第三章-第五节-费用、利润分配..ppt

会计学 48学时 第五节费用 利润的会计处理 一 费用的会计处理 费用的定义 费用发生的时候会对资产和负债产生什么影响 第五节费用 利润的会计处理 一 费用的含义及构成1 费用的构成 费用构成 费用的性质 营业成本 营业税金及附加 期间费用 营业外支出 所得税 利润表编报 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 期间费用 营业外支出 所得税费用 第五节费用 利润的会计处理 二 营业税金及附加的会计处理1 含义 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 消费税是以消费品Consumertax 消费行为 的流转额作为课税对象的各种税收的统称 营业税 Businesstax 是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其所取得的营业额征收的一种税 营业税属于流转税制中的一个主要税种 了加强城市的维护建设 扩大和稳定城市维护建设资金的来源 对有经营收入的单位和个人征收的一个税种 发展地方性教育事业 扩大地方教育经费的资金来源征收的一个税种 第五节费用 利润的会计处理 2 计算方法 1 消费税额 应税销售额 消费税率 2 营业税 营业额 适用税率 3 城市维护建设税 当期营业税 消费税 增值税应交额 城建税税率 7 4 教育费附加 当期营业税 消费税 增值税应交额 教育费附加税率 3 第五节费用 利润的会计处理 3 营业税金及附加的账户结构 营业税金及附加账户性质 费用类 账户结构 借方记增加数 贷方记减少数 期末一般无余额 第五节费用 利润的会计处理 4 营业税金及附加的会计处理 例1 按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元 教育费附加费180元 借 营业税金及附加800贷 应交税费 应交城市维护建设税620 应交教育费附加180 第五节费用 利润的会计处理 4 营业税金及附加的会计处理 例2 某公司于2010年12月31日 销售甲产品共获取收入为50000元 增值税销项税为8500元 生产该商品发生的进项税为5100元 按照5 征收消费税 本月分别按照7 以及3 来征收城市维护建设税和教育费附加 借 营业税金及附加3090贷 应交税费 应交消费税2500 城市维护建设税413 教育费附加177 第五节费用 利润的会计处理 二 期间费用的会计处理1 销售费用 例3 某公司销售部8月份共发生费用220000元 其中 销售人员薪酬100000元 销售部专用办公设备折旧费50000元 业务费70000元 均用银行存款支付 借 销售费用220000贷 应付职工薪酬 工资100000累计折旧50000银行存款70000 第五节费用 利润的会计处理 二 期间费用的会计处理2 管理费用 例3 某公司行政管理部门8月份共发生费用224000元 其中 行政人员薪酬150000元 行政部专用办公设备折旧费45000元 报销行政人员差旅费21000元 假定报销人未预借差旅费 其他办公 水电费800元 均用银行存款支付 借 管理费用224000贷 应付职工薪酬 工资150000累计折旧45000库存现金21000银行存款8000 第五节费用 利润的会计处理 二 期间费用的会计处理3 财务费用 例3 某企业于2010年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元 期限为6个月 年利率为5 利息按月计提 按季度支付 假定该利息不符合资本变化条件按 请写出计提利息的会计分录 借 财务费用1500贷 应付利息1500 第五节费用 利润的会计处理 二 利润的形成及会计处理 一 利润的含义 利润的定义 利润与净资产之间是什么关系 是怎样计算的 第五节费用 利润的会计处理 二 利润的形成及会计处理 二 利润的构成 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资净收益 净利润 利润总额 所得税费用 营业收入 主营业务收入 其他业务收入 二 利润的构成 例 某企业2010年有关收入 费用金额如下 主营业务收入2000000元 主营业务成本1600000元 营业税金及股价100000元 其他业务收入60000元 其他业务成本50000元 管理费用20000元 财务费用5000元 销售费用60000元 营业外收入40000元 营业外支出65000元 所得税25 要求 计算营业利润 利润总额 所得税费 净利润 营业利润 2000000 60000 1600000 50000 100000 20000 5000 60000 225000 元 利润总额 225000 40000 65000 200000 元 所得税费 200000 25 50000 元 净利润 200000 50000 150000 元 第五节费用 利润的会计处理 三 利润核算涉及的账户结构及会计处理 1 投资收益用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失 第五节费用 利润的会计处理 1 投资收益 例4 企业从其他单位分得投资利润6000元 存入银行 借 银行存款6000贷 投资收益6000 第五节费用 利润的会计处理 2 营业外收入与营业外支出 营业外收支的内容营业外收入包括固定资产盘盈收入 处理固定资产和无形资产净收益 罚款收入等 营业外支出固定资产盘亏 处理固定资产和无形资产净损失 非常损失 罚款支出 捐赠支出 计提各种资产的减值准备等 第五节费用 利润的会计处理 2 营业外收入与营业外支出账户设置 第五节费用 利润的会计处理 2 营业外收入与营业外支出 例5 企业应付甲单位账款9000元 无法支付 经批准转作营业外收入 借 应付账款 甲单位9000贷 营业外收入9000 例6 某企业以现金支付违约金270000元 借 营业外支出270000贷 库存现金270000 四 利润的结转期末 将损益类各账户的余额转入 本年利润 账户 通过 本年利润 账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额 将本期收入类科目发生额转入 本年利润 科目的贷方 将本期支出类科目发生额转入 本年利润 科目的借方 第五节费用 利润的会计处理 四 利润的结转 收入的结转 第五节费用 利润的会计处理 结转的会计分录 借 收入类账户 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入等 贷 本年利润 全部的收入 四 利润的结转 收入的结转 第五节费用 利润的会计处理 借 银行存款7020贷 主营业务收入6000应交税费 增值税 销 1020 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 增值税 销 1700 借 应收票据10530贷 主营业务收入9000应交税费 增值税 销 1530 例1 例3 例6 6000 10000 9000 25000 25000 借 主营业务收入25000贷 本年利润25000 四 利润的结转 费用的结转 第五节费用 利润的会计处理 结转的会计分录 借 本年利润贷 费用类账户 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 营业外支出 管理费用 营业费用 财务费用等 全部的费用 四 利润的结转 费用的结转 第五节费用 利润的会计处理 借 主营业务成本4600贷 库存商品 A4600 借 主营业务成本8000贷 库存商品 A8000 借 主营业务成本6900贷 库存商品 A6900 例2 例4 例7 4600 8000 6900 19500 19500 借 本年利润19500贷 主营业务成本19500 四 利润的结转 本年利润账户 第五节费用 利润的会计处理 全部的收入 全部的费用 净利润 亏损额 第五节费用 利润的会计处理 四 利润的结转 本年利润账户 第五节费用 利润的会计处理 四 利润的结转 例7 第五节费用 利润的会计处理 四 利润的结转 例7 第五节费用 利润的会计处理 1 借 主营业务收入218200其他业务收入6000投资收益8000营业外收入12000贷 本年利润244200 2 借 本年利润195500贷 主营业务成本148926销售费用3000营业税金及附加800其他业务成本4500管理费用34960财务费用1200营业外支出2114 五 所得税的核算 IncomeTax 所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税 其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率 其计算公式 企业应交所得税 利润总额 适用税率 第五节费用 利润的会计处理 五 所得税的核算 IncomeTax 所得税账户的设置及核算流程 第五节费用 利润的会计处理 1 2 发生所得税时 年末结转时 3 交所得税时 所得税费用账户性质 费用类账户账户结构 借方登记增加数 贷方登记减少数 期末一般无余额 五 所得税的核算 IncomeTax 例8 企业本期利润总额为55000按税法规定25 的税率计算应交所得税 第五节费用 利润的会计处理 借 所得税13750贷 应交税费 应交所得税13750 应纳所得税 应纳税所得额 使用税率 55000 25 13750元 五 所得税的核算 IncomeTax 例9 本期期末上交上例所得税13750元 第五节费用 利润的会计处理 借 应交税费 应交所得税13750贷 银行存款13750 例10 本期期末结转所得税到 本年利润 账户 借 本年利润13750贷 所得税13750 三 利润分配 Profitappropriation 的核算 一 利润分配的含义企业根据法律 董事会等决议提请股东大会批准 对企业可供分配利润指定其特定用途 或分配给投资者的行为 第五节费用 利润的会计处理 三 利润分配 Profitappropriation 的核算 二 利润分配的顺序 第五节费用 利润的会计处理 可供分配利润 提取法定盈余公积 分配给投资者 支付优先股股利 提取任意盈余公积 支付普通股股利 转作资本 股本 第五节费用 利润的会计处理 三 利润分配涉及的账户1 利润分配 利润分配 账户账户性质 所有者权益类账户账户结构 借方登记减少数 贷方登记增加数 用途 用来反映和监督企业利润的分配 或亏损的弥补 和历年利润分配 或弥补 后的结存余额 第五节费用 利润的会计处理 三 利润分配涉及的账户2 盈余公积 盈余公积 账户账户性质 所有者权益类账户账户结构 借方登记减少数 贷方登记增加数 用途 核算企业从净利润中提取的盈余公积金的账户 第五节费用 利润的会计处理 三 利润分配涉及的账户3 应付利润 应付股利 应付股利 应付利润账户账户性质 负债类账户账户结构 贷方登记应付未付的利润数 借方登记支付数 用途 企业对投资者的利润分配和实际支付情况 三 利润分配 Profitappropriation 的核算 第五节费用 利润的会计处理 利润分配账户有三个二级科目 未分配利润 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润 第五节费用 利润的会计处理 三 利润分配 Profitappropriation 的核算 例11 年终决算时 根据 本年利润 账户借贷方差额10720元 贷方 转入 利润分配 科目的贷方 借 本年利润10720贷 利润分配 未分配利润10720 第五节费用 利润的会计处理 九 利润分配 Profitappropriation 的核算 例12 企业按净利润的10 提取法定盈余公积 应提取的盈余公积 10720 10 1072元 借 利润分配 提取法定盈余公积1072贷 盈余公积1072 第五节费用 利润的会计处理 九 利润分配 Profitappropriation 的核算 例13 企业按照批准的利润分配方案 向投资者分配利润7648元 借 利润分配 应付利润7648贷 应付股利7648 总结 第五节费用 利润的会计处理 一 费用的会计处理二 利润的形成及会计处理三 利润分配 Profitappropriation 的核算 练习 1 某企业销售所生产的化妆品 价款2000000元 不含增值税 适用的消费税率为30 2 某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元 3 某企业本期实际应上交增值税400000元 消费税241000元 营业税159000元 该企业适用的城市维护建设税税率为7 教育附加为3 4 乙公司2011年有关损损益类科目的年末余额如下 主营业务收入6000000元 贷 其他业务收入700000元 贷 投资收益600000元 贷 营业外收入50000元 贷 主营业务成本4000000元 借 其他业务成本400000元 借 营业税金及附加80000元 借 销售费用500000元 借 管理费用770000元 借 财务费用200000元 借 资产减值损失100000元 借 营业外支出250000元 借 要求 结转各项收入 利得类科目 结转各项费用 损失项目 确认所得税费用 并将所得税费用结转入 本年里利润 将 本年利润 期末余额转入 利润分配 未分配利润 科目 答案 1 某企业销售所生产的化妆品 价款2000000元 不含增值税 适用的消费税率为30 借 营业税金及附加600000贷 应交税费 应交消费税600000 2 某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元 借 营业外支出30000贷 银行存款30000 答案 3 某企业本期实际应上交增值税400000元 消费税241000元 营业税159000元 该企业适用的城市维护建设税税率为7 教育附加为3 借 营业税金及附加80000贷 应交税费 应交城市维护建设税56000应交税费 应交教育附加24000 答案 4 乙公司2011年有关损损益类科目的年末余额如下 主营业务收入6000000元 贷 其他业务收入850000元 贷 投资收益600000元 贷 营业外收入50000元 贷 主营业务成本4000000元 借 其他业务成本400000元 借 营业税金及附加80000元 借 销售费用500000元 借 管理费用770000元 借 财务费用200000元 借 资产减值损失100000元 借 营业外支出250000元