第六章固定资产与无形资产ppt课件.ppt

1 第六章固定资产和无形资产 2 本章学习目标 1 掌握固定资产的确认标准 2 掌握不同取得方式下固定资产的入账价值的构成及其会计处理 3 掌握固定资产折旧的方法以及会计处理 4 掌握固定资产处置的会计处理 3 第一节固定资产 4 一 固定资产概述 一 固定资产的概念和特征固定资产是指企业为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度 单位价值较高的有形资产 固定资产具有以下三个特征 1 固定资产是用于生产经营活动的 而不是为了出售 2 固定资产的使用寿命超过一个会计年度 3 单位价值较高 4 具有实物形态 并且在使用过程中保有其实物形态 5 二 固定资产的分类 1 按固定资产的经济用途分类 1 生产经营用固定资产 2 非生产经营用固定资产2 按固定资产的使用情况分类 1 使用中固定资产 2 未使用固定资产 3 租出的固定资产 4 不需用固定资产 6 综合分类 按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类可划分为七大类 1 生产经营用固定资产 2 非生产经营用固定资产 3 租出固定资产 4 不需用固定资产 5 未使用固定资产 6 土地 7 融资租入固定资产 7 二 固定资产的计量 一 固定资产的计量基础1 按原始价值计量原始价值是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 2 按净值计量净值是指固定资产原始价值减去已提折旧后的金额 3 按净额计量净额是指固定资产净值减去已计提减值准备后的金额 8 二 固定资产的价值构成 1 外购的固定资产购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 2 自行建造的固定资产建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出3 投资者投入的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 9 三 固定资产的取得 账户设置 固定资产 账户 工程物资 账户 在建工程 账户 一 外购固定资产的核算1 企业购入不需安装的固定资产的核算企业购入的不需要安装固定资产的取得成本为企业实际支付的购买价款 包装费 运杂费 保险费 专业人员服务费和相关税费等 10 例2009年12月31日 A公司购入一台不需要安装的设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元 增值税进项税额为17万元 发生运输费5000元 款项全部付清 假定不考虑其他相关税费 账务处理如下 取得成本 1000000 5000 1005000 元 借 固定资产1005000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 银行存款1175000 11 2 企业购入需要安装的固定资产的核算 购入的需要安装的固定资产的取得成本是在实际支付的购买价款 包装费 运杂费 保险费 专业人员服务费和相关税费等的基础上 加上安装调试成本等 其程序为 1 企业购人固定资产时 按实际支付的购买价款 包装费 运杂费 保险费和其他相关税费等 借记 在建工程 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 贷记 银行存款 等科目 2 发生安装调试费用等时 借记 在建工程 科目 贷记 银行存款 应付职工薪酬 等科目 3 安装完毕达到预定可使用状态时 按其实际成本 借记 固定资产 科目 贷记 在建工程 科目 12 例2009年12月31日 A公司购入一台需要安装的设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元 增值税进项税额为17000元 运输费为1000元 款项已通过银行支付 安装设备时 领用本公司原材料一批 价值10000元 支付安装工人的工资为800元 假定不考虑其他相关税费 A公司的账务处理如下 1 支付设备价款 增值税 运输费合计118000元 借 在建工程101000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款118000 13 2 领用本公司原材料10000元 借 在建工程10000贷 原材料10000 3 支付安装工人工资800元 借 在建工程800贷 应付职工薪酬800 4 设备安装完毕达到预定可使用状态 借 固定资产111800贷 在建工程111800固定资产的成本 101000 10000 800 111800 14 二 自行建造固定资产的核算 自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 包括工程物资成本 人工成本 交纳的相关税费 应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式 15 1 自营方式建造固定资产的核算 其核算程序如下 1 企业为建造固定资产购买各种物资时 借 工程物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等科目 2 工程领用时借 在建工程贷 工程物资 16 3 负担职工薪酬 辅助生产部门为之提供的水 电 运输等劳务 以及其他必要支出等借 在建工程贷 银行存款 应付职工薪酬等科目 4 领用工程物资 原材料或库存商品借 在建工程贷 原材料 库存商品等科目 5 工程完工达到预定可使用状态时 借 固定资产贷 在建工程 17 例A企业自建厂房一幢 购入为工程准备的各种物资价值500000元 增值税额85000元 款项已付 全部用于工程建设 领用本企业库存的水泥一批 价值100000元 购买时支付的增值税为17000元 工程人员应计工资80000元 支付的其他费用20000元 工程完工并达到预定可使用状态 A企业应作如下会计处理 1 购入工程物资时 借 工程物资500000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 银行存款585000 18 2 工程领用工程物资时 借 在建工程500000贷 工程物资500000 3 工程领用库存的水泥 借 在建工程100000贷 库存商品100000 4 分配工程人员工资时 借 在建工程80000贷 应付职工薪酬80000 19 5 支付工程发生的其他费用时 借 在建工程200000贷 银行存款等200000 6 工程完工转入固定资产成本为 500000十100000十80000十200000 880000借 固定资产88000贷 在建工程880000 20 2 出包方式建造固定资产的核算 例假设A企业将一幢厂房的建造工程出包给B公司承建 按合理估计的发包工程进度和合同规定向B公司结算进度款800000元 工程完工后 收到B公司有关工程结算单据 补付工程款80000元 工程完工并达到预定可使用状态 A企业应作如下会计处理 1 按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时 借 在建工程800000贷 银行存款800000 21 2 补付工程款时 借 在建工程80000贷 银行存款80000 3 工程完工并达到预定可使用状态时 借 固定资产880000贷 在建工程880000 22 三 投资者投入固定资产的核算 企业收到投资者投入固定资产时 应按投资合同或协议约定的价值借记 固定资产 账户 贷记 实收资本 账户 例A企业接受C公司投入的旧设备一台 已验收使用 该设备账面原值100000元 已提折旧40000元 投资合同约定该设备价值为65000元 A企业会计处理如下 借 固定资产65000贷 实收资本65000 23 四 固定资产的折旧 一 固定资产折旧的概念折旧是指在固定资产的使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额 二 影响固定资产折旧的因素1 固定资产原价2 预计净残值3 固定资产减值准备4 固定资产的使用寿命 24 三 计提折旧的固定资产范围 企业应当对除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地之外的所有固定资产计提折旧 还应注意 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折折旧 25 四 固定资产折旧方法 1 年限平均法年限平均法又称直线法 是指按照应提折旧总额除以固定资产使用寿命 平均计算折旧的方法 采用这种方法计算的每期折旧额均相等 26 预计净残值率是指预计净残值与固定资产原值的比率 27 例A企业有设备一台 原价为1000000元 预计使用年限为20年 按照有关规定 该设备估计的净残值率为1 该设备的折旧率和折旧额的计算为 年折旧额 1000000 1 1 20 49500 元 月折旧额 49500 12 4125 元 28 在实际工作中 由于企业拥有一定数量的固定资产 为了简化计算 可以采用分类折旧率计算法其计算公式如下 年分类折旧率 全年应提该类固定资产折旧总额 该类在用固定资产原始价值总额月分类折旧率 年分类折旧率 12分类固定资产月折旧额 该类固定资产原始价值总额 月分类折旧率 29 2 工作量法 工作量法 是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法 计算公式如下 单位工作量折旧额 固定资产原价 1 预计净残值率 预计总工作量某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 30 3 双倍余额递减法 计算公式如下 年折旧率 2 预计使用寿命 年 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产期初账面净值 月折旧率实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产 应在其折旧年限到期前两年内 将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 31 例A企业有设备一台 原价为1000000元 预计使用年限为5年 按照有关规定 该设备估计的净残值率为1 假设A甲公司没有对该机器设备计提减值准备 A公司按双倍余额递减法计算折旧 每年折旧额计算如下 年折旧率 2 5 100 40 第一年应提的折旧额 100 40 40 万元 第二年应提的折旧额 100 40 40 24 万元 第三年应提的折旧额 100 40 24 40 14 4 万元 32 从第四年起改按年限平均法 直线法 计提折旧 第四 五每年应提的折旧额 100 40 24 14 4 100 1 2 5 8 万元 33 4 年数总和法 计算公式如下 年折旧率 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 预计净残值 月折旧率 34 例A企业有设备一台 原价为2000000元 预计使用年限为5年 按照有关规定 该设备估计的净残值率为1 假设A公司没有对该机器设备计提减值准备 折旧的计算见表 35 折旧计算表 36 五 固定资产折旧的核算 账户 累计折旧 借 制造费用 基本生产车间使用的 管理费用 管理部门使用的 销售费用 销售部门使用的 在建工程 建造固定资产过程中使用的 其他业务成本 经营租出的 贷 累计折旧 37 五 固定资产的处置 处置方式有 投资转出 出售 报废 毁损进行清理等 一 投资转出固定资产的核算1 转入清理借 固定资产清理 账面价值 累计折旧 已计提的累计折旧 固定资产减值准备 已计提的减值准备 贷 固定资产 账面余额 38 2 发生相关拆卸 运杂费等费用借 固定资产清理贷 银行存款3 固定资产交付完毕 协商作价 借 长期股权投资 协议价 贷 固定资产清理差额计入 营业外支出 或 营业外收入 39 固定资产出售 报废 毁损的一般程序 处置固定资产的会计处理一般经过以下几个步骤 盘亏除外 1 固定资产转入清理借 固定资产清理 账面价值 累计折旧 已计提的累计折旧 固定资产减值准备 已计提的减值准备 贷 固定资产 账面余额 40 2 发生清理费用借 固定资产清理贷 银行存款3 出售收入或残料等的处理借 银行存款原材料贷 固定资产清理4 保险赔偿的处理借 其他应收款或银行存款贷 固定资产清理 41 5 出售交纳相关税金借 固定资产清理贷 应交税费6 清理净损益的处理若是净损失则 借 营业外支出贷 固定资产清理若是净收益则 借 固定资产清理贷 营业外收入 42 二 固定资产出售的核算 例A企业出售设备一台 原价为1000000元 已计提折旧600000元 未计提减值准备 实际出售价款为500000元 适用的增值税率为17 款项已通过银行收回 A公司应作如下会计处理 1 将出售固定资产转入清理时 借 固定资产清理400000累计折旧600000贷 固定资产1000000 43 2 收回出售固定资产的款项时 价税合计为500000 1 17 585000 借 银行存款585000贷 固定资产清理585000 3 计算销售该固定资产形成的增值税销项税额 按规定适用的增值税税率为17 销项税额为 500000 17 85000 元 借 固定资产清理85000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 85000 44 4 结转出售固定资产实现的利得时 借 固定资产清理15000贷 营业外收入15000 二 固定资产报废的核算例A企业有一台设备 因使用期满经批准报废 该设备原价为120000元 累计已计提折旧110000元 没有计提减值准备 在清理过程中 以银行存款支付清理费用4000元 收到残料价值10000元 转入仓库当做材料使用 另支付相关税费200元 45 1 固定资产转入清理 借 固定资产清理10000累计折旧110000贷 固定资产120000 2 发生清理费用和相关税费 借 固定资产清理4200贷 银行存款4000应交税费200 46 3 收到残料入库 借 银行存款10000贷 固定资产清理10000 4 结转固定资产净损益 借 营业外支出4200贷 固定资产清理4200 47 第二节无形资产 一 无形资产概述 一 无形资产的定义无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 满足条件之一即为可辨认 1 能从企业中分离出来 并能出售 租赁或交换等等2 源自合同性权利或其他法定权利 48 二 无形资产的特征 1 没有实物形态2 能在较长的时期内使企业获得经济利益3 持有目的是使用4 所提供的经济利益具有不确定性5 经济价值与其成本之间无直接因果关系6 是有偿取得的 49 二 无形资产的内容 无形资产通常包括 专利权非专利技术商标权著作权特许权土地使用权 50 三 无形资产的取得 无形资产通常是按实际成本计量账户设置 无形资产 一 外购无形资产的核算按购入支付的价款和发生的咨询费 手续费之和计价入账 例A企业从乙公司购入一项专利权 价款为500万元 并支付相关税费1万元和有关专业服务费用2万元 款项已通过银行转账支付 51 无形资产的成本 500 1 2 503 万元 A企业的账务处理如下 借 无形资产 专利权5030000贷 银行存款5030000 52 二 自行研究开发的无形资产 企业内部研究和开发无形资产 其在研究阶段的支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 开发阶段的支出符合条件的确认为无形资产 账户设置 研发支出 成本类账户 用以核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出 53 例20 7年1月1日 甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术 该公司董事会认为 研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持 并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本 该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元 人工工资1000万元 以及其他费用4000万元 总计1000万元 其中 符合资本化条件的支出为6000万元 20 7年12月31日 该专利技术已经达到预定用途 54 甲公司的账务处理如下 1 发生研发支出 借 研发支出 费用化支出40000000 资本化支出60000000贷 原材料50000000应付职工薪酬10000000银行存款40000000 55 2 20 7年12月31日 该专利技术已经达到预定用途 借 管理费用40000000无形资产60000000贷 研发支出 费用化支出40000000 资本化支出60000000 56 三 投资者投入的无形资产按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本例A企业收到B公司作为资本投入的非专利技术一项 该非专利技术投资合同约定价值为200000元 假设合同约定的价值与公允价值相符 不考虑其他因素 A企业在进行会计处理时 应编制会计分录如下 借 无形资产 非专利技术200000贷 实收资本200000 57 四 无形资产的摊销 1 估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 无形资产的使用寿命为有限的 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的 应当视为使用寿命不确定的无形资产 58 2 摊销范围 使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要摊销 使用寿命有限的无形资产 应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销无形资产的摊销方法包括直线法 生产总量法等 59 3 残值的确定 除以下任一情况外 使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 1 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 2 可以根据活跃市场得到残值信息