第九章：审计证据.ppt

审计证据 第九章 第一节审计证据 一 审计证据的概念 特点 财务报表依据的会计记录中含有的信息 从被审计单位内部或外部获取的会计记录之外的信息 通过询问 观察和检查等审计程序获取的信息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 审计证据的分类 审计证据与审计目标之间的关系 特性 充分性 适当性 特性 充分性 适当性 证据的可靠性 第二节 获取审计证据的审计程序 收集 审计程序与审计证据的关系 第三节函证 一 函证决策与评估的认定层次重大错报风险水平的关系二 函证的内容 一 银行存款 借款及与金融机构往来1 了解实际情况 2 对于余额为零的账户 也应实施函证 二 应收账款 三 其他 第三节函证 五 询证函的设计 一 总体要求 二 需考虑的因素1 函证的方式2 以往审计经验3 拟函证信息的性质4 选择被询证者的适当性5 回函的信息类型 第三节函证 六 函证的方式 一 积极式1 被审计单位个别账户的欠款金额较大 2 注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议或差错等 二 消极式1 重大错报风险评估为低 2 余额较小账户众多 3 预期不存在大量差错 4 相信被询证者是负责的 第三节函证 函证方式的比较 第三节函证 七 函证的实施与评价 一 实施1 回函必须直达注册会计师 2 将发出函证的情况及回函情况形成审计工作记录 并汇总统计函证结果 3 如果被询证者以传真 电子邮件等方式回函 应当直接接受 并要求被询证者寄回询证函原件 4 积极式函证没有收到回函或效果不理想时则考虑采取必要的替代程序 有关函证替代审计程序的比较 应收账款的函证 替代审计程序 检查与销售有关的文件 合同 销售订单 销售发票副本 发运凭证等 预收账款的函证 替代审计程序 通过检查资产负债表日后已转销的预收账款是否与仓库发运凭证 销售发票相一致 应付账款的函证 替代审计程序 检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账 核实是否已支付 同时检查该笔业务的凭证资料 核实交易的真实性 预付账款的函证 替代审计程序 检查该笔债权的相关凭证资料 或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账 核实是否已收到货物 转销预付账款 并根据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性 第三节函证 二 评价1 与账面记录无差异 则说明基本正确 则编入工作底稿2 若有差异 则追查原因 时间不一致 合同纠纷 记账错误 故意作假 3 对函证结果总体评价 第四节分析程序 一 分析程序的目的1 用作风险评估程序 以了解被审计单位及其环境 2 用作实质性程序 以减少细节测试工作量 提高审计效率 3 用于总体复核 评价报表整体的合理性 二 分析程序的方法步骤1 确定分析对象或目标2 选择类比标准3 计算比较审计样本数据4 分析差异 确定重大错报5 实施进一步审计程序 一 单项选择题1 下列关于审计程序的说法中不正确的是 A 检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据B 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C 对于询问的答复 注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证D 分析程序包括调查识别出的 与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 答案 A 解析 在选项A中 检查有形资产主要是证实该项资产是否存在 直接证明的是 存在 认定 不能直接证明 权利和义务 认定 2 注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量之间的关系正确的是 A 同向B 反向C 比例D 不存在关系 答案 A 解析 注册会计师评估的重大错报风险越大 所需实施的审计程序越多 收集的审计证据越多 因此选项A正确 3 注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中可靠性最强的是 A 购货发票B 销货发票C 采购订货单副本D 应收账款询证函回函 答案 D 解析 应收账款询证函回函是由被审计单位以外的机构或人士直接寄往会计师事务所的审计证据 故相对而言 其可靠性最强 4 作为内部证据的会计记录在下列情形中可靠性较强的是 A 在外部流转B 经注册会计师验证C 有健全有效的内部控制制度D 被审计单位管理当局声明 答案 C 解析 一般而言 内部证据不如外部证据可靠 但如果内部证据在外部流转并获得外部承认时 以及在内部流转的内部证据有健全有效的内部控制制度时 内部证据也有较强的可靠性 5 以下关于审计证据可靠性的表述中不正确的是 A 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C 注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠D 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠 答案 C 解析 在选项C中 直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠 6 下列关于审计证据的充分性和适当性表述中不正确的是 A 充分性和适当性两者缺一不可 只有充分且适当的审计证据才是有证明力的B 审计证据质量越高 需要的审计证据数量可能越少C 如果审计证据的质量存在缺陷 仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷D 如果审计证据的质量存在缺陷 注册会计师必须收集更多数量的审计证据 否则无法形成审计意见 答案 D 解析 审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷 二 多项选择题1 注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时特别要考虑的因素有 A 对文件记录可靠性的考虑B 使用被审计单位生成信息时的考虑C 证据相互矛盾时的考虑D 获取审计证据时对成本的考虑 答案 ABCD 解析 选项A B C都是职业怀疑态度的要求 选项D要求注册会计师在审计证据有用性与成本之间进行权衡 不能因为获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序 2 下列关于分析程序运用的目的中表达恰当的有 A 用作风险评估程序分析程序 是为了了解被审计单位及其环境的目的B 用作风险评估程序分析程序 是为了了解被审计单位内部控制的目的C 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时 分析程序可以用作实质性程序的目的D 在审计结束或临近结束时运用分析程序是为了对财务报表进行总体复核的目的 答案 ACD 解析 在选项B中 将分析程序用作风险评估程序时 不仅仅用来了解内部控制 要了解被审计单位及其环境的全部内容 3 以下有关分析程序在风险评估程序中的具体运用中正确的表达有 A 注册会计师可以将分析程序与函证和监盘程序结合运用 以获取对被审计单位及其环境的了解 识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险B 在运用分析程序时 注册会计师应重点关注关键的账户余额 趋势和财务比率关系等方面 对其形成一个合理的预期 并与被审计单位记录的金额 依据记录金额计算的比率或趋势相比较C 如果分析程序的结果显示的比率 比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致 注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险D 注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序 答案 BCD 解析 在选项A中 分析程序很难与函证和监盘等程序结合使用 常常是与询问 检查和观察程序结合运用 识别重大错报风险 4 在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时 注册会计师应当考虑以下因素 A 可获得信息的来源B 可获得信息的可比性C 可获得信息的性质和相关性D 与信息编制相关的控制 答案 ABCD 解析 影响数据的可靠性的因素很多 比如数据的来源 即选项A 数据的性质 即选项C 内部控制健全有效时数据更可靠 即选项D 另外 作为实质性分析程序的数据还要求数据之间有可比性 如果数据之间不可比 则很难评价财务信息 识别重大错报 因此 四个选项均正确 5 在确定审计证据的相关性时 注册会计师应当考虑 A 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据 而与其他认定无关B 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D 一种审计程序往往只能取得某一认定的审计证据 答案 ABC 解析 在选项D中 其实一种审计程序往往可以取得几个认定的证据 比如函证银行存款 不仅可以证实银行存款的存在认定 还可以证明银行借款的完整性认定 6 以下关于分析程序的各种表达中不恰当的有 A 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价B 风险评估程序中运用分析程序主要目的在于识别财务报表中的错报C 在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化 以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 与注册会计师取得的审计证据一致D 在运用分析程序进行总体复核时 如果识别出以前未识别的重大错报风险 注册会计师应当重新考虑出具审计报告 答案 ABD 解析 选项A不正确 分析程序不仅可以通过研究不同财务报表之间的内在关系 还可以通