国际税务筹划终极版ppt课件.ppt

国际税务筹划 2014级税务 1 主要内容 一 国际税务筹划概述二 跨国公司经营活动的税务筹划三 跨国公司组织形式的税务筹划 2 一 国际税务筹划概述 welcometousethesePowerPointtemplates NewContentdesign 10yearsexperience 一 国际税务筹划的概念国际税务筹划是指跨国纳税人在世界范围内 利用各国税收制度的差异或漏洞 通过对集团整体生产经营活动的安排以及对自身纳税身份或纳税地点的选择 达到免税 减税或延期纳税目的的财务活动 1 主体是跨国纳税人 2 客体是跨国公司的涉税活动 3 目的是使集团整体税收负担最小化 4 范围涉及两个或两个以上国家 地区 的税收管辖权 税收法律法规以及相关的税收协议 3 一 国际税务筹划概述 二 国际税务筹划产生的条件1 各国税制体系的差异由于税制体系的差异必然造成各国纳税负担的差异 这是国际税务筹划产生的基础条件 2 各国税收管辖权的差异国际税收的存在是因为各国坚持不同的税收管辖权 这是国际税务筹划产生的重要条件 4 一 国际税务筹划概述 税收管辖权是指一国政府在征税方面行使的具有法律效力的管理权利 是国家主权在税收领域的体现 按属地原则和属人原则 税收管辖权分为地域税收管辖权 按属地原则 居民税收管辖权 按属人原则中的居住国原则 和公民税收管辖权 按属人原则中的国籍原则 从税收管辖权的角度来说 对一国的居民行使居民税收管辖权 对该国的非居民行使地域税收管辖权 这是国际通行的做法 发展中国家一般强调地域税收管辖权 发达国家一般强调居民 公民 税收管辖权 5 税收管辖权与征税范围 6 一 国际税务筹划概述 3 各国税基范围宽窄不同在税率一定的情况下 税基的大小就决定税负的高低 这是跨国纳税人在进行国际税务筹划必须考虑的主要因素 4 各国税率高低不同应纳税额的多少除了税基的宽窄之外 还取决于税率的高低 税率是世界各国税收制度中差别最大的一个要素 是跨国纳税人在进行国际税务筹划要考虑的重要因素 7 世界各国税收负担总水平类型 8 一 国际税务筹划概述 5 税收优惠与征收管理水平的差异各国政府出于各自经济发展或政治目的 一般都会在税收上实行一定的优惠政策 这使得实际税率低于名义税率 形成了不少使跨国纳税人减轻税负或消除税负的机会 各国政府在税收征收管理方面都有相应的法律规定 但在管理水平和执法效果方面却存在较大的差异 一般来说 市场经济比较成熟的发达国家 政府税收征管能力强 征管水平高 征管漏洞少 而处于市场经济发展初期的发展中国家 政府征管能力较弱 征管水平较低 漏洞也较多 税款流失严重 9 一 国际税务筹划概述 6 各国反避税措施的差异各国实施的反避税措施规定是有较大差别的 有些国家明文规定属于非法的行为 而在反避税措施缺乏的某些国家中有可能属于合法行为 这种差别的存在 给国际税务筹划提供了空间 10 二 跨国公司经营活动的税务筹划 一 利用居所转移的方式进行税务筹划居所转移有广义和狭义之分 狭义居所转移是指纳税人从高税国向低税国或避税地转移 以低税国或避税地居民身份纳税 从而减轻原应负担的纳税义务 跨国纳税人单纯为了躲避税收 而不断从一个国家迁移到另一个国家的现象 因而也称为税收流亡 广义居所转移是指跨国纳税人通过转移自已的居民身份而避免成为原居住国的纳税人 具体方法是自然人居民将居所 或法人居民将主要管理机构从行使居民税收管辖权的国家向行使来源地税收管辖权的国家转移 成为转入国居民 仅就来源于境内的收入或存在于其境内的财产征税 从而逃避对转出国的无限纳税义务 11 案例1 利用居所转移筹划 澳大利亚的哈迪工业有限公司是一家经营建筑材料的专业公司 其股票在澳大利亚股市上市 该公司很大一部分利润来自于美国子公司的汇回股息 但根据当时澳大利亚与美国签定的税收协定 这部分股息要在美国缴纳15 的预提所得税 哈迪公司后来决定将公司移居到荷兰 成为荷兰公司 因为根据美国与荷兰签定的税收协定 美国对向荷兰居民支付的股息只征收5 的预提所得税 哈迪公司每年可节税数千万美元 12 预提税并不是一个独立税种的名称 它是从课征方式的角度对源泉扣缴所得税的统称 指企业向境外支付股息 利息 特许权使用费等所得项目时预先将税款扣缴下来 缴纳给来源国政府 减少预提税的有效方法就是选择拥有广泛税收协定网络的国家和地区设立控股公司 按照税收协定的有关条款 预提税的税率一般都有较大幅度的降低 甚至为零 13 二 跨国公司经营活动的税务筹划 二 利用转让定价方式进行税务筹划1 关联企业与转让定价关联企业是指资本股权和财务 税收相互关联达到一定程度 需要在国际税收上加以规范的企业 从各国的税收实践看 对关联企业的认定有三种方法 1 股权测定法 即测算企业之间相互控股的比例 达到规定控股比例便构成关联企业 2 实际控制管理判定法 注重实质 从企业之间相互控制管理的实际情况进行判断 3 避税地特殊处理法 少数国家对境内企业与设在避税地的企业进行交易 即认定为关联企业 14 二 跨国公司经营活动的税务筹划 二 利用转让定价方式进行税务筹划转让定价是指关联企业之间在销售货物 提供劳务 转让无形资产等时制定的价格 在跨国经济活动中 利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法 其一般做法是 高税国企业向其低税国关联企业销售货物 提供劳务 转让无形资产时制定低价 低税国企业向其高税国关联企业销售货物 提供劳务 转让无形资产时制定高价 这样 利润就从高税国转移到低税国 从而达到最大限度减轻其税负的目的 15 二 跨国公司经营活动的税务筹划 2 转让定价的基本形式包括 一是货物购销的转让定价 二是资金借贷的转让定价 三是劳务提供的转让定价 四是无形资产使用和转让的转让定价 五是固定资产购置 租赁与投资的转让定价 16 案例2 转让定价方式进行税务筹划 M公司集团的三个公司A B C分别设在甲 乙 丙三国 三国的公司所得税税率分别是 50 40 25 A公司为B公司生产组装零部件 现A公司以1000万美元的成本生产了一批零部件 加上利润300万美元 本该按1300万美元的价格直接卖给B公司 再进B公司组装成品后按1600万美元的总价格投放市场 然而事实上 A公司并没有直接把这批零部件卖给B公司 而是按成本价1000万美元卖给了C公司 C公司又转手按1500万美元的高价卖给B公司 B公司组装成品后仍以1600万美元的价格售出 各公司以及M公司集团实现的利润 应纳税额及税收负担发生了重大变化 17 M公司集团在转让定价转移利润后要比转移利润前少纳税款 270 165 105 万美元 税负减轻 45 27 5 45 38 89 18 二 跨国公司经营活动的税务筹划 三 利用税收优惠进行税务筹划各国税制中都有各种税收优惠措施 如加速折旧 投资抵免 亏损结转和减免税期等 跨国纳税人可利用这些税收优惠措施开展国际税务筹划 四 利用资本弱化进行税务筹划资本弱化是指跨国纳税人通过加大借贷款 债权性筹资 而减少股份资本 权益性筹资 比例的方式增加税前扣除 以降低企业税负的一种行为 借贷款支付的利息 作为财务费用一般可以税前扣除 而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除 因此 有些跨国纳税人为了加大税前扣除而减少应纳税所得额 在筹资时多采用借贷款而不是募集股份的方式 以此来达到避税的目的 19 二 跨国公司经营活动的税务筹划 五 利用延期纳税进行税务筹划在国际税务筹划中 延期纳税是指实行居民税收管辖权的国家 对本国居民设在国外的子公司所取得的利润 在没有以股息形式汇回母公司之前 母公司可以不就这部分利润纳税 延期纳税的前提条件是在低税国建有子公司 通过其它形式转化利润 只要这笔利润不以股息的形式汇回母公司所在国 就可以逃避母公司所在国的税收征管 例如 甲国的A公司是乙国B公司的母公司 B公司从当年盈利中向A公司支付100万美元的股息 乙国预提税税率为20 应纳预提税20万美元 为了避免这笔预提税 B公司不是向A公司直接支付股息 而是将一批为A生产的价值300万美元的配件仅以200万美元的价格卖给A 以低价供货来代替支付股息 20 三 跨国公司组织形式的税务筹划 一 利用常设机构进行税务筹划1 常设机构的判断标准 对非居民的所得课税标准 常设机构是用来确定企业是否和某国有实质性的联系从而使该国能对归属于该常设机构的所得进行征税的概念 通常分为机构 场所类常设机构 工程 活动类常设机构 人员劳务类常设机构和代理类常设机构 1 初始定义 以企业进行全部或部分营业的固定场所为判断标准 这一判断标准涉及对一国地域的有形依附联系 两个范本都采用列举方式 指出常设机构包括管理场所 分支机构 办事处 工厂 作业场所等 2 补充标准 当对非居民在一国内利用代理人从事活动 而该代理人 不论是否具有独立地位 有代表该居民经常签订合同 接受定单的权利 就可据此认定该非居民在该国有常设机构 21 三 跨国公司组织形式的税务筹划 2 利用常设机构进行税务筹划 1 避免成为常设机构绝大多数实行地域税收管辖权的国家 对非居民以其是否在本国境内设有常设机构 作为判定其所得是否来源于本国境内 进而决定是否行使课税权的标准 因此 避免成为常设机构就成为国际税务筹划的一个重要方法 具体筹划策略是 22 三 跨国公司组织形式的税务筹划 A 尽可能成为事实上的非常设机构随着技术水平的提高和生产周期的缩短 相当一些企业可以不设常设机构而在政府规定的免税期间内完成其经营活动 B 寻求不在常设机构之列的经营形式 常设机构是进行营业活动的固定场所或代理人 如果活动不属于特定营业活动 不构成常设机构 1 以专为储存 陈列或交付本企业货物或商品为目的而使用的措施 2 以专为储存 陈列或交付为目的而保存本企业货物或商品的仓库3 以专为另一企业加工为目的而保存本企业货物或商品的仓库 4 以专为企业采购货物 商品或搜集情报为目的所设置的固定营业场所 5 以专为本企业进行其他准备性或辅助性活动为目的所设置的固定营业场所 6 专为1和5所述活动的结合所设立的固定营业场所 23 案例3常设机构筹划 1973年西班牙利尔德纺织有限公司在荷兰鹿特丹建立了一个机构 其目的是为该公司搜集北欧国际纺织服装信息 依据该机构的信息 仅1973年就使该公司成交了价值2120万元产品并很快运达鹿特丹市 在这个过程中 该办事机构最终没有在合同和定单上代表利尔德公司签字 荷兰税务部门无法认定其为常设机构而对其所得进行征税 24 三 跨国公司组织形式的税务筹划 有效利用常设机构进行国际税务筹划A 利用常设机构转移货物和劳务 由于各国税制的差异性以及缔结税收协定国家 地区范围的有限性 归属于常设机构的同一种经营活动在部分国家 地区可以享受免税待遇 而在其他国家 地区 特别是非缔约国 则不能免税 因此 企业可以选择有免税规定的国家设立常设机构 并将货物或劳务转移到该常设机构 企业利用常设机构进行经营以达到规避纳税的目的 25 三 跨国公司组织形式的税务筹划 B 利用常设机构转移成本费用 境外常设机构向跨国总机构支付的合理的管理费用是允许扣除的 筹划 为了使一个处于高税国的盈利常设机构既多汇回利润又减少纳税 总机构会向该常设机构多分摊管理费用 或将与常设机构无实际联系的费用想方设法摊入常设机构 26 三 跨国公司组织形式的税务筹划 C 利用常设机构转移利润对常设机构的利润分配有两种形式 一是以正常的市场价格等客观规定计算成本和利润 因而规避税收的可能性不大 二是分配形式要根据整个法人实体 包括总机构的众多驻外常设机构 的收入 成本 财务和资本结构计算并分摊全部收入和成本 因此 第二种分配形式比第一种分配形式选择有余地大一些 而且第二种分配形式中的平均分配成本和利润 可以采用算术平均分配法 27 案例4 我国某一非银行保险业的跨国公司 在我国内地设总公司 又分别在香港 新加坡 泰国设立三家分支机构 2006年税前利润依次为4000万元 800万元 1200万元 2000万元 共计8000万元 所得税税率依次为25 16 5 27 30 则 总机构应纳税 4000 25 1000 万元 驻香港机构应纳税 800 16 5 132 万元 驻新加坡机构应纳税 1200 27 324 万元 驻泰国机构应纳税 2000 30 600 万元 总税额 1000 132 324 600 2056 万元 总税负 2056 8000 100 25 7 28 三 跨国公司组织形式的税务筹划 若把在我国内地的总机构与其他常设机构视为同一法律主体 采用算术平均法分摊 则结果如下 各机构平均收入 8000 4 2000 万元 总计应纳税额 2000 25 16 5 27 30 1970 万元 总税负 1970 8000 100 24 6 两者相比 后者应纳税额减少了86万元 如果该公司把香港地区作为避税地 将利润尽量转移到那里 会有更可观的减税效果 29 三 跨国公司组织形式的税务筹划 二 利用设立子公司或分公司进行税务筹划1 分公司与子公司的优缺点 1 设立分公司的优点 子公司的缺点 A 总部直接控制其经营 可以在分公司所在地减少填报账表 审计账目和遵从公司法等方面的麻烦 可以不公布或少公布财务资料 B 在某些情况下 可以较容易地实现转让定价 C 可以避免对利息 特许权使用费或股息征收预提所得税 D 在股份资本中 没有像对子公司的那种以外国参与最低额和最高比例的要求 企业也不必非得有当地股东或董事 E 在某些情况下 可以把税后利润转移到母国 F 费用和亏损可以冲抵总公司利润 30 三 跨国公司组织形式的税务筹划 2 设立分公司的缺点 子公司的优点 A 在境外没有独立的法人地位 无资格享受当地政府向本国法人企业提供的免税期或其他鼓励投资的税收优惠政策 B 一旦取得利润 总公司在同一纳税年度要就这部分境外利润向其居住国纳税 无法获得延期纳税的好处 C 总公司应承担国外分公司的所有义务 D 增加跨国集团进行转让定价的难度 因为分公司与总公司作为一个法人实体出现 它们之间在转让货物和劳务方面易引起税务机关的怀疑 易作为税务机关的清查对象 E 分公司转变为子公司时 可能产生与此相关的资本利得税 31 三 跨国公司组织形式的税务筹划 2 利用设立子公司或分公司进行税务筹划某公司在开办初期 下属企业可能发生亏损 设立分公司可以与总公司合并报表冲减总公司的利润 于是总公司开始时选择了建立分公司的组织形式 经营几年后 分公司转亏为盈 为了享受独立法人经营的便利和税收递延的好处 决定把分公司的生产经营转移到另一家子公司去 或者把分公司兼并到子公司中去 在转变公司组建形式的过程中 还应考虑资本利得税的影响 如果子公司预期经营前景看好的话 这种转换成本还是值得的 此外 无论在国外设分支机构还是设立子公司 都要注意来源国与居住国税率的差异 在来源国税率高于居住国税率时 跨国公司整体税负会上升 32 三 跨国公司组织形式的税务筹划 三 在避税地组建各种类型的基地公司避税地 避税港 租税天堂 避税地是指对收入和财产免税或按很低税率课税的国家或地区 国际避税地实质上是一种税收模式 可以为投资者带来少纳税获得更多利益的好处 基地公司避税地为跨国纳税人进行税务筹划提供了 基地 一个对其本国法人来源于国外的收入只征收少量的所得税或财产税 甚至免税的国家或地区常被跨国公司作为 基地国 出于在第三国进行经营的目的而在基地国组建的法人企业 称之为 基地公司 基地公司的种类主要包括 国际控股公司 金融公司 投资公司 专利公司 保险公司 服务公司 贸易公司 运输公司等 条件是受控的独立法人地位 33 三 跨国公司组织形式的税务筹划 3 1 国际控股公司国际控股公司是指一家集团公司为了达到控制的目的 而不是投资的目的 持有其他公司的股份或证券 其收入主要是从子公司取得股息和资本利得 国际控股公司的建立 主要是为了解决以下四个任务 一是股息预提所得税最小化 二是集中来自不同税收水平国家中子公司的股息 在双重征税的条件下 通过可能得到的税收抵免来降低整个跨国集团的有效税率 三是在低所得税管辖区集中利润和利润的再投资 四是减少母公司所在国和子公司所在国的外汇管制对跨国集团的影响 34 三 跨国公司组织形式的税务筹划 控股公司选址中最理想的国家或地区应具备的条件是 一是没有外汇管制 具有宽松的外汇管制制度 二是政局稳定 三是对向非居民汇出股息和利息 不征或征收很低的预提所得税 四是没有资本利得税 五是拥有广泛的税收协定 并降低股息和利息所得税的法定税率 六是对控股公司的活动有较少的法律限制 35 案例5 国际控股公司税收筹划 非洲母公司 英国子公司 荷兰中介控股公司 税收协定5 税收协定5 无税收协定30 36 选择荷兰中介公司的原因 1 收到的股息和持有股票转让时所实现的资本收益免税 2 由于荷兰存在广泛的双边税收条约网络 凡是支付给荷兰的股息 特许权使用费和利息 都享受优惠的外国预提税税率 3 荷兰的公司所支付的利息和特许权使用费免交预提税 4 有可能得到事先的税收裁定以查明荷兰公司的税收情况 从而能确定其利润 5 荷兰可靠的金融情况 除了有一定的报告要求外 它没有外汇管制 37 三 跨国公司组织形式的税务筹划 3 2 国际金融公司国际金融公司是指跨国公司在适当的地点建立起来的用于企业集团内部借入或贷出资金的中介性公司 这类公司通常在跨国集团内部充当信贷中介人 向集团子公司提供贷款 或向集团外企业提供贷款 国际金融公司的主要任务 1 在获取和发放贷款中实现利息预提所得税的最小化 金融公司应设立在拥有税收协定网络的国家 2 在最低所得税的条件下积聚来自外国公司以利息形式形成的利润 为了达到目标 金融公司应设在最低所得税的国家和地区 38 三 跨国公司组织形式的税务筹划 3 利用跨国公司内部企业结构中自由的金融资源 特别是在母公司和子公司所在国执行严格的外汇和投资的管制政策下尤为重要 4 实现利息和其他金融付费的双重列支 5 在税收环境有利于金融公司活动的区域 发挥跨国联合集团的金库职能 39 案例6 国际金融公司 在某个高税率国家从事经营活动的K公司需要为其境外子公司S筹措1亿美元资金 因数目较大需从国外借入 然后再转贷给S公司 假设K公司所在国的利息预提税率为30 则K公司在支付借款利息时缴纳30 的预提税 虽然利息预提税的纳税义务人是债权人 但是贷款人为了不减少实际的利息所得 往往要求K公司支付利息时还要加一笔应纳的预提税 这必然增加借款成本 为此 K公司在某个免征利息税的地区设立一个国际金融公司P 由P公司在K公司的担保下在国际市场上筹措1亿美元 转借给予S公司 从而免去了30 的利息预提税 40 三 跨国公司组织形式的税务筹划 适合于设立内部企业金融公司的管辖区应是具有下列条件的国家或地区 1 对基地公司的年纯利润不征所得税 2 对公司产权与