固定资产折旧年限、折旧方法对所得税影响的分析

固定资产折旧年限 折旧方法对所得税影响的分析固定资产折旧年限 折旧方法对所得税影响的分析 企业所得税是企业以应纳税所得额为基础 以适用税率计算得出企业负担的一项费用 终将导致企业的现金流出 选择适当的折旧方法与折旧年限 达到合理 合法地节税 是 财务人员税收筹划 降低企业税负的一个渠道 一 实例分析 T 公司成立于 2006 年 1 月 并获得 新能源与高效节能技术 高新技术企业的资格 享 受新技术企业自开办之日起 三年内免征所得税 第四至六年减半征收所得税 3 月 与 客户签订一份五年期技术服务附带设备租赁合同 机器设备投资总额 1 2 亿元 9 月 全套 设备安装完毕并达产 符合资产确认条件 因设备常年处于强震动的工作环境 且合同受 益年限为五年 T 公司决定按照公司会计政策的规定 该批设备按五年计提折旧 并于 10 月开始计提折旧 净残值率为 5 每月折旧额 190 万元 一 享受税收减免优惠 企业延长折旧年限可节约税金支出 因会计折旧年限少于 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第六十条第二款规定 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备为 10 年 的要求最低年限 所得税汇算时 应当调整应纳税所得额 方案一 按实施条例第六十条的要求 以不低于 10 年的期限进行折旧 各年度调整应 纳税所得额分别为 2006 年调增 285 万元 2007 2010 年调增 1 140 万元 2011 年调增 570 万元 2012 2015 年调减 1 140 万元 2016 年调减 855 万元 所得税率的影响 2006 2008 年为免税期 2009 2011 年为过渡减半征收期 所得税率分别为 10 11 12 2012 年以后享受高新企业 15 低税率 该设备按税法进行折旧摊销 对应纳所得税额的影响共计节约 504 5 万元 假定市场利率为 10 时 以 2006 年为基期折 现 节约 172 3 万元 方案二 按实施条例第九十八条的规定 报税务局批准采取缩短折旧年限方法 最低 折旧年限不得低规定折旧年限的 60 即税法允许 6 年折旧 故所得税汇算时所做调整为 5 年期折旧与 6 年期折旧的差额 各年度调整应纳税所得额分别为 2006 年调增 95 万元 2007 2010 年调增 380 万元 2011 年调减 190 万元 2012 年调减 1 425 万元 由此对各年 应纳所得税额的影响合计节约 156 8 万元 以 2006 年为基期 市场利率为 10 折现 折现 后对应纳所得税额的影响额为 77 72 万元 二 企业未享税收优惠 采用加速折旧或缩短折旧年限对企业有利 报批减按 6 年折旧 因企业折旧年限为 5 年 故汇算时应予调整应纳税所得额 2006 年调增 95 万元 2007 年 2010 年各年调增 380 万元 2011 年调减 190 万元 2012 年调减 1 425 万元 对应纳所得税的影响为 0 以 2006 年为基期 市场利率为 10 折现 折现后 应纳所得税额为 56 57 万元 减按双倍余额递减法折旧 折现后应纳所得税额为 107 15 万 元 减按年数总和法折旧 折现后应纳所得税额为 100 19 万元 市场利率为 20 时 减少 折旧年限 双倍余额递减法 年数总和法折现后应纳税所得额分别为 78 77 万元 139 22 万元 137 1 万元 二 折旧对企业所得税的影响因素 固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有实物形态 其价值在使用过程中因损 耗而逐渐转移到生产的产品中 或构成经营成本 费用 该部分价值的补偿是以折旧摊销 的方式得以实现 折旧摊销金额计入成本 费用后 最终影响企业的会计利润 会计利润 不一定等于税法规范的应纳税所得额 折旧因会计准则与税法要求的不一致 产生的差异 是纳税调整项目之一 而导致差异的因素主要为折旧年限 折旧方法以及差异造成的资金 时间价值 一 折旧年限 企业会计准则第 4 号 固定资产 规定 企业应当根据固定资产的性质和使用情 况 合理确定固定资产使用寿命和预计净残值 固定资产的使用寿命 预计净残值一经确 定 不得随意变更 但是 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计 净残值进行复核 使用寿命预计数与原估计有差异的 应当调整固定资产使用寿命 预计 净残值预计数与原先估计数有差异的 应当调整预计净残值 企业所得税法实施条例 第六十条对固定资产计算折旧的最低年限进行了限定 分 别为房屋 建筑物 20 年 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 10 年 与生产 经营活动有关的器具 工具 家具等 5 年 飞机 火车 轮船以外的运输工具 4 年 电子 设备 3 年 实施条例第九十八条 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于规定 折旧年限的 60 税法限定了最低折旧年限 在不低于最低年限的范围内授予企业确定折旧年限的自主 权 而准则规定企业应当根据资产的实际使用情况合理预计资产的使用寿命 但必须超过 一个会计年度 作为会计估计 企业合理预计资产使用寿命 人为因素占主导地位 可操 控性很强 因此 会计折旧年限的估计不可避免地会与税法折旧产生差异 二 折旧方法 企业会计准则第 4 号 固定资产 规定 企业应当根据与固定资产有关的经济利 益的预期实现方式合理选择折旧方法 可供选择的折旧方法包括年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等 固定资产的折旧方法一经确定 不得随意变更 但是 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产折旧方法进行复核 与固定资产有关的经济利 益预期实现方式重大改变的 应当改变固定资产折旧方法 企业所得税法实施条例 第五十九条 固定资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 企业所得税法 第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 实施条例第九十八条 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 税法规定允许企业直线法计算折旧 给予企业对折旧方法的选择权是有条件的 具备 条件的企业应当报税务机关备案后才可采用加速折旧方法 准则规定企业应当根据资产的 实际使用情况合理预计资产的折旧方法 税法及准则对折旧方法规范的不一致 必定导致 折旧摊销金额暂时性差异 三 资金时间价值 固定资产的账面原值一般情况下是既定的 不论估计折旧年限的长短 选择不同的折 旧方法 折旧摊销的金额是固定的 在资产的整个使用寿命期内 看起来对企业整体利润 水平和税金的影响很小 但是 如果考虑了资金时间价值的影响 企业会因为估计的折旧 年限 选择的折旧方法的不同 而获取不同的收益 三 结论 会计之友 2006 年创刊 200 期 广东工业大学经济管理学院张源老师在 企业固定 资产折旧的税收筹划分析 一文当中提出 企业利用不同的折旧方法进行税收筹划时 比 例税制的条件下 在相同的折旧年限内计提固定资产折旧 虽然年折旧额不同 但折旧总 额和总计应纳所得税额是相同的 一旦考虑资金时间价值 应纳所得税额的现值则不同 采用双倍余额递减法纳税现值最小 其次为年数总和法 采用平均年限法应纳税额的现值 最大 会计之友 2007 年第 6 期下 山东烟台职业学校耿秀珍老师在 企业选用固定资产 折旧方法的技巧 一文当中提出类似观点 通过对折旧方法的分析得出 运用双倍余额递 减法计算折旧时 抵税金额最大 综上所述 在综合考虑折旧影响企业所得税的各方面因素后可以得出 享受所得税率 优惠的企业 适度延长折旧年限 减免期的折旧金额越少 递延到以后年度的折旧金额越 多 产生的可抵扣暂时性差异影响应纳税所得额的金额越多 对企业越有利 不享受减免 优惠的企业 符合加速折旧条件的应当选择加速折旧方法 缩短折旧年限 可以使企业由 以后期间承担的成本 费用前移 减少前期的应纳税所得额 结合资金时间价值 最终达 到节税 降低税负的目的 所得税法实施条例释义指南中明确 对享受税率优惠的高新技术企业不再作地域限制 在全国范围都适用 同时考虑到定期减免税方式的一些弊端 以及低税率优惠范围的扩大 而不再对高新技术企业实行定期减免税优惠 目前只有财税 2008 1 号所规定的部分软件产 业和集成电路产业等能享受到减免企业所得税等 对于其他企业所得税优惠政策一律废止 随着所得税优惠税率的过渡 能够享受减免税的企业将在限定产业当中实行 不再具 有广泛性 企业应当在筹划时结合企业本身 做到全面规划 多方案设计 择优选用 以 达最大程度合理 合法税收筹划 降低企业税负 固定资产折旧年限 折旧方法对所得税影响的分析固定资产折旧年限 折旧方法对所得税影响的分析 新所得税法下固定资产折旧最低年限 1 房屋 建筑物 为 20 年 2 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为 10 年 3 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为 5 年 4 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为 4 年 5 电子设备 为 3 年 固定资产分类折旧年限参考表 工业企业 一 通用设备部分 折旧年限 1 机械设备 10 14 年 2 动力设备 11 18 年 3 传导设备 15 28 年 4 动输设备 8 14 年 5 自动化控制及仪器仪表 自动化 半自动化控制设备 8 12 年 电子计算机 4 10 年 通用测试仪器设备 7 12 年 6 工业窑炉 7 13 年 7 工具及其他生产用具 9 14 年 8 非生产用设备及器具 设备工具 18 22 年 电视机 复印机 文字处理机 5 8 年 二 专用设备部分 折旧年限 9 冶金工业专用设备 9 15 年 10 电力工业专用设备 发电及供热设备 12 20 年 输电线路 30 35 年 配电线路 14 16 年 变电配电设备 18 22 年 核能发电设备 20 25 年 11 机械工业专用设备 8 12 年 12 石油工业专用设备 8 14 年 13 化工 医药工业专用设备 7 14 年 14 电子仪表电讯工业专用设备 5 10 年 15 建材工业专用设备 6 12 年 16 纺织 轻工专用设备 8 14 年 17 矿山 煤炭及森工专用设备 7 15 年 18 造船工业专用设备 15 22 年 19 核工业专用设备 20 25 年 20 公用事业企业专用设备 自来水 15 25 年 燃气 16 25 年 三 房屋 建筑物部分 折旧年限 21 房屋 生产用房 30 40 年 受腐蚀生产用房 20 25 年 受强腐蚀生产用房 10 15 年 非生产用房 35 45 年 简易房 8 10 年 22 建筑物 水电站大坝 45 55 年 其他建筑物 15 25 年 商业流通企业 一 通用设备分类 折旧年限 1 机械设备 10 14 年 2 动力设备 11 18 年 3 传导设备 15 28 年 4 动输设备 8 14 年 5 自动化 半自动化控制设备 8 12 年 电子计算机 4 10 年 空调器 空气压缩机 电气设备 10 15 年 通用测试仪器设备 7 12 年 传真机 电传机 移动无线电话 5 10 年 电视机 复印机 文字处理机 5 8 年 音响 录 摄 像机 10 15 年 二 专用设备分类 折旧年限 1 营业柜台 货架 3 6 年 2 加工设备 10 15 年 3 油池 油罐 4 14 年 4 制冷设备 10 15 年 5 粮油原料整理筛选设备 6 10 年 6 小火车 6 12 年 7 烘干设备 6 10 年 8 酱油 醋 酱 腌菜腐蚀性严重的 设备和废旧物资加工设备 4 8 年 9 库 厂 内铁路专用线 10 14 年 10 地磅 7 12 年 11 吊动机械设备 8 14 年 12 消防安全设备 4 8 年 13 其他经营用设备及器具 15 20 年 三 房屋 建筑物分类 折旧年限 1 经营用房 仓库 钢结构 35 45 年 钢筋混凝土结构 30 35 年 钢筋混凝土砖结构 25 30 年 砖木结构 20 30 年 危险物品专用仓库 20 25 年 2 简易房 8 10 年 围墙 4 8 年 烘干塔 12 17 年 地坪 晒场 晒台 货场 5 10 年 3 其他建筑物 10 20 年 经常有纳税人询问我关于固定资产增值税的抵扣范围 我仔细翻阅了一些资料整理了一下放在 博客里 请大家查阅 有不同意见的朋友我们及时交流 自 2009 年 1 月 1 日起 在全国实行增值税转型改革 其中关于对固定资产购入的增值税能否 可以抵扣作了较为明确的规定 允许扣除购入固定资产所含的增值税 允许抵扣增值税的固定资产 主要是机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具等 总的原则是主 要针对于生产经营用的固定资产 准予抵扣的固定资产使用期限须在一年以上 增值税一般纳税人在 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制 包括改扩建 安装 固定资产 也 包括接受捐赠 实物投资等发生的进项税额 均可凭增值税专用发票 海关进口增值税专用缴 款书等有关凭据进行相关进项增值税的抵扣处理 但以下情况的固定资产进项增值税额不得进行抵扣 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵 扣 如提供劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程等 机器 机械 运输工具等固定资产 专门用于非应税项目 免税项目等 其进项税额也不得抵 扣 但如果是既用于应税项目也用于非应税和免税项目的 也可以进行抵扣 非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣 如因管理