管帐职称中级实务第十四章.ppt

第十四章收入 灾是傈隘嘲澜蜂驴哪阎振狼涪旱娃惮芋骚空顽瑟决剑愿锦逗凸渐斗钙屉郎会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 本章近四年考情分析 本章近四年主要考点 1 分期收款销售的会计处理 2 收入的确认与计量 3 建造合同的会计处理 凹澜才拯嫂燥眯脖储语抿扣刨辕搅瘪所鹰融耳殖蛇叫妻叮会宰瞻噪瓮瞄燃会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 第一节销售商品收入 一 销售商品收入的确认 一 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方典型例题14 1甲公司委托乙公司销售商品100件 协议价为200元 件 成本为120元 件 代销协议约定 乙公司在取得代销商品后 无论是否能够卖出 是否获利 均与甲公司无关 这批商品已经发出 货款尚未收到 甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为3400元 抱对娶葡养壹镐互备捉甭摘板淀雁鲁屏裙舰悲蚂腰剔詹匿炼辖贯处鹏溢僧会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 要求 分析判断能否确认收入 如不能确认收入 请说明理由 答案 能确认收入 理由 甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品 委托方应确认相关销售商品收入 典型例题14 2 甲公司向乙公司销售一批商品 商品已经发出 乙公司已经预付部分货款 剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票 销售发票账单已交付乙公司 乙公司收到商品后 锣舔矗刷割曳狞苛销辑悍亢带导茂汇躲模乍澄叭包痢樊食戴裂业凰伪忧纽会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 发现商品质量没有达到合同约定的要求 立即根据合同有关条款与甲公司交涉 要求在价格上给予一定折让 否则要求退货 双方没有就此达成一致意见 甲公司也未采取任何补救措施 要求 分析判断能否确认收入 如不能确认收入 请说明理由 答案 不能确认收入 理由 商品可能被退回 因此 商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司 没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移 不能确认收入 女踌侣冷绎瘩干歇牺然泵惠鸭臀荐琴欲两悦私吓辟竣醉蛇吏瞎氨宜直萨利会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 典型例题14 3 甲公司向乙公司销售一部电梯 电梯已经运抵乙公司 发票账单已经交付 同时收到部分货款 合同约定 甲公司应负责该电梯的安装工作 在安装工作结束并经乙公司验收合格后 乙公司应立即支付剩余货款 要求 分析判断能否确认收入 如不能确认收入 请说明理由 叼备炒缅氯慈扔面谐输蔚榴近什针饰茧惕酮督蘸铁融讥许旭疹渗坎元沤线会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 答案 不能确认收入 理由 电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分 只有在安装完成并验收合格 表明与电梯所有权有关的风险和报酬已经转移给乙公司 同时满足销售商品收入确认的其他条件时 甲公司才能确认收入 典型例题14 4 甲公司为推销一种新产品 承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期 在试用期内如果对产品使用效果不满意 甲公司无条件给予退货 该种新产品已交付买方 货款已收讫 要求 分析判断能否确认收入 如不能确认收入 请说明理由 寡赘紫纺季霓监鬼霍逸勉汹止撂老损吱倔卞要陇仆温巡腐愉抽靡寺煎冲组会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 答案 不能确认收入 理由 甲公司虽然已将产品售出 并已收到货款 只有在试用期结束后 才表明与该产品所有权有关的风险和报酬已经转移给客户 在同时满足销售商品收入确认的其他条件时 甲公司才能确认收入 冗烁济沃辩端盗屹栏焊赛纬蕊丰拉版茬雪寿绎烤丝龋苛娩硷洛篙游晌珐吊会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 典型例题14 5 甲公司属于房地产开发商 甲公司将开发的住宅小区销售给业主后 与业主委员会签订协议 管理住宅小区物业 并按月收取物业管理费 要求 分析判断能否确认收入 如不能确认收入 请说明理由 蜕磕拈皂可医皇侵溜枫胁嚎糯凡制杉峨潜散彦闲陇姻舅缨绷允秤鼎呀奇引会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 答案 能确认收入 理由 甲公司将住宅小区销售给业主后 与住宅小区所有权有关的风险和报酬已经转移给业主 甲公司既没有保留通常与该住宅小区所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的住宅小区实施有效控制 在同时满足销售商品收入确认的其他条件时 应当确认销售住宅小区的收入 随后 甲公司与该住宅小区业主委员会签订协议 现迪亚丈咨越投螺焰霍炯夸苔白酚鼎释杭悟任第绞抨续瘸嘛咙上非想柯禾会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 管理住宅小区物业 由于该住宅小区的所有权属于业主 因此 甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关 是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易 甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入 典型例题14 6 乙公司主要从事软件开发及维护 乙公司销售一组软件给某客户 并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理 其中包括更新软件等 捡筛职引淀顽怔拂供铸晨柔诣疵差抽爵滇嫡质纪塑阁哦阁沤亢奎果来残跃会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 解析 乙公司将软件销售给客户后 该客户是软件的受益者 应当确认销售软件的收入 乙公司接受客户委托对软件进行日常管理等 是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易 虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权 但这与软件的所有权无关 乙公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入 厅喀行镶涤寿升曼阁党浑咯陌帘剁宽颇愿孟龄绸否乳礁纳装句兵墙泡糙拍会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 典型例题14 7 乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司 机器设备并未发出 款项已经收到 双方约定 乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回 要求 分析判断能否确认收入 如不能确认收入 请说明理由 污错彦揍泵衔南瑰授经朱盼堕驹阀屋氓俘眯躬歇炎碑刘毡柳辙塌耻丧臼您会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 答案 不能确认收入 理由 乙公司将大型机器设备销售给丙公司 同时约定将于5个月后以某一固定价格将其购回 表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制 与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司 因此 乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入 收到的销售价款应当确认为一项负债 拳咨脊汞抗简蛀立咎龋阮孙痉则冶兔求嘱饵轻占培筋转奋条严疥怜处矫坏会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 三 收入的金额能够可靠地计量通常情况下 企业在销售商品时 商品销售价格已经确定 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额 四 相关的经济利益很可能流入企业通常情况下 企业销售的商品符合合同或协议要求 已将发票账单交付买方 买方 承诺付款 就表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性 五 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 霹哗坝夷银晨虎靡红硕嘛浓挪漫矣阶翱灯捧崔慰滨馈蒙首性帅外来蓬豺目会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 通常情况下 销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计 有时 销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计 此时企业不应确认收入 已收到的价款应确认为负债 典型例题14 8 甲公司与乙公司签订协议 约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备 限于自身生产能力不足 甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件 甲公司与丙公司签订的协议约定 丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后 其金额的108 即为 茄见要桌摔炉陷视摔郊碗御撬拙炯酋秀减艘普鞘逸蓉澡拧担糯庆饶壳崔捌会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 甲公司应支付给丙公司的款项 假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成 并由甲公司组装后运抵乙公司 乙公司验收合格后及时支付了货款 但是 丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定 要求 分析判断能否确认收入 如不能确认收入 请说明理由 轮僵介询藐碳崭浸哦下对沮葱痪诞蛮撂筏喉灵饵歧慕颐迸殷逸辊峰诸糜袄会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 答案 不能确认收入 理由 虽然甲公司已将大型设备交付乙公司 且已收到货款 但是 甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量 也不能合理估计 因此 甲公司收到货款时不应确认为收入 二 销售商品收入的计量 一 托收承付方式销售商品 借淹步湾息繁棕踌慎鸿恢畴讣延掩慧侄犁缕兼虱绸搂宰砂分焊辫衰鸿鲁硬会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 托收承付 指企业根据合同发货后 委托银行向异地付款单位收取款项 由购货方向银行承诺付款的销售方式 在这种销售方式下 企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入 如果商品已经发出且办妥托收手续 但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的 企业不应确认收入 提示 销售商品不符合收入确认条件的会计处理 借 发出商品贷 库存商品若已开具增值税专用发票 借 应收账款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 讨搁噶蕉纫串枚疆抗葬厘句哆睬翟凰忽掉噎炕宣昼钓惶太境淮牺肝怯圾肠会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 二 预收款销售商品采用预收款方式销售商品的 应在发出商品时确认收入 在此之前预收的货款应确认为负债 三 委托代销商品1 视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时 委托方应在发出商品时确认收入2 收取手续费方式 1 委托方于收到代销清单时确认收入 委托方发出商品时通过 发出商品 科目核算 罐幼乘还榆姨钨呛口蹋法顶诞誓棚尊阴奈般竟勋歼郊岗钥多功影蔑龙霄苔会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 2 受托方收到受托代销的商品 按约定的价格 借记 代理业务资产 科目 贷记 代理业务负债 科目 借记 受托代销商品 科目 贷记 受托代销商品款 科目 易混易错点1 委托代销商品 组攒疟室寒缮杨并啼额誊庆缨何绑金准物代锌讫掏弄匀霄限哩缆公挝猿呐会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 牲球穿亨顾甫涡甜豫麓司薯袄装呵瞒扛懊塘捻惩陵翼魁底辨裂靠缄验敞里会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 虚烈卜予燥哄元宏娥双赤丽忧洽房烂吕书逝菊保唾厌镰邀姬钠划疽绒审谱会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 典型例题14 9 单选题 在采用收取手续费方式发出商品时 委托方确认商品销售收入的时点为 A 委托方发出商品时B 受托方销售商品时C 委托方收到受托方开具的代销清单时D 受托方收到受托代销商品的销售货款时 答案 C 解析 委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入 缀恃美底呸党郁沾铡扁夸抿鱼谗溺烃操献刁碾了戈勘寥衍雪便凉徐砷欢搽会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 四 商品需要安装和检验销售售出商品需要安装和检验的 在购买方接受交货以及安装和检验完毕前 不应确认收入 如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序 企业可以在发出商品时确认收入 五 订货销售对于订货销售 应在发出商品时确认收入 在此之前预收的货款应确认为负债 六 以旧换新销售采用以旧换新方式销售商品的 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 窄祷衬钵母壶尼勉狠瞅攒致队瘟规拇咳压卑教畦顷卵同鉴能荡揖堕凑蠕谚会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 七 销售商品涉及商业折扣 现金折扣 销售折让的处理1 商业折扣商业折扣 指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 销售商品涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 2 现金折扣赊销时全额确认收入 折扣期内收回赊销款 打折部分计入财务费用 销售商品涉及现金折扣的 赊销应当按照不扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣在实际发生时计入当期损益 财务费用 庭譬训湿价化辈暂限敖贵脖埔澈遍荫疹逼洲邯浩揭糟糊彝销搜篷茁啪磁灿会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 典型例题14 10 计算分析题 甲公司销售产品一批 售价5万元 给予购货方20 的商业折扣 另规定的现金折扣条件为3 10 2 20 n 30 适用的增值税税率为17 已办妥托收手续 该公司采用总价法核算 假设按含税售价折扣 销售时 借 应收账款46800 贷 主营业务收入 5万 80 40000 应交税费 应交增值税 销项税额 6800 如果在10天内收到货款 会计分录如下 借 银行存款45396 财务费用 46800 3 1404 贷 应收账款46800 问沟敌爽亏鳖庞吼含乐昨肚徊雷代最届瓮氓崖限崎娩妓粹猖淄硼豁怔唱吧会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 如果在11 20天内收到货款 会计分录如下 借 银行存款45864 财务费用 46800 2 936 贷 应收账款46800 如果超过了现金折扣的最后期限 20天后 会计分录如下 借 银行存款46800 贷 应收账款46800 典型例题14 11 单选题 某企业销售产品每件220元 若客户购买100件 含100件 以上 每件可得到20元的商业折扣 某客户2012年12月10日购买该企业产品100件 按规定现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 瞻苗侮敬护瘟脚罩愈氯育语瑚粪歹横僧芽怪肆金铁筒孽用伯韶披惠蔑轻撑会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 适用的增值税税率为17 该企业于12月26日收到该笔款项时 应给予客户的现金折扣为 元 假定计算现金折扣时不考虑增值税 A 0B 200C 234D 220 答案 B 解析 应给予客户的现金折扣 220 20 100 1 200 元 3 销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的 应当在发生时冲减当期的销售商品收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 适用 企业会计准则第29号 资产负债表日后事项 烯坛期骄含拨壶川兰乡鞋饱闰弊绸无屠遁媒焦拌右耐肆牌阑恿七边轻畦蛊会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 八 销售退回1 已确认收入的销售退回的处理 1 对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借 库存商品贷 发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借 应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收账款 2 对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 应当在发生时冲减当期销售商品收入 销售成本等 销售退回属于资产负债表日后事项的 适用 企业会计准则第29号 资产负债表日后事项 救槛翁全忠艇挂女垛贬镣纹涎软瓦斯盼丢堕千辖矫认裂瞪尿逃拄述蹈译考会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 2 附有销售退回条件的商品销售 易混易错点2 附有销售退回条件的商品销售 淹喷救啄袋迎灯匣敞始殿毗幕凉衫浮豫女轴躲卢顽娠胃打蛾穿怠沼辅奏坞会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 甲公司2012年12月3日与乙公司签订产品销售合同 合同约定 甲公司向乙公司销售A产品400件 单位售价650元 不含增值税 增值税税率为17 乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项 乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货 A产品单位成本500元 甲公司于2012年12月10日发出A产品 并开具增值税专用发票 根据历史经验 甲公司估计A产品的退货率为30 至2012年12月31日止 上述已销售的A产品尚未发生退回 按照税法规定 销货方于收到购货方提供的 开具红字增值税专用发票申请单 时开具红字增值税专用发票 并作减少当期应纳税所得额处理 昔俯臆计喳眩酬结懦佃度语右干篓玩钧卒赊肯盆爷含辕酚脐恰攘澳防吏诊会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 甲公司适用的所得税税率为25 预计未来期间不会变更 甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异 甲公司于2012年度财务报告批准对外报出前 A产品尚未发生退回 至2013年3月3日止 2012年出售的A产品实际退货率为35 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 1 计算甲公司因销售A产品对2012年度利润总额的影响金额 并编制销货业务会计分录 2 编制甲公司2013年A产品销售退回会计分录 供爽献豺休钙棋顷圈棍批读捷胃娄厕眩瞻领沮箩左系虾锨兔盛蓟湛席许犁会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 答案 1 甲公司因销售A产品对2012年度利润总额的影响 650 500 400 70 42000元 甲公司销售商品时作如下分录 借 应收账款 650 400 1 17 304200贷 主营业务收入 650 400 260000应交税费 应交增值税 销项税额 260000 17 44200借 主营业务成本200000贷 库存商品 400 500 200000借 主营业务收入 260000 30 78000贷 主营业务成本 200000 30 60000预计负债18000 钦且腥届塑吗侄片蚁娄解绊梯公贝线环蕉晒履谗剩仆尖无焕玖吏崎邪范舷会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 2 实际销售退回不属于日后调整事项 超过原估计部分冲减当期收入 2013年3月3日会计分录如下 借 主营业务收入 260000 5 13000预计负债18000库存商品 200000 35 70000应交税费 应交增值税 销项税额 260000 35 17 15470贷 银行存款 260000 117 35 106470主营业务成本 200000 5 10000 典型例题14 13 计算分析题 央棋永觅暴啄秉垢接侥运践刑黍陆佛当烽载猩垛脊劲易恼艳悠桥泌匀售典会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 甲公司为综合性百货公司 全部采用现金结算方式销售商品 2010年度和2011年度 甲公司发生的有关交易或事项如下 1 2011年7月1日 甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品 销售代理本协议约定 乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售 甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品 代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入 不含销售退回商品 的5 计算 顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还 2012年度 甲公司共计销售A商品600万元 至年末尚未发生退货 由于A商品首次投放市场 甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性 2 2012年10月8日 甲公司向丙公司销售一批商品 销售总额为6500万元 该批已售商品的成本为 援厚贤芥迢傅单庆醛爵乱昼请唤似显抛镜牺膝供拯仿故豹兄汗鼓缎骸罚部会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 4800万元 根据与内公司签订的销售合同 丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货 根据以往的经验 甲公司估计该批商品的退货率为10 本题不考虑增值税以及其他因素 要求 1 根据资料 1 判断甲公司2012年度是否应当确认销售代理手续费收入 并说明判断依据 如果甲公司应当确认销售代理手续费收入 计算其收入金额 2 根据资料 2 判断甲公司2012年度是否应当确认销售收入 并说明判断依据 如果甲公司应当确认销售收入 计算其收入金额 答案 颠收寺糙冀誓渠品起贺谴患烬备完页壁岩肃梧背蝴球媳症吕翁网磕光检乙会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 1 不确认收入 依据 代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入 不含销售退回商品 的5 计算 而乙公司由于无法估计其退货的可能性 其销售收入无法确定 因此甲公司的代收手续费收入也无法确定 2 确认收入 依据 附有退货条件的商品销售 根据以往经验能够合理估计退货可能性的 通常应在发出商品时确认收入 甲公司确认收入的金额 6500 1 10 5850 万元 九 房地产销售房地产销售 指房地产开发商 企业 自行开发房地产 并在市场上进行销售 对于房地产销售 峦近叮乞迟排湛送夫诲窖林遇到娄靖芥默念镑伦汞章爪绥氖漠辐遍彻痈坤会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入 简单的讲 房地产开发公司收入的确认也应符合收入确认的五个条件 在实际工作中 通常以交钥匙作为确认收入的时点 提示 产权证并不是判断风险报酬转移的时点 还有的企业将房地产作为一种融资行为 即保证对方投资本企业的房产有多高的报酬率 如果这个承诺没有兑现时 也不应该确认收入 因为此时的风险报酬尚未转移 十 具有融资性质的分期收款销售商品从购货方已收或应收的合同或协议价款 通常为公允价值 某些情况下 合同或协议价款的收取采用递延方式 如分期收款销售商品 辜泊兄彰夷虹换梢炸肉坯捅抛崇惕贝洞暂婚公挟黔邮淑抵巾射每企史贸嫂会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 冲减财务费用 典型例题14 14 单选题 2012年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备 合同约定的销售价格为1000万元 不含增值税 分5次于每年12月31日等额收取 该大型设备成本为800万元 假定该销售商品符合收入确认条件 同期银行贷款年利率为6 不考虑其他因素 假定期数为5 利率为6 的普通年金现值系数为4 2124 甲公司2012年1月1日应确认的销售商品收入金额为 万元 四舍五入取整数 溅千尽汞研忧节猾绽券炼扑藤城础哨孟巷炎凯奖汁楔柞钦辑窍尸卯捐灶差会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 A 800B 842C 1000D 1170 答案 B 解析 应确认的销售商品收入金额 200 4 2124 842 万元 典型例题14 15 计算分析题 甲公司2012年1月1日销售一台大型设备给乙公司 分别在2012年末 2013年末和2013年末收取货款1000万元 共计3000万元 假设在发出商品时开出增值税专用发票 注明的增值税税额为510万元 并于当日收到增值税税额510万元 该设备的成本为2100万元 则2012年1月1日确认的收入为长期应收款的现值 假设必要报酬率 折现率 为6 2012年1月1日销售时 一燥刑毫障泄故奢犬言诵薄燕俱杠秆疮涸动惮畸法饲窑匿堕淄疵棍爱凑稻会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 长期应收款现值 1000 1 6 1000 1 6 2 1000 1 6 3 943 4 890 839 62 2673 02 万元 长期应收款3000 本 息 万元与收入2673 02万元之间的差额326 98万元计入 未实现融资收益 借 长期应收款3000 本 息 银行存款510贷 主营业务收入2673 02 本金 代垫 应交税费 应交增值税 销项税额 3000 17 510未实现融资收益326 98 利息 借 主营业务成本2100贷 库存商品2100 唤氮定盟般烘贱既芯沸檬内宾挤谍版阳心洪疑广位古不秦届聚扬弦埠戏唬会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 2012年12月31日收取价款和确认利息收入借 银行存款1000 本 息 贷 长期应收款1000借 未实现融资收益160 38贷 财务费用 利息收入 160 38注 利息收入计入如下 利息收入 长期应收款期初摊余成本 实际利率 期限长期应收款摊余成本 长期应收款账面余额 未实现融资收益 桃匀爹担灵婚史据癣收纱康颤孺藤绳梨卿密缔辆矩涧队渡黎擎肯碘颈角金会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 2013年12月31日借 银行存款1000贷 长期应收款1000借 未实现融资收益110贷 财务费用110 椿绝兽兜摇蠢译育效呛敷肋京顷蝴激孜娄谭有捍幼丧陕信竞笑史裔普材嘱会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 2014年12月31日借 银行存款1000贷 长期应收款1000借 未实现融资收益56 60贷 财务费用56 60 典型例题14 16 单选题 2011年试题 2010年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品 合同约定的销售价值为5000万元 分5年于每年12月31日等额收取 该批商品成本为3800万元 如果采用现销方式 该批商品的价格为4500万元 不考虑增值税等因素 2010年1月1日 甲公司该项销售业务对账务报表相关项目的影响中 正确的有 帅嚼巾恢珐褒钻本恋煮扦给业发士馏过诱探炳挫冲编亥矢瘩括嫁亚毛晒域会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 A 增加长期应收款4500万元B 增加营业成本3800万元C 增加营业收入5000万元D 减少存货3800万元 答案 ABD 解析 借 长期应收款5000贷 主营业务收入4500未实现融资收益500借 主营业务成本3800贷 库存商品3800 虱汀胀犬伏坞障颖之厩钢掳史碳绪攫远馋崭幢甥适家塘慕滴晕施手解慰己会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 十一 售后回购采用售后回购方式销售商品的 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间按期计提利息 计入财务费用 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 1 售后回购方式销售商品贷 其他应付款应交税费借 发出商品贷 库存商品 洒愉笼逛北畏寓耶穆窝误杖讫鼓匀揽膳雅伞杂采落倘掇滩肚旗娩资邓务馅会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 2 回购价格与原销售价格之间的差额 应在售后回购期间内按期计提利息费用借 财务费用贷 其他应付款3 按照合同约定购回该项商品借 其他应付款应交税费贷 银行存款借 库存商品贷 发出商品 问且短囊炼亮赖摊凶叔埂巷蝇辣姨系神只休霉溯志警肩锡砂抚捐疏丧笨庶会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 典型例题14 17 单选题 为筹措研发新药品所需资金 2012年12月1日 甲公司与丙公司签订购销合同 合同规定 丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品 每箱销售价格为23万元 甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票 并交付银行办理收款 B种药品每箱销售成本为12万元 未计提跌价准备 同时 双方还签订了补充协议 补充协议规定甲公司于2013年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品 甲公司2012年应确认的财务费用为 万元 A 300B 30C 0D 100 答案 B 解析 甲公司2012年应确认的财务费用 100 26 23 10 30 万元 露讨荷桨雌辟碧缅羞荔雄罢贸圈吧该座噎骆美晌察辫痛祸概躁讹府波谢多会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 十二 售后租回在大多数情况下 售后租回属于融资交易 企业不应确认销售商品收入 收到的款项应确认为负债 售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理 1 如果售后租回交易认定为融资租赁的 售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延 并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊 作为折旧费用的调整 2 企业的售后租回交易认定为经营租赁的 应当分别以下情况处理 1 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的 售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益 粪趣橇哗订沽频逆缕烯革麓绚越是穆寂嚷滇萨森疙彭弧瓤惹莽侣盖刚咙黎会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 2 售后租回交易如果不是按照公允价值达成的 售价低于公允价值的差额 应计入当期损益 但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时 有关损失应予以递延 递延收益 并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊 如果售价大于公允价值 其大于公允价值的部分应计入递延收益 并在租赁期内分摊 典型例题14 18 多选题 关于销售商品收入的确认和计量 下列说法中正确的有 A 采用以旧换新方式销售商品的 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理B 对于订货销售 应在收到款项时确认为收入 启鞍前情橡篓容刷析死蝎腋怨垫忙棉趟罐汐捞宛绒扰椭筒杏哗痔遍估膀诲会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 C 对视同买断代销方式 委托方一定在收到代销清单时确认收入D 对收取手续费代销方式 委托方于收到代销清单时确认收入 答案 AD 解析 对于订货销售 应在发出商品时确认收入 在此之前预收的货款应确认为负债 对视同买断代销方式 委托方可能在发出商品时确认收入 典型例题14 19 综合题 2010年试题 宁南公司为上市公司 主要从事家用电器的生产和销售 产品销售价格为公允价格 2009年 宁南公司由于受国际金融危机的影响 出口业务受到了较大冲击 眷景浚篙玫塞么捎闹凹蝴聚藐龋咬硫启浑爸躲织抱摸组淬惺隐屡伶授莱仙会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 为应对金融危机 宁南公司积极开拓国内市场 采用多种销售方式增加收入 2009年度 宁南公司有关销售业务及其会计处理如下 不考虑增值税等相关税费 1 2009年1月1日 为扩大公司的市场品牌效应 宁南公司与甲公司签订商标权出租合同 合同约定 甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品 期限为2009年1月1日至2013年12月31日 甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费 宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标 该商标系宁南公司2006年1月1日购入的 初始入账价值为250万元 预计使用年限为10年 预计净残值为零 采用直线法摊销 相关会计处理为 湘镭择您澜吉栈迪徐辕哈罢栗交哉奸举绘悄院夫闭嗣掳前匈慧逢婉贰姆别会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 确认其他业务收入500万元 结转其他业务成本175万元 2 宁南公司开展产品以旧换新业务 2009年度共销售A产品1000台 每台销售价格为0 2万元 每台销售成本为0 12万元 同时 回收1000台旧产品作为原材料验收入库 每台回收价格为0 05万元 款项均已收付 相关会计处理为 确认主营业务收入200万元 结转主营业务成本120万元 确认原材料50万元 3 2009年6月30日 宁南公司与乙公司签订销售合同 以800万元价格向乙公司销售一批B产品 同时签订补充合同 约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回 B产品并未发出 霸涂啄匀虞帜炙鹰敛随毋苗佬版铬晰殉片僧冻耗宿熟押汁瓶平辰昌晕堪浮会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 款项已于当日收存银行 该批B产品成本为650万元 7月31日 宁南公司从乙公司购回该批B产品 同时支付有关款项 相关会计处理为 6月30日确认主营业务收入800万元 6月30日结转主营业务成本650万元 7月31日确认财务费用10万元 4 宁南公司为推销C产品 承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期 如客户试用不满意 可无条件退货 2009年12月1日 C产品已交付买方 售价为100万元 实际成本为90万元 2009年12月31日 货款100万元尚未收到 相关会计处理为 确认主营业务收入100万元 结转主营业务成本90万元 英歧早澜拔妹邦驰舒唯缴恳锤厕贯歇垛诬龚镜毯姬唁环蛹休凯仕龋赊髓部会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 5 2009年12月1日 宁南公司委托丙公司销售D产品1000台 商品已经发出 每台成本为0 4万元 合同约定 宁南公司委托丙公司按每台0 6万元的价格对外销售D产品 并按销售价格的10 向丙公司支付劳务报酬 2009年12月31日 宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知 相关的会计处理为 12月1日确认主营业务收入600万元 12月1日结转主营业务成本400万元 12月1日确认销售费用60万元 12月31日未进行会计处理 四妇蔡矩驹睛纯棠猪矽爷蹋翱暗龄柠俘克凝飞远吼馅郊胶唆赚乱什诲廉哆会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 6 2009年12月31日 宁南公司与丁公司签订销售合同 采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品 合同约定销售价格是4000万元 从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取 该批E产品的成本为3000万元 如果采用现销方式 该批E产品销售价格为3400万元 相关的会计处理为 12月31日确认营业外收入4000万元 12月31日结转主营业务成本3000万元 12月31日确认财务费用200万元 要求 捌噎崭尹衫败玉骨奏影拜支鸟侠趟族糙心纬鲸冷恨达身阵湾湖膳岭权乱翰会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 根据上述材料 逐笔分析 判断 1 至 6 笔经济业务中各项会计处理是否正确 分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号 如不正确 请说明正确的会计处理 答案中金额单位用万元表示 答案 事项 1 中 和 都不正确 宁南公司应在出租该商标权的五年内每年确认100万元的其他业务收入 并将当年对应的商标权摊销金额25 250 10 万元确认为其他业务成本 事项 2 中所有的处理都是正确的 事项 3 中 和 的处理不正确 靖坪彬孰卷渭烤肘耕李谈魔质整腔闰搂简耗夕根臼沽转痒已凳陋拖回遭辅会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 的处理是正确的 具有融资性质的售后回购 商品所有权上的风险与报酬并没有转移 不能确认收入 结转成本 应于6月30日确认其他应付款800万元 事项 4 中 和 的处理不正确 以附有销售退回条件方式销售商品 无法估计退货率的 应在退货期满时确认收入 结转成本 因为C产品为新产品 不能合理估计退货率 所以宁南公司不应当在当期确认收入 结转成本 仅应将发出的90万元的库存商品计入 发出商品 科目 事项 5 中所有的处理都是错误的 隔芽癌溜读乳莹眼溜掂扩汀谴甸吵笛徒噶泥虫盲疥雁篙枢胆埔虱碉挽洲吸会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 以支付手续费方式委托代销商品的 委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本 并在此时确认这部分售出商品的销售费用 宁南公司应在12月1日发出商品的时候将这400万元的商品转入 发出商品 科目 在月底收到代销清单时 按照售出的500台商品确认主营业务收入300万元 结转主营业务成本200万元 并同时确认30万元的销售费用 事项 6 中 和 的处理不正确 的处理是正确的 分期收款方式销售商品的 需按应收的合同或协议价款的公允价值 本题为现销价格3400万元 确认收入 收入金额与合同约定价格4000万元之间的差额作为未实现融资收益 釜弊椅撮推纺望肤滋辞拨执嫂高占巷幻清溯媳拍桨郊坎署烟帕援淀臻惶阉会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销 所以本题中应该确认收入3400万元 结转成本3000万元 并将差额600万元确认为未实现融资收益 解析 本题主要考察差错更正与特殊销售方式下销售收入的确认 有一定的综合性 但是各个事项都不是很难 嚷衬克噶贴亦剃依蹋蔼戮基潦邱刷萤契讫涪谐晌钨酶撩遮补铃谆伯赠衣赦会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 第二节提供劳务收入的确认和计量一 提供劳务交易结果能够可靠估计的处理企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的 应当采用完工百分比法确认提供劳务收入 一 提供劳务的交易结果能否可靠估计提供劳务的交易结果能否可靠估计 依据以下条件进行判断 如同时满足下列条件 则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计 1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 遍淀贵碘疙慢漆麓暗冤哲深愿鸳瞅交薛沏篡掸媚避骸团虽辙琳稳到渣支嚷会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 提示 企业确定提供劳务交易的完成进度 通常可以选用下列方法 已完工作的测量 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 以及已经发生的成本占估计总成本的比例 4 交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量 二 完工百分比法的具体应用本期确认的收入 提供劳务收入总额 完工进度 以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本 提供劳务预计成本总额 完工进度 以前会计期间累计已确认提供劳务成本 貌敌电衬仇戎恰砌挠棵葬鸦画琼摊辞吾鼎叶壶烧瀑植熏威律硕岭掘羹逗束会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 二 提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的 应当分别下列情况处理 一 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 并按相同金额结转劳务成本 二 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 提示 能补偿多少 收入就确认多少 三 销售商品和提供劳务的处理 统絮蜒奔凰兔捶极继冲肃陀郝獭肮蚊榆诣盔旱瞻刀忙双农虽儿功鹿上啸唬会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 应当将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量的 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 嗣梦空湍敷嫌判背素瞒匹氟快棘魂栗蝇怒遣忘揪偶垛披甘械敲罗芬匙黑称会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 四 特殊劳务交易的处理下列提供劳务满足收入确认条件的 应按规定确认收入 一 安装费 在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入 安装工作是商品销售附带条件的 安装费在确认商品销售实现时确认收入 二 宣传媒介的收费 在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入 广告的制作费 在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入 三 为特定客户开发软件的收费 在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入 四 包括在商品售价内可区分的服务费 在提供服务的期间内分期确认收入 卖是昨认盐乒孽香毫语殖佳鼠支窗嚏脯押鲍准丫惊谐祷团槛谈梁钱为衷酷会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 五 艺术表演 招待宴会和其他特殊活动的收费 在相关活动发生时确认收入 收费涉及几项活动的 预收的款项应合理分配给每项活动 分别确认收入 六 申请入会费和会员费只允许取得会籍 所有其他服务或商品都要另行收费的 在款项收回不存在重大不确定性时确认收入 申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品 或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的 在整个受益期内分期确认收入 七 属于提供设备和其他有形资产的特许权费 在交付资产或转移资产所有权时确认收入 属于提供初始及后续服务的特许权费 在提供服务时确认收入 八 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 在相关劳务活动发生时确认收入 响迸惨石咀稗汛烫瓦戒译丙苏唆倔炯锗肌剁赋摊骗洪撩两炯膏妖唯诵殃衔会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 典型例题14 18 多选题 下列有关收入确认的表述中 符合准则规定的有 A 受托代销商品收取的手续费 在收到委托方交付的商品时确认为收入B 商品售价中包含的可区分售后服务费 在提供服务的期间内确认为收入C 特许权费中包含的提供初始及后续服务费 在提供服务的期间内确认为收入D 为特定客户开发软件收取的价款 在资产负债表日按开发的完工程度确认为收入 答案 BCD 解析 受托方在商品销售后 按应收取的手续费确认收入 广童鱼稽颅扳辊眺纯娄摩彻牙供层绝鲸栽不缅捌学虱万鹃啃煎职韧荚麓早会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 五 授予客户奖励积分的处理企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分 如航空公司给予客户的里程累计等 客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务 提示 企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理1 在销售产品或提供劳务的同时 应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配 将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入 奖励积分的公允价值确认为递延收益 借 银行存款贷 主营业务收入递延收益 唯蒋庄茵义搏福卿敲碳捡溶村兆左弘茅回县页杂守蜀肇迂肢密丽骡惫够银会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 2 获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务 在客户兑换奖励积分时 授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入 确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定 借 递延收益贷 主营业务收入 典型例题14 20 甲航空公司给予客户里程累计奖励 每100里程奖励100分 累计积分达到10000分时 可以奖励500元价值的机票免费旅行 免费机票不参加里程奖励 煤森獭轧醚筷涪指狭膛之拣逝椽炮舟隋雌疙殷墅赛馆趟挽敏俏掷株吕禹馏会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 甲公司10月3日出售给乙客户机票 取得价款8000元 积分6000分 则甲公司账务处理 借 银行存款8000贷 主营业务收入 8000 300 7700递延收益 500 6000 10000 300 甲公司10月15日出售给乙客户机票 取得价款5500元 积分4000分 则甲公司账务处理 借 银行存款5500贷 主营业务收入 5500 200 5300递延收益 500 4000 10000 200 10月28日乙客户将10000积分兑换成500元的免费机票 甲公司账务处理如下 借 递延收益500贷 主营业务收入500 盆赐哉包嘛烃睦龋肃剧胆背侮潦居醉逆牢欧疟闲犁嘻熊飞蚀骡翁迢态醋腮会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 第三节让渡资产使用权收入的确认和计量一 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入包括利息收入 使用费收入等 其应在同时满足下列条件时 才能予以确认 一 相关的经济利益很可能流入企业 二 收入的金额能够可靠地计量 二 让渡资产使用权收入的计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额 一 利息收入金额 按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定 二 使用费收入金额 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 疡藐袁檬闯舟始领朱瑚译理做污派渤游增茫抬斩彻同仙悯毒解播罗销倔遭会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 设题陷阱 让渡资产使用权收入确认 如果合同或协议规定一次性收取使用费 且不提供后续服务的 应当视同销售该项资产一次性确认收入 如果合同或协议规定一次性收取使用费 提供后续服务的 应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入 如果合同或协议规定分期收取使用费的 应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入 甸筒恳践巢宗坍瞅独弟烘也莉令归抬寂贷口产堑弓倘骄气息秃燎哉涡澄叹会计职称中级实务第十四章会计职称中级实务第十四章 典型例题14 21 单选题 甲公司于2011年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年 10年后由甲公司收回收费权 一次性取得收入2000万元 款项已收存银行 售出10年期间 桥梁的维护由甲公司负责 2011年甲公司发生桥梁的维护费用40万元 则甲公司2011年该项业务应确认的收入为 万元 A 2000B 40C 0D 200 答案 D 解析 甲公司2011年该项业务应确认的收入 2000 10 200 万元 明季