固定资产加速折旧递延所得税的会计处理

固定资产加速折旧递延所得税的会计处理 摘要 财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企 业所得税政策的通知 财税 2014 75号 国家税务总局关 于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 国家税务 总局公告2014年第64号 财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所 得税政策的通知 财税 2014 75号 国家税务总局关于固 定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 国家税务总局 公告2014年第64号 发布了新的固定资产折旧扣除规定 本 文结合会计准则对固定资产的加速折旧做如下分析 税法规定 1 财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所 得税政策的通知 财税 2014 75号 规定 一次性计入当期成 本费用在计算应纳税所得额时扣除 包括3种情形 1 6个行 业 生物药品制造业 专用设备制造业 铁路 船舶 航空航 天和其他运输设备制造业 计算机 通信和其他电子设备制 造业 仪器仪表制造业 信息传输 软件和信息技术服务业 的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营 共用的仪器 设备 单位价值不超过100万元的 2 所有行业 企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器 设备 单位价值不超过100万元的 3 所有行业企业持有的单位价 值不超过5000元的固定资产 2 可缩短折旧年限或采取加速折旧方法是对所有行业企业20 14年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器 设备新购进的 单位价值超过100万元的 其中 最低折旧年限不得低于企业 所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60 采取加速 折旧方法的 可采取双倍余额递减法或者年数总和法 会计规定 根据 企业会计准则第4号 固定资产 的规定 企业应当根据与固定资产有关的经济利 益的预期实现方式 合理选择固定资产折旧方法 可选用的 折旧方法包括年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年 数总和法等 由于固定资产折旧方法不同产生的财税差异 应按照 企业 会计准则第18号 所得税 规定 所得税应采用资产负债表债务法进行核算 资 产负债表债务法的基本原理是企业所得税费用应以企业资 产 负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额 计算暂时性差异 据以确认递延所得税资产或负债 例 亚光公司2014年12月15日购进专门用于研发的A设备 不 含税价600万元 取得增值税专用发票 该企业为一般纳税人 该研发设备预计可使用年限为5年 预计净残值为0 会计 上按直线法计提折旧 税法上按照年数总和法计提折旧 企 业所得税率为25 2017年取得高新技术企业资格 可以享 受15 优惠税率 假设该公司每年会计利润均为300万元 无 其他纳税调整事项 会计分录如下 单位 万元 下同 1 2014年购进设备 借 固定资产 A设备 600 应交税费 应交增值税 进项税额 102 贷 银行存款等 702 2 2015年 会计每年计提折旧 600 5 120 万元 借 研发支出 费用化支出 120 贷 累计折旧 120 期末将 研发支出 费用化支出 转入 管理费用 科目 借 管理费用 120 贷 研发支出 费用化支出 120 纳税调整 税务上按年数总和法计提折旧 600 5 1 2 3 4 5 200 万元 折旧产生的财税差异应调减应纳税所 得额 200 120 80 万元 另外 研发费用可以享受50 加计扣除的税收优惠 应调减应纳税所得额 120 50 60 万元 应纳税额 300 80 60 25 40 万元 A设备期末账面价值 600 120 480 万元 计税基础 60 0 200 400 万元 前者大于后者80万元 属于应纳税暂时 性差异 应确认递延所得税负债 80 25 20 万元 借 所得税费用 60 贷 应交税费 应交所得税 40 递延所得税负债 20 3 2016年折旧及研发费的会计分录同2015年 纳税调整 税务上计提折旧 600 4 1 2 3 4 5 160 万元 折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额 160 1 20 40 万元 研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万 元 应纳税额 300 40 60 25 50 万元 A设备期末账面价值 480 120 360 万元 计税基础 40 0 160 240 万元 前者大于后者120万元 属于应纳税暂 时性差异 递延所得税负债科目期初余额为20万元 还应确 认递延所得税负债 120 25 20 10 万元 借 所得税费用 60 贷 应交税费 应交所得税 50 递延所得税负债 10 4 2017年折旧及研发费的会计分录同2015年 纳税调整 税务上计提折旧 600 3 1 2 3 4 5 120 万元 会计与税务计提的折旧金额相同 不作纳税调整 研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元 应纳税额 300 60 25 60 万元 A设备期末账面价值 360 120 240 万元 计税基础 24 0 120 120 万元 前者大于后者120万元 属于应纳税暂 时性差异 2017年以后适用15 的企业所得税优惠税率 递 延所得税负债账面余额 120 15 18 万元 该科目的期 初余额为30万元 应冲回递延所得税负债 30 18 12 万 元 借 所得税费用 48 递延所得税负债 12 贷 应交税费 应交所得税 60 5 2018年折旧及研发费的会计分录同2015年 纳税调整 税务上计提折旧 600 2 1 2 3 4 5 80 万元 折旧产生的财税差异应调增应纳税所得额 120 80 40 万元 研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元 应纳税额 300 40 60 25 70 万元 A设备期末账面价值 240 120 120 万元 计税基础 12 0 80 40 万元 前者大于后者80万元 属于应纳税暂时性 差异 递延所得税负债账面余额 80 15 12 万元 该科 目的期初余额为18万元 应冲回递延所得税负债 18 12 6 万元 借 所得税费用 64 递延所得税负债 6 贷 应交税费 应交所得税 70 6 2019年折旧及研发费的会计分录同2015年 纳税调整 税务上计提折旧 600 1 1 2 3 4 5 40 万