决定了企业可以对自身应纳税经济行为进行事先的预见性 安排 利用税收优惠的规定 纳税时间的掌握 申报方式的配合及收 入和支出控制等途径 比较不同经济行为下的税负轻重 作出相应的 6 选择 二是时效性 纳税筹划的法律依据不是一成不变的 而是随着社 会经济等状况不断修订完善的 企业纳税筹划是在收税法律法规一定 的情况下的节税行为 一旦国家的法律环境 国家政治 经济环境发 生变化 甚至是企业自身内部环境发生变化 企业原有的纳税筹划方 案可能就失去意义 2 2 3 专业性 税收筹划是建立在纳税人对国家税收法律法规和税收政策措施非 常熟悉的基础上的 是一项技术性很强的策划活动 它要求筹划者通 晓税法和税收政策 熟悉各种企业财务管理方法和技术手段的运用 在既定的税收环境下 将税收筹化的原理和财务管理的方法 手段结 合起来运用 以达到税收筹划的目的 并且 随着全球经济日趋一体 化 国际经贸业务的日益频繁 仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显 得力不从心 从而产生作为第三产业的税务代理 税务咨询 现在世 界各国 尤其是发达国家的会计师事务所 律师事务所纷纷开展税收 筹划的咨询业务 税收筹划向专业化发展 2 2 4 风险性 纳税筹划实际上是纳税人对未来税收支出的提前安排 具有预见 性 但是 随着时间的推移 各种不同的新法案出台 可能以前的实 施的税收筹划安排 根本起不到少交税的效果 或者反而会被税务机 关误认为是偷税 从而影响税收筹划的效果 如果无视这些风险 盲 目地进行合理避税 其结果可能事与愿违 因此企业进行合理避税必 须充分考虑其风险性 7 2 3 纳税筹划目标 2 3 1 减轻税收负担 纳税筹划首先要帮助纳税人减轻税负 这是纳税筹划方案大的最 高目标 直接减轻税收负担是企业税收筹划所要实现的目标之一 纳 税人是税收义务的承担者 企业作为市场经济的主体 在产权界定清 晰的前提下 总是致力于追求自身经济利益的最大化 要实现经济利 益的最大化 就是要使得总成本最小化 2 3 2 实现涉税零风险 所谓涉税零风险 是指纳税人账目清楚 纳税申报正确 缴纳税 款及时 足额 不会出现任何关于税收方面的处罚 即在税收方面没 有任何风险 或风险很小甚至可以忽略不计的一种状态 实现涉税零 风险是税收筹划方案的最低目标 而实现最低目标是实现最高目标的 基础 纳税人纳税首先要做到合法 在涉税上不出现法律风险 其次 才是在合法的基础上运用各种筹划方法 实现最轻税负 2 3 3 提高自身经济利益 企业从事经济活动的最终目的 是使总体的经济效益低的最大化 而不仅仅是少缴税款 经济效益的最大化应该从长远来看 企业进行 纳税筹划 应该服从企业的长远目标 以实现可持续发展 从而在相 当长的时间段里实现利润最大化目标 2 3 4 获取资金时间价值 资金是有时间价值的 如果纳税人能够合理有效的运作资金 则 随着时间的推移 货币的增值额会成几何级数增长 通过纳税筹划实 8 现推迟纳税 相当于从政府取得一笔无息贷款 其金额越大 时间越 长 对企业的发展越有利 在信用经济高速发展的时代 企业一般都 是负债经营 而负债经营既有成本又有风险 要求企业负债规模既要 适度 负债结构又要合理 而通过纳税筹划实现的推迟纳税额 则没 有任何风险 对企业低成本 高效益经营 以及改善企业的财务状况 是十分有利的 纳税人通过一定的手段 将当期应该缴纳的税款延缓 到以后年度缴纳 从而获得资金的时间价值 这是纳税筹划目标体系 的有机组成部分之一 既然资金具有时间价值 企业就应该尽量减少当期的应纳税所得 额 以延缓当期的税款缴纳 纳税人在生产经营决策中 只有重视资 金的时间价值 才能使税收筹划方案更具有科学性 2 4 纳税筹划与偷税 避税 节税的比较 纳税筹划是通过对经营活动的事先安排和策划 合法的减少纳税 支出的行为 它与节税和避税密切相关 但与偷税 漏税等行为相比 具有本质差别 企业必须了解和区分这些不同的概念 把握它们的临 界点 才能保证纳税筹划的合法性 避免违法 一是纳税筹划与偷税的比较 偷税是指纳税人以不缴或者少缴税 款为目的 采取各种不公开的手段 隐瞒真实情况 欺骗税务机关的 行为 偷税损害了国家利益 触犯了国家法律 情节严重的构成偷税 罪 要依法惩处 并且偷税是对一项实际已发生的应税经济行为全部 或部分的否定 而纳税筹划则只是对某项应税经济行为的实现形式和 过程在事前进行某种安排 其经济行为符合减轻纳税的法律规定 是 在不违反国家法律法规的前提下进行的 因此 纳税筹划与偷税有着 本质的区别 二是纳税筹划与避税的比较 避税是指纳税人利用税法漏洞或者 缺陷钻空取巧 通过对经营及财务活动的精心安排 以期达到纳税负 9 担最小的一种非违法的经济行为 纳税筹划和避税二者都是指纳税人 通过一定的合法行为减少或避免纳税义务 但避税是纳税人利用税法 上的漏洞和不成熟之处 打 擦边球 钻法律的空子 通过对其经 济行为的巧妙安排 来谋取不正当的税收利益 而纳税筹划则是遵照 国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图 在纳税义务确立之前为 了省税所作的对投资 经营 财务活动的事先安排 避税尽管在形式 上是合法的 但是违背了税收政策的意图 纳税筹划从形式上到内容 上完全合法 反映了国家税收政策意图 是税收法律予以保护与鼓励 的 随着我国税收法律的不断健全 纳税筹划也越来越好做 而避税 则就会越来越难做 三是纳税筹划与节税的比较 节税亦称税收节减 是指以遵守税 收法规和政策的要求 以合法方式少缴纳税的行为 节税是合法而且 合理的行为 其合理性体现在其行为是符合立法精神的 从表面上看 节税与纳税筹划没有差异 也使得很多人误认为纳税筹划就是 节税 但是 分析之后我们不难发现 节税与纳税筹划存在以下区别 1 目标不同 节税强调纳税数额的减少 纳税筹划则强调实现企 业目标 二者在一定环境下是统一的 但更多的时候会产生分歧 以 节税为目标会扭曲企业经营行为 2 相对收益的确认 节税关注于 企业纳税总额 纳税筹划则强调净收益 很多筹划方案中 纳税总额 并没有减少 但全部或部分的推迟了税款缴纳时间 从而使企业获取 了一笔货币时间价值收益 总之 从国家财政角度看 虽然偷税 避税 节税 税收筹划都 会减少国家的财政收入 但各种减少的性质具有根本的区别 从理论 上说 偷税是一种公然违法行为且具有事后性 避税 节税和筹划都 具有事前有目的的谋划 安排的特征 但三者的合法程度存在差别 税收筹划是完全合法 完全符合政府的政策导向 顺应立法意图的 10 第 3 章 A 公司纳税现状 3 1 企业慨况 公司始创于 2003 年 总投资 5160 万 占地面积 350 亩 现有职 工 560 人 其中研究员 5 人 高工 16 人 工程师 35 人 公司设经理 室 办公室 生产部 技术部 财务部 仓储部 销售部 采购部等 是专业生产矿用输送带的中型企业 拥有国际先进的钢丝绳芯输送带 分层输送带 PVC 输送带 PVG 输送带生产线共 6 条 年可生产各种 型号的矿用输送带 320 万平方米 主要产品为钢丝绳芯输送带 分 层织物芯输送带 整芯输送带三大系列 包括标准结构型 抗撕裂型 整体钢网型 TC 涤棉布型 EP 聚酯帆布型 NN 尼龙帆布型 PVC 带 PVG 带等八大类型 现阶段 随着我国经济持续快速增长 各生产领域自动化 机械 化水平不断提高 对橡胶输送带的需求也逐年增加 并且国家加大对 西部地区的开发投入与政策扶持 以及煤炭资源仍为现阶段我国主要 动力资源的不可替代性 煤炭行业是市场景气度较高的行业 而煤炭 业是输送带需求量最大的行业 所以为A公司的持续发展带和不断扩 大带来契机 2010年本公司投资5000万元新上钢丝绳芯输送带生产线 一条 年生产能力10万 2011年新上一条分层输送带生产线 年生 产各类分层带500万 2012年新上一条 人 字型输送带生产线 预计年可生产各种 人 字型输送带50万 公司坚持依靠科技创新 立足市场 走质量兴企的发展路子 公 司专业生产 晨光 牌输送带系列产品 其中 PVC PVG 带拥有专利 技术 4 项 其产品具有强力高 成槽性好 接头强度高 盖胶和芯体 粘合强度高 耐摩擦 耐老化 耐冲击 抗静电等优点 晨光 牌 矿用阻燃带于 2007 年 9 月被评为 山东名牌 产品 晨光牌 商标 于 2009 年荣获 山东省著名商标 公司 2009 年被授予山东省 守 11 合同 重信用 企业 3 2 财务及纳税状况 对一个企业进行纳税筹划 必须熟知其经营 投资 理财等各方 面的情况 尤其是其财务状况及涉税情况 3 2 1 财务状况 A 公司 2010 年 2011 年主要财务数据如表 3 1 所示 表表 3 1 生产经营状况表生产经营状况表 万元 万元 项目2011 年2010 年 销售收入9763 368324 58 销售成本6875 285685 69 销售费用711 01660 25 管理费用904 38890 32 财务费用379 77270 25 利润总额884 07 793 24 净利润663 05594 93 资产总额17411 1712846 90 负债总额9286 085324 74 来源 A 公司 2010 2011 年财务报表整理 3 2 2 纳税状况 1 与A公司公司业务相关的主要税种及税率 1 增值税 一般纳税人销售货物或者进口货物 提供加工 修 理修配劳务的 税率为17 A公司公司为增值税一般纳税人 按照销 12 售收入的17 计算销项税 并按抵扣进项税后的余额缴纳 2 企业所得税 纳税人来源于我国境内 境外的生产 经营所 得和其他所得都应当依法缴纳企业所得税 纳税人每个纳税年度的收 入总额减去准予扣除项目金额以后的余额 为应纳税所得额 A公司 以其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税 所得税率为25 3 城建税及教育费附加 城建税 教育费附加是国家对缴纳增 值税 消费税 营业税的单位和个人就其实际缴纳的 三税 税额为 计税依据而征收的一种税 它们具有两个显著特点 具有附加税性 质 具有特定目的 由于A公司没有应纳消费税业务和营业税业务 城市维护建设税和教育费附加以公司实际缴纳的增值税计征基数 城 建税税率为5 教育费附加税率为3 地方教育费附加为2 4 印花税 印花税是对经济活动和经济交往中书立 使用 领 用具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税 A公司根据合同 种类的不同 印花税率也不同 借款合同按合同金额的0 5 贴花 购 销合同按合同金额的0 3 贴花 营业账薄等按件贴花 税额为5元 2 A公司2010 2011年度税款缴纳情况 表表 3 3 2010 2011 年税款缴纳情况年税款缴纳情况 万元万元 增值税城建税教育费附加土地使用税印花税企业所得税 2011 1 502 9825 215 174 714 09257 82 2010450 6122 5313 669 3212 78205 31 来源 A 公司 2010 2011 年应交税费明细账整理 3 A 公司纳税中存在的问题 1 会计政策选择欠妥 固定资产折旧方法 固定资产折旧全部采用采用直线法计算 没有考虑一些符合条件的固定资产可以采用加速折旧法 从而延期纳 税 获得资金的时间价值 存货计价方法 A 公司发出库存材料等按先进先出法计价 输 13 送带产品的主要原材料包括橡胶 帆布 钢丝绳等 其中天然橡胶 合成橡胶是最主要的原材料 由于输送带行业是典型的市场主导 消 费驱动行业 因此其产品价格的波动幅度小于原材料价格的波动 近 年来输送带行业各种原材料的价格波动较大且呈现逐步走高的趋势 选择先进先出法对存货进行计价实际上增加了企业本期的存货成本 相对的就增加了企业的当期收益 从而增加了企业的所得税负担 2 费用发生自由化情况严重 近年来 A 公司基本上未做过费用 筹划的工作 业务招待费经常发生超过税法扣除标准的现象 导致不 能在企业所得税前扣除 并且在企业汇算清缴时还要加收滞纳金 加 重了企业税负 3 收入确认不合理 购销合同的签订不规范 采用直接收款方 式销售货物 但是却有很多资金不能及时收回 产生大量的应收账款 占用了企业资金 本可以推迟到下期确认收入却提前计收入纳了税 4 不能够运用税收优惠政策 领导者缺乏纳税筹划意识 不能 够创造条件达到税法规定的减免税要求 企业税收负担较重 针对于 A 公司纳税现状 本论文第四章主要针对增值税和企业所得税 进行分析筹划 14 第 4 章 A 公司纳税筹划方案设计 4 1 A 公司纳税筹划方法 4 1 1 收入控制法 收入控制法是通过对收入的合理控制 相应减少所得 减轻或拖 延纳税义务以减轻企业税负的节税方法 根据直接收款方式销货收入 的认定 以实际收到货款时为准 因可对取得货款时间稍加控制 相 应影响收益 对于分期收款销货收入 按合同约定的收款日期作为收 入的实现 也可作适度控制 4 1 2 调整成本法 调整成本法是指通过对A公司公司成本的合理调整 以达到抵减 收益 减少应税所得额降低企业税负的目的 调整成本主要通过以下 途径来实现 折旧计算法 存货计价法和费用列支法 成本的调整应 根据有关财务会计制度规定进行适当处理 决不能乱摊成本 乱计费 用 4 1 3 经营活动筹划法 经营活动筹划法是指围绕经营活动的不同方式而进行的筹划 A 公司运用经营活动筹划法时 需要遵循税收筹划的特点 不能光看该 经营活动的税收利益最大化 要把眼光放在企业整体利益的最大化 上 4 2 增值税纳税筹划 增值税是我国三大流转税之一 涉税面广 税收量大 是许多企 业负担的主要税种 在企业的税收筹划活动中 增值税的筹划意义重 15 大 并且 2009 年 1 月 1 日起 新修订的 中华人民共和国增值税暂 行条例 和 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 实施 我国 增值税由 生产型 向 消费型 全面转变 给企业进行纳税筹划提 供了更广阔的空间 4 2 1 供货价格选择的纳税筹划 我国实行增值税凭票抵扣制度 纳税人可以凭自身所取得的合法 有效的增值税票据从销项税额中抵扣已经缴纳的进项税额 税收是进货的重要成本 从不同纳税人手中购得货物 纳税人所 承担的税收是不一样的 对于增值税一般纳税人来说 从一般纳税人 处购进货物 销售方可以为购买方开具可以用于税款抵扣的增值税专 用发票 但是 如果一般纳税人从小规模纳税人处购进所需的原料 若小规模纳税人能够委托税务机关代开增值税专用发票 则其可抵扣 的税款为 3 不由税务机关代开增值税专用发票 购货方是不能够抵 扣增值税税款的 因此 为了弥补因不能取得增值税专用发票而产生 的损失 必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠 而优 惠的幅度则由价格折让临界点来决定的 2012 年 2 月 A 公司公司需要购进原材料 52 氧化石蜡 现有两家 企业可供选择 山东华乐为增值税一般纳税人 报价 5652 元 吨 寿 光卫东为小规模纳税人 报价 5213 元 吨 可以取得税务机关代开的 增值税专用发票 报价均为含税价 A 公司为增值税一般纳税人 适 用 17 的增值税税率 适用城建税税率为 5 教育费附加为 5 则可以通过计算价格折让平衡点来选择购货单位 设 A 公司某一会计期间 PVC PVG 和钢丝绳销售总收入为 S 从一 般纳税人处购进货物的含税额为 A 从小规模纳税人处购进货物有含 税价为 B 则 从一般纳税人处购进货物净利润 16 T S A 1 17 S A 1 17 0 17 5 5 1 25 从小规模纳税人处购进货物净利润 可取得代开的增值税专用发 票 P S 1 17 B 1 03 S 1 17 0 17 B 1 03 0 03 5 5 1 25 从小规模纳税人处购进货物净利润 不能取得代开的增值税专用 发票 Q S 1 17 B S 1 17 0 17 5 5 1 25 则 T P 和 T Q 可以计算出价格折让平衡点 如表 4 1 所示 表表 4 1 价格折让平衡点价格折让平衡点 一般纳税人抵扣率小规模纳税人抵扣率价格折让平衡点 17 3 86 80 17 084 02 由以上数据可以看出 若从小规模纳税人处购进货物 其价格要 小于或等于从一般纳税人处购价的 86 8 并且要取得税务机关代开 的增值税专用发票进行 3 的抵扣 若只能取得普通发票 则不能进行 进项税的抵扣 其价格要小于或等于从一般纳税人处购价的 84 02 因为一般纳税人山东华乐公司的报价为 5652 元 吨 如果向小规模纳 税人寿光卫东公司购进 则折让平衡点价格为 4905 94 元 吨 即要小 于或等于 4905 94 元时从寿光卫东购进才有利可图 但是其报价为 5213 元 吨 所以本企业从山东华乐公司购进材料能够给企业带来更 大的利润 4 2 2 销售结算方式的纳税筹划 从本质上看 不同销售结算方式并无太大区别 它们最终都表现 为货物所有权的转移和货款的收取 但从税收角度来看 不同的结算 方式 将导致应税收入的确认时间不同 一旦收入确认 不管资金是 17 否收回 都要上缴应缴的税款 加大企业筹集资金的成本 减少了税 后利润 销售收入结算方式的选择 为进行纳税筹划提供了空间 增值税暂行条例 明确规定了增值税纳税义务的发生时间 如采取直接收款方式销售货物 不论货物是否已经发出 均为收到销 售额或取得销售额的凭据 并将提货单交给买方的当天 采用托收 承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收承付手续 的当天 采用赊销和分期收款方式销售货物 为合同规定的收到款 项日期的当天 采取预收货款方式销售货物的 为货物发出的当天 委托其他人代销货物的 为收到代销清单的当天 现比较直接收款 方式和分期收款方式下对于纳税的影响 A 公司公司于 2012 年 3 月 10 日销售 PVC 阻燃输送带给鄂尔多斯 富安煤矿 总价款 450 万元 成本 260 万元 假设增值税不考虑进项 税 1 采用直接收款结算方式 表表 4 2 直接收款方式直接收款方式 万元 万元 时间增值税城建税 教育费附 加 所得税税款合计 3 10 76 57 6545 6129 75 2 采用分期收款结算方式 若预计 3 月 10 日无法及时取得全部货款 可以采取分期收款销 售结算方式 将上述货款平均分成 3 个月收取 每个月收取 150 万元 合同约定分别在 3 4 5 月 10 日收取货 表表 4 3 分期收款方式分期收款方式 万元 万元 时间增值税城建税 教育费附 加 所得税税款合计 3 1025 52 5515 243 25 4 1025 52 5515 243 25 5 1025 52 5515 243 25 18 从以上分析可以看出 虽然分期收款方式不能减少税款总额 但 可以延迟纳税义务发生时间 可以减轻企业流动资金压力 所以企业 采取不同的结算方式要根据是否能及时收回货款 若预期在商品发出 时 可以直接收到货款 则选择直接收款方式较好 若预期在发出 商品时无法及时收到货款 如果采取直接收款方式 则会出现现金净 流出 表现为企业账面利润不断增加的同时 流动资金却严重不足 企业为了维持生产可以向银行贷款解决资金问题 但又需要承担银行 利息 加上尚未收到的货款还存在坏账风险 所以 财务风险大大增 加 此时宜选择分期收款或赊销结算方式 同时对于所得税的影响在 所得税纳税筹划时不再重复论述 4 2 3 申报期限的纳税筹划 增值税暂行条例 规定 增值税的纳税申报期限由 10 天延长至 15 天 增加了 1 个季度的纳税期限 纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的 自期满之日起 15 日内申报纳税 既然纳税申报期限由 10 天延长至 15 天 那么企业应尽量在申报期限的最后一天申报纳税 这样可充分利用资金时间价值 获取一笔无息贷款 A 公司财务人员根据增值税应税货物计提的销项税和取得的增值 税专用发票记载的进 项税额计算增值税净额 月末应纳的增值税 固定于每月 5 号填制增值税纳税申报表并划款 所以针对于这一做法 建议本企业尽量在申报期限的最后一天申报纳税 这样可充分利用资 金时间价值 获取一笔无息贷款 以 2011 年 12 月份为例 12 月份应 纳增值税额为 43 54 万元 如果 A 公司于 15 号缴税则可以使企业现金 流量在 15 号才减少 43 54 万元 企业 5 15 号之间也可以把这 43 54 万 元存入银行 根据 0 5 的活期存款利率 企业可以获取 60 47 元存款 利息 也可以将这 43 54 万元作为流动资金使用 相当于获取了一笔 无息贷款 19 4 3 企业所得税纳税筹划 企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的最主要的税种之一 是 纳税筹划的主要内容 贯穿于财务决策的始终 制约着企业的会计收益 和企业目标的实现 而且它的税源广 税负弹性大 具有很大的筹划空 间 故而成为企业进行纳税筹划时的首选税种 4 3 1 会计政策选择的纳税筹划 1 固定资产会计核算的纳税筹划 中华人民共和国企业所得税法 第三十二条规定 企业的固定 资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者 采取加速折旧的方法 所得税法实施条例 第九十八条规定 企业 所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的 方法的固定资产 包括 一是由于技术进步 产品更新换代较快的固 定资产 二是常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 采取缩短折 旧年限方法的 最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限 的 60 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或年数总和 法 所以固定资产折旧便成了经营者所必须考虑的问题 客观上讲 折旧年限取决于固定资产的使用年限 由于使用年限本身就是一个预 计的经验值 因而折旧年限的确定便包含了很多人为的成分 为企业 进行纳税筹划提供了可能性 缩短折旧年限有利于加速资本的回收 可以使后期成本费用前移 使前期会计利润后移 从而减少前期应纳 所得税提前发挥税收挡板作用 达到递延纳税的效果 对于 A 公司来 讲 由于固定资产折旧年限在使用初期己经确定 不易找到筹划空间 故 A 公司只有从折旧方法上考虑具体筹划方案 A 公司公司扩大生产规模 于 2011 年购入 XLB Y1200X5000mm 20 型号输送带硫化机一台 固定资产原值为元 预计残值率为 5 使 用寿命为 10 年 由于其处于腐蚀状态 符合税法规定的加速折旧的 要求 但是该企业将其按直线法计提折旧 对于 2011 年来讲 企业 实现利润 884 07 万元 缴纳所得税 221 02 万元 假设未来十年企业 应纳税所得额都为 884 07 万元 现比较不同折旧方法下各年计提折旧 情况及对所得税的影响 1 平均年限法 这种方法是按照固定资产使用年限平均计算折旧的方法 其计算 公式为 年折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计使用年限 表表 4 4 直线法各年折旧计提情况直线法各年折旧计提情况 单位 万元单位 万元 年折旧额账面净值所得税额所得税 第 1 年 7 672 40884 07221 02 第 2 年7 664 80884 07221 02 第 3 年7 657 20884 07221 02 第 4 年7 649 60884 07221 02 第 5 年7 642 00884 07221 02 第 6 年7 634 40884 07221 02 第 7 年7 626 80884 07221 02 第 8 年7 619 20884 07221 02 第 9 年7 611 60884 07221 02 第 10 年7 64 00884 07221 02 合 计76 8840 72210 2 2 双倍余额递减法 这种方法是用直线法折旧率的双倍去乘以固定资产在每一会计期 间期初的账面净值 并且 应在固定资产到期以前的两年内 将固定 资产净值扣除预计净残值后的差额平均摊销 使最后一年的账面净值 21 与预计残值相等 其计算公式为 年折旧率 2 折旧年限 100 年折旧额 固定资产账面净值 年折旧率 表表 4 5 双倍余额递减法各年折旧计提情况双倍余额递减法各年折旧计提情况 单位 万元单位 万元 折旧率年折旧额账面净值所得税额所得税 第 1 年 20 1664875 67218 92 第 2 年20 12 8051 20878 87219 72 第 3 年20 10 2440 96881 43220 35 第 4 年20 8 1932 77883 48220 87 第 5 年20 6 5526 22885 12221 28 第 6 年20 5 2420 98886 43221 60 第 7 年20 4 2016 78887 47221 86 第 8 年20 3 3613 42888 31222 08 第 9 年 4 718 71886 96221 74 第 10 年 4 714 00886 96221 74 合 计76 8840 702210 2 3 年数总和法 年数总和法也称折旧年限积数法 是按各年不同的递减分数乘以 折旧基数来计算各年折旧额的一种方法 其计算公式为 某年折旧率 尚可使用年限 n n 1 2 100 某年折旧额 固定资产原值一预计净残值 年折旧率 表表 4 6 年数总和法各年折旧计提情况年数总和法各年折旧计提情况 单位 万单位 万 元元 折旧率年折旧额账面净值所得额所得税 第 1 年10 5513 8266 18877 85219 46 第 2 年9 5512 4453 74879 23219 81 第 3 年8 5511 0542 67880 62220 15 22 通过这三种方案的比较 我们可以得出其累计的应纳税所得额是 相等的 但是我们要充分考虑资金的时间价值 对于前几年来说 加 速折旧比直线法缴纳的所得税要少 所得税的递延缴纳 相当于从国 家财政取得了一笔 无息贷款 以第一年为例 在直线法下缴纳所 得税 221 02 万元 双倍余额递减法下缴纳所得税 218 92 万元 节省 2 1 万元 年数总和法下缴纳所得税 219 46 万元 节省 1 56 万元 所以在税率稳定的情