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第五章主要经营业务的核算 主要内容 1制造企业资金运动过程及主要业务活动内容 2企业资金筹集业务及会计处理 3企业财产物资采购业务及会计处理 4企业生产业务及会计处理 5企业销售业务及会计处理 6企业利润形成与分配业务及会计处理 7其他相关业务及会计处理 第一节企业的主要经营过程和业务一 企业资金运动过程 企业会计核算的对象是企业生产经营过程中的资金运动或所从事的各项经济业务 传统会计尤其强调其中的可用货币计量的经济业务 企业的资金运动包括资金的筹集 资金的运用 资金的耗费 资金的收回与分配等方面 见课本资金运动过程图 二 企业的主要经营业务 资金筹集过程的业务 财产物资供应过程的业务 产品生产过程的业务 商品销售过程的业务 利润及利润分配过程的业务 第二节资金筹集业务的核算一 筹资业务的基本内容 资金筹集业务是指企业根据国家的有关方针 政策和生产经营的需要 并考虑资金使用效果的要求 从各种筹资渠道获得所需资金的活动 企业股东投入资本和外部借入资金是企业资金的两大主要来源 二 应设置的主要会计科目 1 实收资本 它是所有者权益类科目 用来核算企业所有者 投资人 投入企业的资本金情况 借方 登记经批准减少的资本金 贷方 登记企业实际收到的资本金 以及由资本公积 盈余公积转增的资本 余额 表示企业资本金的实际结存额 按所有者 投资人 设置明细账 2 资本公积 它是所有者权益类科目 用来核算企业所有者投入的资金超过其在注册资本所形成的资本溢价 超面值资本 以及由其他方式 接受捐赠 重估增值等 形成的归所有者共同享有的资本 借方 登记资本公积金的减少额贷方 登记企业资本公积金增加数额余额 表示企业资本公积金的实际结存数额本科目应按资本公积形成的类别设置明细账 3 短期借款 它是负债类科目 流动负债 用来核算企业向银行及其他金融机构借入的期限在一年以内或者超过一年的一个营业周期以内的各种借款 企业借入的期限在一年以上的各种借款 在 长期借款 科目核算 借方 登记偿还借款的数额贷方 登记借入款项的数额余额 表示尚未偿还的短期借款余额本科目应按债权人设置明细账 并按借款种类进行明细核算 三 资金筹集业务的账务处理 筹集资本金的核算1 所有者以货币资金投入资本当所有者 投资者 采用货币资金形式投入企业资本金时 应按实际收到的或者存入本企业开户银行的金额借记 现金 银行存款 科目 按其在注册资本中所占的份额或股票面值总额贷记 实收资本 或 股本 科目 按其差额贷记 资本公积 科目 2 所有者以非货币资金投入资本企业收到所有者以非货币资金投资时 按投资各方确认的价值借记 原材料 固定资产 不需要安装时 无形资产 等科目 按其在注册资本中所占的份额贷记 实收资本 或 股本 科目 按其差额贷记 资本公积 科目 三 资金筹集业务的账务处理 短期借款的核算为了如实反映企业短期借款的借入 偿还和结欠情况 必须按要求对短期借款进行核算 企业向银行及其他非银行金融机构借入期限在一年以下或超过一年的一个营业周期以内的各种借款时 一方面形成了一笔负债 使企业的负债增加 另一方面借入的款项通常先存入银行 使企业的银行存款 资产 增加 因此 企业应按实际借入金额借记 银行存款 科目 贷记 短期借款 科目 第三节财产物资供应业务的核算 一 财产物资供应业务的核算内容1 固定资产的购置2 材料物资的采购 二 应设置的主要会计科目 1 在途物资 它是资产类科目 用来核算企业已经购入但尚未到达 或尚未验收入库 的各种物资的实际成本 借方 登记企业外购的在途材料 商品的实际成本贷方 登记企业验收入库的在途材料 商品的实际成本余额 表示在途材料 商品的实际成本本科目应按物资品种设置明细账 2 原材料 它是资产类科目 用来核算企业库存材料的收 发及其结存情况 在实际成本下账户结构如下 借方 登记企业入库材料的实际成本贷方 登记企业发出材料的实际成本余额 表示结存材料的实际成本本科目应按材料保管地点 材料的类别 或品种 规格 设置明细账 或材料卡片 3 应付账款 它是负债类科目 用来核算企业由于购买材料 商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项 即企业采用未清账信用赊购时发生的赊购款 偿还款及其结欠款 借方 登记企业偿还应付账款的数额 贷方 登记企业因购入材料 商品等所欠的款项 余额 尚未偿还的应付账款的数额 本科目应按供应单位设置明细账 4 应付票据 它是负债类科目 用来核算企业在购买材料 商品和接受相关劳务供应时 所开出 承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 借方 登记企业偿还的应付票据款 贷方 登记企业采用商业汇票赊购方式时所发生的赊购款 票面金额 余额 尚未偿还的应付票据款 本科目应按供应单位设置明细账 5 预付账款 它是资产类科目 用来核算企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款 借方 登记企业预付给供货单位的货款和补付的货款 贷方 登记企业已收货物的结算款和收回多付的货款 余额 表示企业已经预付给供货单位购货款的结存额 或尚未收回的多余货款 本科目应按供应单位设置明细账 预付款项情况不多的企业 也可以将预付的货款直接记入 应付账款 科目的借方 不设置本科目 6 应交税金 应交增值税 它是负债类科目 用来核算企业由于销售产品或提供劳务而应缴纳的增值税税额 借方 登记企业购进货物或接受应税劳务而支付的增值税进项税额和实际缴纳的增值税额 贷方 登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增值税销项税额等 借方余额 表示企业多缴或尚未抵扣的增值税额 贷方余额 表示企业当期应缴但尚未缴纳的增值税 该账户下设 进项税额 已交税金 销项税额 等专栏 7 固定资产 它是资产类科目 用来核算企业所有固定资产的原价增减变动及其结存情况 借方 登记企业增加固定资产的原始价值贷方 登记企业减少固定资产的原始价值余额 企业现有固定资产的原始价值 8 在建工程 它是资产类科目 用来核算企业进行各项工程 包括固定资产安装工程 新建工程 改扩建工程 大修理工程等所发生的实际支出 借方 登记企业某项工程所发生的实际成本 贷方 登记企业工程完工并交付使用的固定资产的实际成本 余额 表示企业尚未完工工程的实际成本本科目应按工程项目和外购工程物资设置明细账 三 财产物资供应过程的账务处理 一 购建固定资产的会计处理 不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 应按买价 支付的包装费 运杂费和相关税费等 借记 固定资产 科目 贷记 银行存款 现金 等科目 需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产时 应首先按买价 支付的包装费和运杂费 安装调试费等 借记 在建工程 科目 贷记 银行存款 现金 等科目 安装完毕 达到预计可使用状态时 按实际发生的工程总成本 借记 固定资产 科目 贷记 在建工程 科目 二 外购材料的核算 1 货款已经支付 材料同时验收入库借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款2 货款已经支付 材料尚未验收入库借 在途物资应交税金 应交增值税 进项税额 货 银行存款3 材料已经验收入库 货款尚未支付借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 第四节生产过程的业务核算一 生产过程的经济业务和会计核算内容 包括以下三个方面 第一 将材料物资投入生产过程第二 劳动资料在生产过程中逐步发生磨损 第三 在生产过程中发生的人工成本 2 生产过程核算的主要内容 生产领用原料及主要材料 辅助材料和燃料等 分厂 车间发生的职工工资费用和职工福利费 分厂 车间发生的固定资产的折旧费用和修理费 生产过程中发生的其他费用 如各种待摊费用和预提费用 计算和结转完工产品成本 二 应设置的主要会计科目 1 生产成本 它是成本类科目 用来核算企业在产品生产过程中所发生的一切产品费用的发生及其结转情况 借方 登记企业在产品生产过程中所发生的一切产品费用 包括生产领用的直接材料 生产工人的工资及福利费 月末转入的制造费用等贷方 登记企业已完工入库的产品的实际制造成本 即生产成本余额 表示尚未完工的在产品的实际生产成本本科目应按成本计算对象 2 制造费用 它是成本类科目 用来核算企业的生产车间或分厂为生产产品和提供劳务而发生的除直接材料费用 直接人工费用等以外的各项间接费用 借方 登记车间或分厂日常发生的各项制造费用贷方 登记于月末分配转入 生产成本 账户的制造费用月末结账后 本账户一般无余额 本科目应按车间或分厂等部门设置明细账 3 管理费用 它是损益类科目 用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项管理费用 借方 登记企业日常发生的各项管理费用贷方 登记企业期末转入 本年利润 账户的管理费用在期末 本账户的余额应转入 本年利润 账户 结转后本科目应无余额 本科目应按费用项目设置明细账 4 财务费用 它是损益类科目 用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 包括 利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费等 借方 登记企业本期为生产经营活动借款而发生的财务费用贷方 登记企业的利息收入和汇兑收益 以及期末转入 本年利润 账户的财务费用在期末 本账户的余额应转入 本年利润 账户 结转后本科目应无余额 本科目应按费用项目设置明细账 5 应付工资 它是负债类科目 用来核算企业应付给职工的工资总额 与职工之间的工资结算关系 及工资费用的分配情况 借方 登记企业实际支付给职工的工资额贷方 登记计算企业应付给职工的工资额 分配工资 余额 表示应付而未付的工资结余额企业应根据具体情况 按职工类别 工资总额的组成内容等设置明细账 进行明细核算 6 应付福利费 它是负债类科目 用来核算企业应付福利费的提取和实际支付情况 借方 登记企业实际支付的应付福利费用贷方 登记企业按规定提取的应付福利费余额 企业应付福利费用的结余额 7 累计折旧 它是 固定资产 科目的调整科目 用来核算企业固定资产的累计折旧数额 即固定资产因磨损而减少的价值 借方 登记企业注销固定资产原值相应转销的累计已提折旧额贷方 登记企业各期提取的固定资产折旧额余额 表示企业现有固定资产累计已提折旧额 8 产成品 它是资产类科目 用来核算制造企业生产完工并验收入库产品的实际成本 因销售或其他原因转出产品的实际成本及期末结存的库存产成品的实际成本 借方 登记企业入库产品的实际成本贷方 登记企业转出 销售 产品的实际成本余额 表示企业库存产品的实际成本本科目应按产品的种类 品种或规格设置明细账 9 待摊费用 它是资产类科目 用来核算企业已经支付 但应分期摊入当期和以后各期产品成本或期间费用的 并且摊销期在一年以内的各项费用 待摊费用借方 登记企业实际支付 预付 的各项待摊费用贷方 登记企业分期摊入相关科目的摊销额余额 表示企业已经支付尚未摊销的待摊费用本科目应按费用项目或种类设置明细账 10 预提费用 它是负债类科目 用来核算企业各项预提费用的分期预提和实际支付情况 借方 登记企业以后实际支付的预提费用贷方 登记企业按规定预先分期提取的预提费用余额 表示企业已经预提但尚未实际支付的预提费用本科目应按费用种类设置明细账 三 生产过程的账务处理 具体举例看课本 第五节商品销售过程的核算 一 销售过程的主要经济业务和会计核算的主要内容企业销售过程的主要经济业务包括 1 将商品出售给购买者 实现商品价值2 发生和支付销售费用 计算和交纳销售税金 结转已售商品的成本3 处理与购买单位 税务机关等之间的资金结算关系 销售过程的核算主要包括以下3个方面的内容 销售收入的确认和销售产品后货款的结算情况 企业的销售收入 一方面用来补偿已售产品的实际成本 另一方面形成企业的销售税金和销售利润即企业的纯收入 销售费用的发生情况 销售费用是企业为销售产品所发生的各项费用 包括在产品的销售过程中发生的包装费 运输费 广告费 专设销售机构的正常经费等 销售税金的应缴 实缴和欠缴情况 1 主营业务收入 它是损益类科目 用来核算企业在销售商品 提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 借方 登记企业销货退回冲减的销售收入和期末转入 本年利润 账户的金额贷方 登记企业本期实现的销售收入在期末 本账户的余额应全部转入 本年利润 账户 结转后本科目应无余额 本科目应按主营业务的种类设置明细账 进行明细核算 2 主营业务成本 它是损益类科目 用来核算企业因销售商品 提供劳务和让渡资产使用权等日常活动所发生的实际成本 借方 登记企业结转本期销售商品 提供劳务等的实际成本贷方 登记企业因销货退回而冲减的主营业务成本和期末转入 本年利润 账户的的金额在期末 本账户的余额应全部转入 本年利润 账户 结转后本科目应无余额 本科目应按主营业务的种类设置明细账 进行明细核算 3 主营业务税金及附加 它是损益类科目 用来核算企业日常活动 主要经营业务 应负担的各项销售税金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 主营业务税金及附加借方 登记企业日常活动应负担的销售税金及附加贷方 登记企业期末转入 本年利润 账户的的金额在期末 本账户的余额应全部转入 本年利润 账户 结转后本科目应无余额 4 营业费用 它是损益类科目 用来核算企业销售商品过程中发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 以及专设销售机构的正常经费等 商业性公司在进货过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费等也在本科目核算 借方 登记企业发生的各项营业费用贷方 登记企业期末转入 本年利润 账户的的金额在期末 本账户的余额应全部转入 本年利润 账户 结转后本科目应无余额 本科目应按费用项目设置明细账 进行明细核算 5 应收账款 它是资产类科目 用来核算企业因销售商品 产品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 借方 登记企业采用未清账信用赊销方式时所发生的赊销款和为购买单位垫付的运杂费贷方 登记企业已收回的应收账款和已确认为坏账的应收账款借方余额 表示企业尚未收回的应收账款本科目应按购货单位或接受劳务的单位设置明细账 进行明细核算 6 应收票据 它是资产类科目 用来核算企业因销售商品 产品 提供劳务等所收到的商业汇票 应收票据借方 登记企业采用商业汇票赊销方式时所发生的赊销款贷方 登记企业已收回的应收票据款和到期未收回而转入 应收账款 科目的票据款借方余额 表示企业尚未收回的应收票据款 包括企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息本科目通常不设置明细账 但是 企业应设置 应收票据备查簿 以加强应收票据的日常管理 7 预收账款 它是负债类科目 用来核算企业按合同规定向购货方预收的销货款 当企业按合同规定向购买单位预收货款时 尽管已经取得了货币性资产 但是产品的销售并未实现 不能作为产品的销售收入 借方 登记企业将商品交付给购货单位的商品结算款和退回的多余款贷方 登记企业向购货单位预收的货款和补收的欠款货余 表示企业尚未实际交付商品的预收货款如果本科目期末为借方余额 则表示企业应向购货单位补收的货款 此时 本科目就暂时转变为资产类科目 8 应交税金 它是负债类科目 用来反映和核算企业应负担的各种税金 包括增值税 营业税 消费税 城市维护建设税 所得税 房产税 车船使用税 土地使用税 资源税等借方 登记企业已交的税款贷方 登记企业按规定计算的应交税款贷余 表示企业尚未交纳的税款除增值税设置2个明细科目 即应交增值税和未交增值税 外 对于应交其他税款的核算 本科目按税种设置明细账 进行明细核算 三 销售过程核算的账务处理 具体举例见课本 第六节利润及利润分配的核算 一 企业净利润的计算主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加营业利润 主营业务利润 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用 主营业务利润 其他业务收入 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用利润总额 营业利润 投资净收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税 二 利润形成及其分配核算的主要内容 按照下列顺序进行分配 1 弥补企业以前年度亏损 2 提取法定盈余公积金 3 提取公益金 4 向投资者分派利润 支付优先股股利 提取任意盈余公积金 任意盈余公积金按照公司章程或者股东会议决议提取和使用 支付普通股利 三 应设置的主要会计科目 1 营业外收入 它是损益类科目 用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入 借方 登记企业期末转入 本年利润 账户的营业外收入贷方 登记企业本期发生的各种营业外收入在期末 本账户的余额应全部转入 本年利润 账户 结转后本科目应无余额 本科目应按营业外收入的具体项目设置明细账 进行明细核算 2 营业外支出 它是损益类科目 用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出 借方 登记企业本期所发生的各项营业外支出贷方 登记企业期末转入 本年利润 账户的营业外支出在期末 本账户的余额应全部转入 本年利润 账户 结转后本科目应无余额 本科目应按营业外支出的具体项目设置明细账 进行明细核算 3 所得税 它是损益类科目 用来核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税 借方 登记企业按规定应从当期损益中扣除的所得税贷方 登记企业期末转入 本年利润 账户的所得税在期末 本账户的余额应全部转入 本年利润 账户 结转后本科目应无余额 4 本年利润 它是所有者权益类科目 用来核算企业本年度实现的净利润或发生的净亏损 借方 登记企业期末从有关损益类账户转入的各种成本 费用 营业税金及附加 以前年度损益调整的借方余额 发生的各种损失 以及年终转入 利润分配 科目的本年净利润贷方 登记企业期末从有关损益类账户转入的营业收入 投资净收益 补贴收入 以前年度损益调整的贷方余额 以及年终转入 利润分配 科目的本年净亏损年度终了 本账户的余额应全部转入 利润分配 未分配利润 账户 结转后本科目应无余额 5 利润分配 它是所有者权益类科目 用来核算企业利润的分配情况 或亏损的弥补情况 和历年分配 或弥补 后的积存余额 借方 登记企业本年度分配的利润 或年终从 本年利润