第六章生产过程的核算(1)ppt课件.ppt

第六章生产过程的核算 第一节生产成本概述 一 生产成本的含义与内容生产成本是指企业在生产过程中为生产产品而实际消耗的各项费用 为了正确反映计入产品生产成本的各种费用 生产成本需按费用的具体用途不同划分为直接材料 直接人工 制造费用等成本项目 1 直接材料直接材料是指企业在生产过程中所耗费的各种材料费用 如构成产品实体的原材料 外购半成品 包装物 动力 燃料等 2 直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的各种薪酬 如支付给职工的工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费等 3 制造费用 二 成本与费用的关系成本是企业在生产过程中所发生的全部费用 它是按照一定的成本计算对象归集的费用 是对象化的费用 成本与费用的区别主要表现在 成本只包括为生产产品而发生的各项费用 不包括与生产过程无关的费用 而费用既包括为提供上述各业务发生的费用 又包括销售和管理过程发生的费用 由此可看出 成本的内容范围小于费用的内容范围 三 成本计算的内容和程序 一 成本计算的含义所谓成本计算就是将企业在经营过程中所发生的各种费用 按各种不同对象进行归集和分配 借以确定各该对象的总成本和单位成本 二 成本计算的内容和程序 1 确定成本计算对象 2 划分成本计算期 3 确定成本项目 4 准确归集和分配各种经营费用 5 健全成本计算原始记录 四 账户设置1 生产成本 账户 生产成本 账户属于成本类账户 用来核算企业在生产产品过程中所发生的各项生产耗费 包括直接费用和间接费用 其借方登记在生产过程中发生的各种耗费 其中直接费用在发生时就可以直接计入该账户的借方 间接费用则需在发生时先计入 制造费用 账户进行归集 月末再分配计入该账户的借方 贷方登记应结转企业已经生产完工并已验收入库的产成品及自制半成品 期末余额一般在借方 表示企业尚未加工完成的在产品成本 该账户按成本计算对象设置明细账 2 制造费用 账户 制造费用 账户属于成本类账户 用来核算企业在生产产品过程中所发生的各项间接费用 包括车间发生的机物料消耗 车间管理人员薪酬 固定资产折旧 办公费 水电费 保险费 劳动保护费等费用 其借方登记在生产过程中发生的各项间接费用 贷方登记期末分配计入有关成本核算的产品对象的数额 分配后该账户期末无余额 该账户通常按不同的车间 部门和费用项目来设置明细账 制造费用常见的分配标准有 按生产工人工资 按生产工人工时 按机器工时等 第二节材料费用 一 实际成本法下材料费用的核算在实际成本计价法下 对于发出材料核算的方法主要包括个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法等 2 先进先出法先进先出法是以先购入的材料先发出或先耗用为假设条件 按照货物购入的先后顺序确定发出材料和期末库存材料实际成本的方法 具体方法是收入存货时 逐笔登记每批入库存货的数量 单价和金额 发出存货时 按照先进先出的原则逐笔登记材料的发出成本和结余金额 采用这一计价方法能使结存材料的价格接近于市场价格的变动 业务1 某企业2007年6月1日结存甲材料100公斤 每公斤实际成本为10元 6月5日购入300公斤 每公斤实际成本11元 6月10日发出350公斤 6月20日购入200公斤 每公斤实际成本12元 6月25日发出200公斤 原材料明细账 材料名称 甲材料 数量单位 千克金额单位 元 先进先出法 1 2 4 350 200 1 先进先出法特点 可以随时结转存货发出成本 但本方法较繁琐 如果存货收发业务较多 且存货单价不稳定时 其工作量较大 在物价持续上升时 期末存货成本接近于市价 而发出成本偏低 利润偏高 二 加权平均法是指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数 于月末一次计算存货平均单价 据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法 加权平均单价 期末结存存货实际成本 加权平均单价本期发出存货实际成本 期初结存存货实际成本 本期收入存货实际成本 期末结存存货实际成本 期末结存货数量 原材料明细账 材料名称 甲材料 数量单位 千克金额单位 元 50 11 17 558 50 6141 50 加权平均法 1000 5700100 500 50 11 17 1000 5700 558 50 三 移动加权平均法它是指每次收入存货 用本次收入存货成本加原有库存存货成本 除以本次入库数量加原有库存数量计算出新的加权平均单价 并据以计算发出存货和结余存货成本的一种方法 原材料明细账 材料名称 甲材料 数量单位 千克金额单位 元 永续盘存制移动加权平均法 1000 3300100 300 10 75 四 个别计价法 它是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价方法 个别计价法的成本计算准确 符合实际情况 但在存货收发频繁情况下 其发出成本分辨的工作量较大 5 材料费用的账务处理 例6 4 华云公司4月份根据领料单编制发料汇总表如下 根据 发出材料汇总表 作如下会计分录 借 生产成本38680制造费用31800管理费用14130贷 原材料 甲75180 乙9430 二 计划成本法下材料费用的核算计划成本法下 对于发出和结存的材料都是其计划成本计价 例6 5 华云公司对其材料采用计划成本核算 该公司3月31日 有关原材料的账户余额如下 账户名称余额方向金额 元 原材料 甲材料借方5000原材料 乙材料借方4000材料成本差异 甲材料贷方45材料成本差异 乙材料借方150 例6 6 月末华云公司根据 收入材料汇总表 登记入账 收入材料汇总表 见表 根据表6 4作如下账务处理 借 原材料 甲材料15000 乙材料11000贷 材料采购 甲材料15000 乙材料11000同时 分别结转甲 乙两种材料成本差异 借 材料成本差异 甲材料400贷 材料采购 甲材料400借 材料采购 乙材料850贷 材料成本差异 乙材料850 发出材料时 必须按一定的材料成本差异率计算分摊本月发出材料负担的成本差异 将发出材料的计划成本调整为实际成本 例6 7 本月末华云公司根据 发料凭证汇总表 可知 生产产品领用甲材料14000元 车间一般耗用领用甲材料2400元 厂部管理部门领用甲材料2600元 其账务处理如下 借 生产成本14000制造费用2400管理费用2600贷 原材料 甲材料19000 例6 8 接上例 华云公司结转本月发出材料应负担的成本差异 将发出材料的计划成本调整为实际成本 其计算过程如下 生产成本负担的差异 14000 1 775 248 5 元 制造费用负担的差异 2400 1 775 42 6 元 管理费用负担的差异 2600 1 775 46 15 元 借 生产成本248 5制造费用42 6管理费用46 15贷 材料成本差异337 25 第三节人工费用 一 职工薪酬的概念职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 还包括企业提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利 如支付给因公伤亡职工的配偶的抚恤金等 二 职工薪酬的确认关于职工薪酬的确认 在职工薪酬准则中规定 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外 应当根据职工提供服务的收益对象 计入相关的成本或费用 三 职工薪酬的内容职工薪酬准则规定的职工薪酬主要包括八项内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴2 职工福利费3 社会保险费4 住房公积金5 工会经费和职工教育经费6 非货币性福利7 辞退福利8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 四 账户设置 应付职工薪酬 账户属于负债类账户 用来核算应付职工薪酬的提取 结算 使用等情况 该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额 借方登记实际发放职工薪酬的数额 期末余额在贷方 反映企业应付未付的职工薪酬 该账户应当按照 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等项目设置二级明细账 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 也在本账户核算 五 人工费用的账务处理 例6 9 华云公司201 年11月当月应发工资总额为740000元 其中 生产车间工人工资为450000元 车间管理人员工资为50000元 企业行政管理人员工资为40000元 建造厂房人员工资200000元 其相关的账务处理如下 借 生产成本450000制造费用50000管理费用40000在建工程200000贷 应付职工薪酬 工资740000 例6 10 接上例 例6 9 华云公司201 年11月 根据 工资结算汇总表 结算本月应付职工工资总额为740000元 企业代缴的职工个人所得税为27350元 实发工资为712650元 以银行存款支付 其相关的账务处理如下 1 发放工资时借 应付职工薪酬 工资712650贷 银行存款712650 2 扣还代缴的职工个人所得税借 应付职工薪酬 工资27350贷 应交税费 应交个人所得税27350 例6 11 接上例 例6 9 华云公司201 年11月 根据国家规定的计提标准计算 本公司应向社会保险经办机构交纳职工基本养老保险费共计105230元 其中 生产工人的养老保险费为75100元 车间管理人员的养老保险费为13450元 行政管理人员的养老保险费为12680元 建造厂房人员的养老保险费为4000元 其相关的账务处理如下 借 生产成本75100制造费用13450管理费用12680在建工程4000贷 应付职工薪酬 社会保险费105230 例6 12 接上例 例6 11 以银行存款支付上述的养老保险费105230元 其相关的账务处理如下 借 应付职工薪酬 社会保险费105230贷 银行存款105230 例6 13 华云公司201 年11月 以现金支付职工王某困难生活补助500元 其相关的账务处理如下 借 应付职工薪酬 职工福利500贷 库存现金500 例6 14 华云公司201 年12月 以其生产的产品作为福利发给职工 该批产品的市场上单位售价是100元 产品的单位生产成本为76元 适用的增值税税率为17 京华公司共有职工500人 其中生产人员400人 车间管理人员50人 行政管理人员50人 本题中应确认的应付职工非货币性薪酬 500 100 1 17 58500元其中 应记入 生产成本 账户的金额 400 100 1 17 46800元应记入 制造费用 账户的金额 50 100 1 17 5850元应记入 管理费用 账户的金额 50 100 1 17 5850元相关的账务处理如下 借 生产成本46800制造费用5850管理费用5850贷 应付职工薪酬 非货币性福利58500 例6 15 接上例 华云公司向职工发放自产产品作为福利 根据相关税法规定 该项行为视同销售 华云公司应确认的主营业务收入 500 100 50000元华云公司应确认的增值税销项税额 500 100 17 8500元华云公司应结转的销售成本 500 76 38000元借 应付职工薪酬 非货币性福利58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500借 主营业务成本38000贷 库存商品38000 例6 16 华云公司为公司各部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用 京华公司共有10名部门经理 假定每辆汽车每月折旧1000元 本题应确认的应付职工薪酬 10 1000 10000元有关的账务处理如下 借 管理费用10000贷 应付职工薪酬 非货币性福利10000同时 借 应付职工薪酬 非货币性福利10000贷 累计折旧10000 第四节制造费用 一 制造费用的归集和分配企业在生产过程中发生的各项间接费用 由于不能确定其归属于哪个成本计算对象 所以 这些费用在发生时先将其全部归集到 制造费用 账户中 然后在月末再按照一定的分配标准将这些费用加以分配 计入各个成本计算对象的成本项目中 例6 17 华云公司在201 年7月生产A和B两种产品 这两种产品没有期初在产品 7月末仓库发来该月的领料凭证汇总表 其中 A产品耗用的材料为23000元 B产品耗用的材料为25000元 车间管理部门耗用的材料为5000元 厂部行政管理部门耗用的材料为1800元 其账务处理如下 借 生产成本 A产品23000 B产品25000制造费用5000管理费用1800贷 原材料54800 例6 18 结算本月份应付职工工资35000元 其中 制造A产品的工人工资为10000元 制造B产品的工人工资为15000元 车间管理人员工资为6000元 行政管理人员工资为4000元 其账务处理如下 借 生产成本 A产品10000 B产品15000制造费用6000管理费用4000贷 应付职工薪酬35000 例6 19 计提本月固定资产折旧8000元 其中 车间固定资产折旧5000元 行政管理部门固定资产折旧3000元 其账务处理如下 借 制造费用5000管理费用3000贷 累计折旧8000 例6 20 201 年7月15日 车间购买办公用品350元 以现金支付 其账务处理如下 借 制造费用350贷 库存现金350 例6 21 月末以银行存款支付本月水电费共计4500元 其中 车间一般耗用水电费3500元 行政管理部门耗用水电费1000元 其账务处理如下 借 制造费用3500管理费用1000贷 银行存款4500 例6 22 7月31日将制造费用进行分配 分别计