固定资产后续支出的易错点分析

固定资产后续支出的易错点分析 摘 要 固定资产的后续支出是固定资产部分中较为 重要的一个内容 在各类会计考试中通常以单项选择题 多项选择题 判断题 综合题等题型出现 而且特别容易 与固定资产取得 折旧 减值这些内容进行综合 本文结 合教学实例 列举了固定资产后续支出中学生出错较多的 案例 然后剖析其原因 最后指出在固定资产后续支出这 部分内容的学习中应该注意的几个问题 关键词 固定资产后续支出 资本化 费用化 易错 点 由于固定资产使用年限较长 在使用过程中 可能需 要对其进行更新改造和日常维修 这就会产生固定资产后 续支出 固定资产后续支出是固定资产这个专题中较为重 要的一个内容 在全国会计专业技术资格 注册会计师等 考试中容易出现 容易与固定资产取得 折旧 减值这些 内容进行综合 本文结合教学实例 就学生出错较多的案 例进行剖析 指出在学习和复习固定资产后续支出这部分 内容时应该注意的问题 一 固定资产后续支出命题点分析 固定资产后续支出这一知识点 通常有三种命题方式 一是考察更新改造后的入账价值 这部分内容在考察时 通常会与固定资产的取得进行综合考察 特别是自行建造 的固定资产 二是更新改造后某期的折旧额 对这部分内 容进行考察时 通常会将折旧方法 减值等内容放到一起 进行综合考察 三是考察更新改造对损益的影响 这部分 主要是考察资本化和费用化支出发生后对当期损益的影响 二 固定资产后续支出易错点剖析 一 账面原值与账面价值的理解不清 案例 1 企业对一条生产线进行更新改造 该生产线的 原价为 120 万元 已经计提折旧 60 万元 改造过程中发生 更新改造支出 30 万元 被替换部分账面原值为 15 万元 该生产线更新改造后的成本是 万元 A 142 5 B 82 5 C 52 5 D 75 易错点分析 误解 1 D 误解 2 A 错误原因分析 混淆了账面价值与账面余额 固定资 产资本化后续支出中涉及到替换原来的固定资产 需要将 被替换部分的账面价值扣除 被替换资产的账面价值 被替 换资产的原值 被替换资产的累计折旧 被替换资产的减值准 备 而被替换资产的账面余额 被替换资产的原值 在计算 被替换资产部分的折旧时 有两种计算方法 一是根据被 替换资产部分的原值 预计使用年限和预计净残值进行计 算 二是利用被替换资产计提折旧比例 总体资产折旧比例 进行计算 选项 D 在于混淆了被替换资产部分的账面原值 与账面价值 选项 A 在于对 在转入改扩建时转入的是账 面价值而非账面原值 理解不到位 误解 2 C 错误原因分析 对资本化和费用化支出的理解不到位 若为资本化的后续支出 需要将后续支出通过在建工程进 行核算 计入固定资产的成本 若为费用化的后续支出 应当将其计入当期损益 更新改造中的 30 万元属于资本化 支出 应该计入固定资产的成本 正确解答 B 对于固定资产的资本化支出 第一步 将固定资产转 入改扩建 注销其原值 累计折旧 固定资产减值准备 将账面价值转入在建工程 本题中账面价值 120 60 60 万 元 借 在建工程 60 0000 累计折旧 60 0000 第二步 改扩建支出计入成本 将改扩建支出计入在 建工程借方 借 在建工程 30 0000 贷 银行存款 30 0000 第三步 将被替换部分资产的账面价值扣除 被替换 资产的账面价值 15 15 60 120 7 5 万元 借 营业外支出 75000 贷 在建工程 75000 第四步 改扩建完毕 将在建工程转入固定资产 借 固定资产 82 5000 贷 在建工程 825 000 二 折旧月份 折旧范围理解不透侧 案例 2 2016 年 3 月 31 日 建邛公司采用出包方式对 一固定资产进行改良 该固定资产账面原值为 1800 万元 预计使用年限为 5 年 已经使用了 3 年 预计净残值为 0 采用年限平均法计提折旧 甲公司支付出包工程款 48 万元 2016 年 8 月 31 日 改良工程达到预定可使用状态并投入使 用 预计尚可使用年限为 4 年 预计净残值为 0 采用年限 平均法计提折旧 2016 年度该项固定资产应计提的折旧为 万元 A 154 B 90 C 64 D 192 易错点分析 错误解答 C 错误原因分析 对折旧时间范围和空间范围理解不清 改扩建期间固定资产不计提折旧 改扩建之前和改扩建之 后的固定资产要计提折旧 计提折旧的时间范围是从购入 资产的下一个月开始计算 选择 C 是忽略了转入改扩建之 前该项固定资产的折旧 正确解答 A 改扩建前 2016 年计提折旧的月份是 1 3 月 9 12 月 1 3 月折旧额 1800 5 12 3 90 万元 9 12 月折旧额 1800 1800 5 3 48 4 12 4 64 万元 2016 年折旧额合计 90 64 154 万元 三 费用化支出的账户设置理解不清 案例 3 甲公司各部门对其使用的设备进行日常修理 发生修理费 100 000 元 以转账支票支付 其中行政管理部 门发生修理费 20000 元 财务部门发生修理费 20000 元 车间发生修理费 40000 元 专设销售机构发生修理费 20000 元 要求 编制以上经济业务的会计分录 错解 借 管理费用 20000 财务费用 20000 制造费用 40000 销售费用 20000 贷 银行存款 错误剖析 对于管理费用 财务费用 销售费用的核 算内容理解不到位 对于生产车间和行政管理部门的修理 费用计入到管理费用 而财务费用是企业为筹集资金而发 生的筹资费用 包括利息支出 汇兑损益 金融机构的手 续费和现金折扣 财务部门发生的相关费用也应该计入到 管理