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第十一章会计综合与财务会计报告 第一节核算及稽核中心业务处理第二节年度决算第三节财务报表的构成和编报要求第四节财务报表的格式及编制第五节附注 第一节核算及稽核中心业务处理 一 核算中心的业务范围二 会计核算中心的岗位设置及职责三 核算中心日常业务四 稽核中心的岗位设置及职权管理 一 核算中心的业务范围 1 确认前台各营业机构上传的收付款等会计信息 并及时将确认后收付款等会计信息反馈各营业机构 2 监督各营业机构上传的会计信息是否符合规定 是否违规和越权办理会计业务 对大额的会计信息和有疑问的会计信息进行跟踪检查和电话查询 3 负责后台日终账务处理 4 负责生成打印批量对账单 明细账 总账 会计报表和相关内部管理信息资料或下传营业机构授权打印 5 负责批量调整利率 批量结计利息 生成打印利息清单或下传营业机构打印 一 核算中心的业务范围 6 负责会计后台的系统管理 7 负责组织单机作业和手工核算营业机构的副本明细账和总账的核算 8 负责提供已上城市综合业务网络系统营业机构的总账传输数据 9 负责编制会计报表 打印后退各营业机构或下传营业机构授权打印 10 负责对各营业机构的会计账务进行年终结转 二 会计核算中心岗位设置及职责 核算中心设置主任岗 业务操作岗 综合管理岗等 1 主任岗 全面负责核算中心各项管理工作 2 会计主管岗 负责制定有关核算管理制度 并检查落实 对重点科目的监控 负责每月一期的运行通报 3 业务操作岗 负责业务授权 负责对营业机构特殊业务处理 按规定时间进行日终轧账 负责核对通兑业务 打印通兑资金表 进行账务一致性检查并进行稽核卸数 负责月结和年结处理等 4 综合管理岗 负责采集汇总全辖主要会计账务信息 提取传输会计总账 编报会计报表 编写会计报表说明及分析 一 对营业机构的管理1 新上综合网机构处理核算中心接到营业机构上综合网申请后 经落实上综合网条件符合要求 按统一编排的机构代码增加新的机构代码并增设操作员 在系统中增加该营业机构的IP地址 主机名 机器号 安排上网时间 2 营业机构的撤销与合并核算中心接到营业机构撤销申请后 审查合格同意处理并安排时间 被撤销的营业机构业务处理完毕后 检查平衡 打印账页 撤销机构将损益类科目划空 将特殊账号文件 科目服务文件删除 通知核算中心 开机留人 等待核算中心通知 三 核算中心日常业务 3 单机作业网点的管理对未上综合网的单机作业网点 核算中心应相对固定会计人员 组织会计核算 在综合网内通过系统初始化建立与其对应的模拟网点 设置各种参数 建立单机作业网点的总账 明细账 单机作业网点每日传送流水账 核算中心应及时对其借 贷发生额进行平衡检查和开 销审查 发现流水账存在问题 应及时通知网点进行更正 核算中心不得自行更改 月末必须将当月发生的会计业务全部记入核算中心账务内 以保证月末核算中心的账务及所提供的会计信息准确 完整 三 核算中心日常业务 三 核算中心日常业务 二 日终轧账每日 在会计机构工作结束后 核算中心负责日终轧账工作 三 批量结息1 企业存款 贷款及信用卡单位卡批量结息处理 每季末了月20日 检查 重要日期登记簿 的结息日期是否正确 检查账户的结息天数及积数是否正确 2 其他批量结息的处理 每月20日为信用卡透支转贷款结息日 每年6月30日为储蓄活期账户 信用卡个人结息日 其结息方法与上述相同 三 核算中心日常业务 四 年终结转1 12月31日前 核对系统 重要日期登记簿 的年结日期是否正确 检查系统运行是否正常 2 在营业机构年结账务处理完毕后 轧账下网 核算中心检查全辖营业机构数据平衡 通知科技部门作备份并进行结账操作 3 核算中心进行试年结操作 生成并下传科目结转对照表 营业网点打印出科目结转对照表进行勾对 核实无误后通知核算中心 4 核算中心进行年终结转处理 5 年结完成后 核算中心对全辖营业机构进行数据平衡检查 如有不平现象 查明原因 会同科技部门解决 三 核算中心日常业务 五 标准数据的修改标准数据主要包括机构编码 操作员代码 联行名册 科目字典 利率 记账类别 凭证种类 摘要等 1 机构编码的变动2 操作员代码的修改3 联行名册的修改4 科目字典的修改5 利率调整 四 稽核中心的岗位设置及职权管理 一 岗位设置及主要职责稽核中心内部主要设置有综合 凭证审核 凭证录入等内部职能部门 1 稽核中心主任2 综合部门的主要职责及岗位设置3 凭证审核部门的主要职责及岗位设置4 凭证录入部门的主要职责及岗位设置 二 操作权限管理为保证稽核系统的安全 稳定运行 稽核系统对稽核人员实行操作权限管理 操作权限分为 操作员 管理员 稽核主管三级 第二节年度决算 一 年度决算的意义和工作内容二 决算准备三 年终日的账务结转四 年终对账签证五 编制决算报表 一 年度决算的意义和工作内容 会计决算对银行总结和改进经营管理具有重要意义 其一 可以用报表的形式反映业务状况和经营成果 其二 可以考核各项经营计划的执行情况 明确全年经营成果 为编制下年计划提供重要依据 其三 可以全面反映银行的资金营运经济效益 经营成果等各项数字材料 可以检查银行业务经营中存在的问题 并可据以改进工作 不断提高银行经营管理水平 银行的年度会计决算工作 从进行的工作的内容上看 大体上分为四项 一是决算准备工作 二是年终日的账务结转 三是年终对账签证 四是编制年度会计决算报告 二 决算准备 一 全面清理各类帐户 1 清理贷款帐户 2 清理结算资金账户 3 清理存款资金账户 4 清理各类内部资金账户 5 清理核对各种往来账户 二 盘点清查财产物资年终前 财会部门应会同有关部门对固定资产 库存物资 库存现金 有价单证 重要空白凭证 代保管物品 担保物 抵债资产 本行发行 兑付 购买的各种证券等现金 实物进行彻底清查 并与有关表内 表外科目进行核对 做到账证 账账 账表 账卡 账实相符 二 决算准备 三 核实各项财务收支年终前要认真核实各项财务收支 当年的各项营业收支和营业外收支及税金支出 必须按规定列账 四 全面核对内外账务银行的内外账务必须做到真实 准确 切实做到 账账 账款 账据 账实 账表 内外账务六相符 三 年终日的账务结转 一 年终日的轧账1 处理当日业务 进行试算平衡12月31日发生的全部账务应于当日全部入账 当日营业终了 全日账务处理结束后 仍须把各科目的总账与明细账进行全面核对 以保证账务正确无误 然后进行试算平衡 编制12月份试算平衡表 2 结转损益将损益类科目的年终余额分别转入 本年利润 科目借方或贷方 结转后再以转账方式将 本年利润 科目余额转入 利润分配 科目 3 年终轧账损益结转后进行年终轧账 三 年终日的账务结转 二 明细账的结转明细账按照上年度账户的余额过入下年度新账页上 不填制凭证 在摘要栏注明 上年结转 字样 在旧账页最后一行摘要栏注明 结转下年 字样 结转新账后 各明细账户余额之和必须与对应总账科目余额相等 1 存款明细账的结转 2 贷款明细账的结转 3 销账式明细账的结转 4 其他明细账户的结转 三 年终日的账务结转 三 总账的结转总账的结转通过会计科目结转对照表办理 旧年度各科目的余额 应与年度试算平衡表相符 借 贷方余额总计应相等 新年度的会计科目及余额 是建立下年度总账的依据 借 贷方余额总计应相等 新年度科目应与其结转所依据的旧科目相对照 四 各种登记簿 卡 的结转按年度设立的各种登记簿 卡 年终需办理结转 不按年度设立的各种登记簿 卡 延续下年继续使用 四 年终对账签证 一 存 贷款账户的对账年度终了 由营业机构填制对账单 两份寄 送 客户对账 客户签回一联单独装订 随决算报表妥善保管 二 代理贷款账户和其他账户的对账签证代理贷款和其他账户的对账签证按当年年终决算文件要求办理 五 编制决算报表 年度终了 各核算主体行对内外账目全面清理 核实后 应根据总账 明细账 登记簿 卡 决算对账签证单等有关数据资料编制决算报表 决算报表主要有以下几种 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益 或股东权益 变动表 附注 年度会计决算文件要求编报的其他有关报表 第三节财务报表的构成和编报要求 一 银行财务报表的分类二 银行财务报表的基本要求 一 银行财务报表的分类 银行财务报表可以按照不同的标准进行分类 一 按照银行财务报表所反映的资金运动形态分类 可分为静态报表和动态报表 1 静态报表 如资产负债表 2 动态报表 如利润表或现金流量表 二 按照银行财务报表的编制时间分类 可以分为月度财务报表 季度财务报表 半年度财务报表和年度财务报表 三 按照银行财务报表编制的单位层次分类 可分为会计主体行报告的分部报表和全系统行的汇总报表 一 银行财务报表的分类 四 按照银行财务报表编制的报送对象分类 可分为内部报表和外部报表 1 内部报表 是编报银行为满足内部管理的会计要求而编制的 不对外披露的报表 其报表的种类 格式 指标体系和编报要求 由各行自行规定 2 外部报表 是为满足编报银行外部投资人 债权人 宏观调控部门对会计信息的需要 按国家统一的制度要求编制的报表 二 银行财务报表的基本要求 一 遵循各项会计准则进行确认和计量 二 列报基础 l 银行应当以持续经营为基础进行报表列报 2 银行处于非持续经营状态 应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报 并披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础 三 重要性和项目列报性质或功能不同且具有重要性的项目 应当在财务报表中单独列报 性质或功能类似的项目 可以合并列报 二 银行财务报表的基本要求 四 列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致 不得随意变更 但部分情况除外 五 财务报表项目间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报 资产项目和负债项目的金额 收入项目和费用项目的金额不得相互抵销 但其他会计准则另有规定的除外 但有些情况不属于抵销 可以以净额列示 六 比较信息的列报当期财务报表的列报 至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 二 银行财务报表的基本要求 七 财务报表表首的列报要求财务报表一般分为表首和正表两部分 其中 在表首部分至少披露下列各项 l 编报企业的名称 2 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间 3 人民币金额单位 4 财务报表是合并财务报表的 应当予以标明 八 报告期间银行至少应当按年编制财务报表 年度财务报表涵盖的期间短于一年的 应当披露年度财务报表的涵盖期间 以及短于一年的原因 第四节财务报表的格式及编制 一 资产负债表二 利润表三 现金流量表四 所有者权益变动表 一 资产负债表 一 资产负债表的意义和作用 资产负债表又称财务状况表 是总括反映银行某一特定日期资产 负债和所有者权益及其构成情况的会计报表 资产负债表的作用在于向有关利益关系单位 部门提供编报行各项资产 负债和所有者权益的增减变动信息 据以检查分析编报行的资产 负债和所有者权益的结构是否合理 并为分析编报行的偿债能力 预测未来财务状况提供数据 一 资产负债表 二 银行资产负债表的格式和内容 资产负债表的格式 目前国际上通常采用报告式和账户式两种 银行采用账户式格式 具体格式内容如表14 1 它是依照 资产 负债 所有者权益 这一会计恒等式各项目的方向和方位特征设计的 将资产项目列在左方 负债和权益项目列在右方 左右方项目的余额合计数相等 资产和负债应当分别以流动资产和非流动资产 流动负债和非流动负债列示 金融企业的各项资产和负债按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的 可以按照其流动性顺序列示 一 资产负债表 三 银行资产负债表列示说明 l 贵金属 项目 反映企业期末持有的按成本与可变现净值孰低计量的黄金 白银等贵金属价值 2 衍生金融资产 衍生金融负债 项目 分别反映企业持有的衍生工具中公允价值累计变动额大于零 小于零的衍生工具的价值 3 其他资产 项目 反映企业持有的存出保证金 应收股利 其他应收款 长期待摊费用中将于l年内摊销完毕的部分 已计提减值准备的 还应扣减相应的减值准备 一 资产负债表 4 预计负债 项目 反映企业确认的预计负债账面余额 5 其他负债 项目 反映企业存入保证金 应付股利 其他应付款 递延收益等负债的账面余额 长期应付款账面余额减去未确认融资费用后的净额 应当在 其他负债 项目反映 代理兑付证券 减去 代理兑付证券款 后的贷方余额 应当在 其他负债 项目反映 除以上项目以外的项目 比照一般企业填列 二 利润表 一 利润表的意义和作用利润表 是反映银行一定会计期间的经营成果的会计报表 是一种动态报表 通过提供利润表 可以使投资者考核银行利润计划的执行情况 分析盈亏增减变化原因 计算投资报酬率 评价银行经营业绩 二 银行利润表的格式和内容 利润表的格式 国际上通常采用单步式和多步式两种 我国银行利润表采用上下分步式结构 如表14 2所示 根据构成利润的主要内容分为营业收入 营业支出 营业利润 利润总额 净利润 每股收益六个大项目 各项目之间通过分步式的加减关系计算得出 二 利润表 三 银行利润表列示说明 1 营业收入 项目 反映 利息净收入 手续费及佣金净收入 投资收益 公允价值变动收益 汇兑收益 其他业务收入 等项目的金额 2 利息净收入 项目 反映 利息收入 项目金额减去 利息支出 项目金额后的余额 利息收入 利息支出 项目 反映企业经营存贷款业务等确认的利息收入和发生的利息支出 3 手续费及佣金净收入 项目 反映 手续费及佣金收入 项目金额减去 手续费及佣金支出 项目金额后的余额 二 利润表 4 汇兑收益 项目 反映企业外币货币性项目因汇率变动形成的净收益 5 营业支出 项目 反映 营业税金及附加 业务及管理费 资产减值损失 其他业务支出 等项目的金额合计 6 业务及管理费 项目 反映企业在业务经营和管理过程中发生的电子设备运转费 安全防范费 物业管理费等费用 除以上项目以外的项目 比照一般企业填列 三 现金流量表 一 现金流量表的意义和作用 现金流量表 是反映银行一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 现金流量表 是以现金为基础编制的财务状况变动表 它以现金流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动 投资活动和筹资活动的动态情况 通过该表提供的经营活动净现金流量的信息 可以分析和评价银行对外筹资能力 清偿能力和支付投资者利润的能力 通过分析本期净利润与经营活动现金流量之间的差异及其产生原因 还可以合理预测银行未来的现金流量 通过该表提供的报告期内投资活动和筹资活动产生的现金净流量信息 可以了解银行经营规模是否扩大 三 现金流量表 二 现金流量表的编制基础 编制现金流量表的基础是现金及现金等价物 银行的现金 是指库存现金以及存入本行营业部的银行存款 存放中央银行款项 存放同业款项等可随时支用的存款 现金等价物是指银行持有的期限短 活动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 现金流量表所称的现金流量 是指某一段时期内企业现金和现金等价物流入流出的数量 三 现金流量表 三 现金流量表的格式和内容 1 现金流量表正表现金流量表正表 其格式见表14 3 是现金流量表的主体 银行一定会计期间现金流量表的信息主要由正表提供 按我国 企业会计准则第31号 现金流量表 的规定 银行的现金流量表为报告式格式 2 现金流量表补充资料现金流量表补充资料披露格式如表14 4所示 三 现金流量表 四 现金流量表填列说明经营活动产生的现金流量 l 客户存款和同业存放款项净增加额 项目 反映银行本期吸收的境内外金融机构以及非同业存放款项以外的各种存款的净增加额 2 向中央银行借款净增加额 项目 反映银行本期向中央银行借入款项的净增加额 3 向其他金融机构拆入资金净增加额 项目 反映银行本期从境内外金融机构拆入款项所取得的资金 减去拆借给境内外金融机构款项所支付现金后的净额 4 客户贷款及垫款净增加额 项目 反映银行本期发放的各种客户贷款 以及办理商业票据贴现 转贴现融出及融入资金等业务款项的净增加额 三 现金流量表 5 存放中央银行和同业款项净增加额 项目 反映银行本期存放于中央银行行以及境内外金融机构的款项的净增加额 筹资活动产生的现金流量 发行债券收到的现金 项目 反映银行以发行债券方式筹集资金实际收到的款项 减去直接支付给其他金融企业的佣金 手续费 宣传费 咨询费 印刷费等发行费用后的净额 除以上项目以外的项目 比照一般企业填列 各银行可以根据本行现金流量实际情况 合理确定现金流量项目 三 现金流量表 五 现金流量表的编制方法银行现金流量一般应分别按现金流入和流出的总额反映 根据 企业会计准则第31号 现金流量表 规定 企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量 直接法是通过现金流入和流出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量 一般是以利润表中的营业收入为起算点 调整与经营活动有关的项目的增减变动 然后计算出经营活动的现金流量 在具体编制现金流量表时 可以采用工作底稿法或T形账户法作为技术手段 也可以根据有关科目记录分析填列 三 现金流量表 企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息 间接法是银行以利润表上的本期净利润为起算点 调整不涉及现金的收入 费用 营业外收支以及应收应付等有关项目的增减变动 将权责发生制下的收益转换为现金收付实现制下的收益 四 所有者权益变动表 一 所有者权益变动表的概念和作用所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表 1 所有者权益变动的原因从资产负债表我们只能知道所有者权益项目的年初数 年末数 不清楚发生变化的具体原因 通过所有者权益变动表则可以分析各个项目的变化及其原因 2 所有者权益变动的结构所有者权益变动表能够全面反映一定时期所有者权益变动的情况 不仅包括所有者权益总量的增减变动 还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息 四 所有者权益变动表 3 银行的发展战略不同的银行由于各自的收益水平 承受能力不同 其股利分配政策也完全不同 报表使用者可以将所有者 股东 权益变动表中的 提取盈余公积 提取一般风险准备 对所有者权益 或股东 的分配 与 未分配利润 的数额相比较 分析出银行是运用 高积累的股利 政策 还是 高分配的股利 政策 从而可以从自身发展角度出发 选择其发展战略适合自己需要的银行 四 所有者权益变动表 二 所有者权益变动表的内容和结构1 所有者权益变动表的内容在所有者权益变动表中 至少应当单独列示反映下列信息的项目 1 净利润 2 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额 3 会计政策变更和差错更正的累积影响金额 4 所有者投入资本和向所有者分配利润等 5 按照规定提取的盈余公积 6 实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 一般风险准备 未分配利润的期初和期末余额及调节情况 四 所有者权益变动表 2 所有者权益变动表的结构所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示 一方面 列示所有者权益变动的交易或事项 改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况 而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动进行全面反映 另一方面 按照所有者权益的各组成部分 包括实收资本 资本公积 盈余公积 一般风险准备 未分配利润和库存股 及其总额列示交易或事项对所有者权益变动的影响 此外 银行还需要提供比较所有者权益变动表 所有者权益变动表还就各项目再分为 本年金额 和 上年金额 两栏分别填列 所有者权益变动表的具体格式见表14 5 四 所有者权益变动表 三 所有者权益变动表的填列方法1 上年金额栏的填列方法所有者权益变动表中的 上年金额 栏内关系数字 应根据上年度所有者权益变动表 本年金额 栏内所列数字填列 2 本年金额栏的填列方法所有者权益变动表中的 本年金额 栏内关系数字一般应根据 实收资本 资本公积 盈余公积 一般风险准备 利润分配 库存股 以前年度损益调整 科目的发生额分析填列 第五节附注 一 附注的概念二 附注的主要内容 一 附注的概念 附注是对资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 其目的是在