高财补充作业与参考答案

高级财务会计补充作业与参考答案高级财务会计补充作业与参考答案 第一章第一章企业合并企业合并 1 教材 教材 P8 例例 1 4 补充 换出补充 换出 50 000 股 每股股 每股 10 元 普通股的账务处理 单位 万元 普通股的账务处理 单位 万 元 元 2 甲公司合并戊公司 甲公司为换取戊公司的全部普通股 发行了 100 000 股 面值 10 元的普通股票 其市场价格为 2 450 000 元 并支付了普通股的登记和发行费用 15 000 元 企业合并的其他直接费用 36 000 元 戊公司被合并前资产 负债的账面价值和公允价 值如下 项 目账面价值公允价值 流动资产 固定资产 负债 股本 留存利润 1 000 000 1 500 000 300 000 2 000 000 200 000 1 100 000 3 000 000 300 000 要求 分别采用权益联营合并法和购买合并法 编制甲公司合并业务处理的会计分录 权益联营合并法权益联营合并法 合并戊公司 借 流动资产 1 000 000 固定资产 1 500 000 贷 负债 300 000 股本 1 000 000 资本公积 1 000 000 留存利润 200 000 支付合并费用 借 资本公积 15 000 管理费用 36 000 贷 银行存款 51 000 购买法 发行股票 借 长期股权投资 2 450 000 贷 股本 1 000 000 资本公积 1 450 000 支付合并费用 借 长期股权投资 51 000 贷 银行存款 51 000 合并戊公司 借 流动资产 1 100 000 固定资产 3 000 000 贷 负债 300 000 长期股权投资 2 501 000 营业外收入 1 299 000 3 甲公司 2001 年 7 月 1 日合并丁公司 甲公司为换取丁公司的全部普通 股 发行了 500 000 股 每股 10 元但市场价格为 20 元的普通股 2001 年 7 月 1 日合并前两家公司的资产负债表 单位 元 如下 甲公司丁公司 流动资产18 000 000 1 500 000 固定资产22 000 000 6 500 000 资产合计40 000 000 8 000 000 负债12 000 000 2 000 000 股本 10 元 股 20 000 000 3 000 000 资本公积3 000 000 1 000 000 留存利润5 000 000 2 000 000 权益合计40 000 000 8 000 000 要求 1 如何按权益联营法处理该业务 并计算合并后甲公司的留存利润和资 本公积 2 若按购买法处理该业务 假定丁公司可辨认净资产的公允价值为 9 000 000 元 计算合并后甲公司资产负债表中所列示的商誉 3 若按购买法处理该业务 假定丁公司流动资产 固定资产和负债公允 价值分别为 3 000 000 元 1 000 000 元和 2 000 000 元 列示合并后甲公司资产 负债表 1 借 流动资产 1 500 000 固定资产 6 500 000 资本公积 1 000 000 贷 负债 2 000 000 股本 5 000 000 留存利润 2 000 000 合并后甲公司的留存利润 5 000 000 2 000 000 7 000 000 元 合并后甲公司的资本公积 3 000 000 1 000 000 2 000 000 元 2 借 净资产 9 000 000 商誉 1 000 000 贷 股本 5 000 000 资本公积 5 000 000 合并后甲公司资产负债表中列示的商誉为 1 000 000 元 3 借 流动资产 3 000 000 固定资产 10 000 000 贷 负债 2 000 000 股本 5 000 000 资本公积 5 000 000 营业外收入 1 000 000 合并后甲公司资产负债表 资 产金 额 负债和所有者权 益 金 额 流动资产21 000 000 负债14 000 000 固定资产32 000 000 股本25 000 000 资本公积8 000 000 留存利润6 000 000 合计53 000 000 合计53 000 000 借 有关净资产 100 贷 股本 50 资本公积 20 10 60 50 盈余公积 30 第二章第二章合并财务报表合并财务报表 补充 将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法补充 将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 1 确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额 借 长期股权投资 贷 未分配利润 投资收益 2 确认母公司在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额 借 长期股权投资 贷 资本公积等项目 3 确认母公司收到子公司分派的现金股利 借 未分配利润 投资收益 贷 长期股权投资 P58 例例 2 18 补充 该项固定资产交易的时间为补充 该项固定资产交易的时间为 06 年年 6 月月 要求 编制下列期间与该项固定资产交易有关的抵消分录 要求 编制下列期间与该项固定资产交易有关的抵消分录 1 交易当年 交易当年 2 09 年 年 1 借 营业收入 80 000 贷 营业成本 60 000 固定资产 原价 20 000 借 固定资产 累计折旧 1 250 20 000 8 2 贷 管理费用 1 250 2 借 期初未分配利润 20 000 贷 固定资产 原价 20 000 借 固定资产 累计折旧 8 750 贷 管理费用 2 500 20 000 8 期初未分配利润 6 250 20 000 8 2 5 P75 78 综合举例综合举例 补充 编制补充 编制 20X6 20X7 年合并财务报表调整与抵消分录 年合并财务报表调整与抵消分录 20X6 年合并财务报表调整与抵消分录 1 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 借 股本 1 000 000 资本公积 150 000 商誉 67 500 700 000 1 150 000 55 贷 长期股权投资 700 000 少数股东权益 517 500 1 150 000 45 2 内部交易固定资产的抵消 借 固定资产 原价 5 000 贷 营业外支出 5 000 3 抵消内部现金收付 借 投资活动现金流量 购建固定资产等长期资产支付的现金 65 000 贷 投资活动现金流量 处置固定资产等长期资产收到的现金 65 000 20X7 年合并财务报表调整与抵消分录 1 长期股权投资权益法的调整 1 确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额 借 长期股权投资 32 428 贷 投资收益 32 428 58 960 55 2 确认母公司收到子公司分派的现金股利 借 投资收益 11 000 20 000 55 贷 长期股权投资 11 000 2 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 3 借 股本 1 000 000 资本公积 150 000 期末未分配利润 38 960 商誉 67 500 700 000 1 150 000 55 贷 长期股权投资 721 428 7 000 000 32 428 11 000 少数股东权益 535 032 1 150 000 38 960 45 3 抵消内部债权债务 4 借 应付账款 50 000 贷 应收账款 50 000 5 借 应收账款 坏账准备 250 50 000 5 贷 资产减值损失 250 6 借 应付股利 11 000 20 000 55 贷 应收股利 11 000 4 内部存货交易的抵消 7 已销部分 借 营业收入 540 000 3 000 000 30 60 贷 营业成本 540 000 8 未销部分 借 营业收入 360 000 3 000 000 30 40 贷 营业成本 288 000 3 000 000 30 40 80 存货 72 000 3 000 000 30 40 20 9 对所得税的影响 借 递延所得税资产 18 000 72 000 25 贷 所得税费用 18 000 5 内部交易固定资产的抵消 10 借 固定资产 原价 5 000 贷 期初未分配利润 5 000 11 借 管理费用 1 000 5 000 5 贷 固定资产 累计折旧 1 000 6 母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 12 借 投资收益 32 428 58 960 55 少数股东损益 26 532 58 960 45 贷 应付普通股股利 20 000 期末未分配利润 38 960 7 抵消内部现金收付 13 借 经营活动现金流量 购买商品 接受劳务支付的现金 850 000 3 000 000 30 50 000 贷 经营活动现金流量 销售商品 提供劳务收到的现金 850 000 第三章第三章 外币业务外币业务 1 资料 某公司以人民币为记账本位币 其在境外子公司的记账本位币为美元 该子 公司 2007 年以美元表述的资产负债表 利润表以及利润分配情况资料见表所示 其它有关资料有 2007 年期初美元的汇率为 7 35 元人民币 期末美元的汇率为 7 55 元人民币 美元的年度平均汇率为 7 45 元人民币 所有项目美元的历史汇率均为 7 40 元 人民币 要求 试将该公司境外经营的美元报表按准则规定折算为人民币报表 子公司资产负债表子公司资产负债表 2007 年 12 月 31 日 资 产美 元折算汇率人民币权 益美 元折算汇率人民币 货币资金 应收账款 存货 固定资产 300 500 1 000 3 000 7 55 7 55 7 55 7 55 2 265 3 775 7 550 22 650 应付票据 长期借款 股本 留存利润 报表折算差额 400 1 200 3 000 200 7 55 7 55 7 40 3 020 9 060 22 200 1 490 470 合 计 4 800 36 240 合 计 4 80036 240 利润表及利润分配情况利润表及利润分配情况 2007 年度 项 目美 元折算汇率人民币 销售收入 减 销售成本 销售利润 减 期间费用 营业利润 加 营业外收入 利润总额 减 所得税 净利润 减 利润分配 留存利润 10 000 8 000 2 000 500 1 500 100 1 600 500 1 100 900 200 7 45 7 45 7 45 7 45 7 45 7 45 74 500 59 600 14 900 3 725 11 175 745 11 920 3 725 8 195 6 705 1 490 2 资料 A 公司以人民币为记账本位币 以当天的市场汇率作记账汇率 5 月初 应 收账款 美元户 余额为 500 美元 汇率为 8 30 折合人民币为 4 150 元 5 月 7 日该 企业出口商品一批 售价为 1 000 美元 当天美元的市场汇率为 8 31 元 货款尚未收到 5 月 15 日收到货款 1 000 美元 当天美元的市场汇率为 8 35 元 5 月末美元的市场汇率为 8 34 元 要求 1 为发生的外币业务编制会计分录 并编制月末 应收账款 美元户 的 调整分录 开设 T 形账户 登记 应收账款 美元户 并结账 1 7 5 销货 借 应收账款 美元户 USD1 000 8 31 8 310 贷 主营业务收入 8 310 15 5 收货款 借 银行存款 美元户 USD1 000 8 35 8 350 贷 应收账款 美元户 USD1 000 8 35 8 350 31 5 月末调整 调整金额 500 8 34 4 150 8 310 8 350 60 元 借 应收账款 美元户 60 贷 汇兑损益 60 2 登记 T 形账户 应收账款 美元户 期初余额 USD500 8 30 4 150 7 5 销货 USD1 000 8 31 8 310 31 5 调整 60 15 5 收款 USD1 000 8 35 8 350 期末余额 USD500 8 34 4 170 第四章第四章租赁会计租赁会计 资料 资料 2006 年 12 月 1 日 A 公司 承租人 与 B 公司 出租人 签订了一份租赁合同 合同主要条款如下 1 租赁标的物 塑钢机 2 起租日 2006 年 12 月 31 日 3 租赁期 2006 年 12 月 31 日 2009 年 12 月 31 日 共 36 个月 4 租金支付 自 2006 年 12 月 31 日 每隔 6 个月于月末支付租金 180 000 元 5 该机器的保险 维护等费用均由 A 公司负担 估计每年约 12 000 元 6 该机械在 2006 年 12 月 31 日的公允价值为 859 000 元 7 租赁合同规定的利率为 7 6 个月利率 8 A 公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费 差旅 费 1 000 元 9 该机器的估计使用年限为 8 年 已使用 3 年 期满无残值 A 公司采用年限平均 法计提折旧 10 租赁期届满时 A 公司享有优惠购买该机械的选择权 购买价为 120 元 估计 该日租赁资产的公允价值为 96 000 元 11 2008 年和 2009 年两年 A 公司每年按该机械所生产的产品年销售收入的 5 向 B 公司支付经营分享收入 其他资料 1 2008 年 2009 年 A 公司分别实现塑钢窗户销售收入 120 000 元和 180 000 元 根据租赁合同规定 这两年应支付给 B 公司经营分享收入分别为 6 000 元和 9 000 元 2 2010 年 1 月 1 日 B 公司收到 A 公司支付的购买资产的价款 120 元 3 融资租赁固定资产账面价值为 859 000 元 B 公司在租赁谈判和签订租赁合同过 程中发生可归属于租赁项目的手续费 差旅费 1 000 元 要求 要求 试作出承租人和出租人有关租赁业务的会计处理 承租人 承租人 A A 公司 的会计处理公司 的会计处理 1 1 租赁资产的初始确认及计量租赁资产的初始确认及计量 1 判断租赁类型 存在优惠购买权 优惠购买价 120 远低于行使选择权日租赁资产的公允价值 96 000 元 120 96 000 1 25 5 因而在租赁开始日就可以合理地确定 A 公司会行使这种选择 权 所以该租赁为融资租赁 2 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值 确定租赁资产入账价值 最低租赁付款额 各期租金之和 行使优惠购买选择权支付的金额 180 000 6 120 1 080 120 元 最低租赁付款额的现值 180 000 P A 7 6 120 P F 7 6 180 000 4 767 120 0 666 858 140 元 859 000 根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则 租赁资产的入账价值应为最低租赁付 款额现值 858 140 元 3 计算未确认融资费用 未确认融资费用 1 080 120 858 140 221 980 元 4 将初始直接费用 1 000 元计入资产价值 则 A 公司融资租入资产的入账价值为 859 140 858 140 1 000 元 5 会计分录 2006 年 12 月 31 日 借 固定资产 融资租入固定资产 859 140 未确认融资费用 221 980 贷 长期应付款 应付融资租赁款 1 080 120 银行存款 1 000 2 2 未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊 1 确定融资费用分摊率 由于租赁资产入账价值为最低租赁付款额现值 因此应当将合同规定利率 7 作为未确 认融资费用的分摊率 2 在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 2007 年 1 月 1 日 单位 元 日期租金 确认的融资费用 上期 7 应付本金减少额 应付本金余额 上期 2006 12 31 2007 6 30 2007 12 31 2008 6 30 2008 12 31 2009 6 30 2009 12 31 2008 12 31 180 000 180 000 180 000 180 000 180 000 180 000 120 60 070 51 675 42 692 33 080 22 796 11 667 119 930 128 325 137 308 146 920 157 204 168 333 120 858 140 738 210 609 885 472 577 325 657 168 453 120 0 合计1 080 120221 980858 140 尾数调整 168 333 168 453 120 尾数调整 11 667 180 000 168 333 3 会计分录 2007 年 6 月 30 日 支付第一期租金 并分摊未确认融资费用 借 长期应付款 应付融资租赁款 180 000 贷 银行存款 180 000 借 财务费用 60 070 贷 未确认融资费用 60 070 以后各期支付租金 分摊未确认融资费用分录略 3 3 租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提 在租赁期开始日 2006 年 12 月 31 日 可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该 资产的所有权 因此在采用年限平均法计提折旧时 应按租赁期开始日租赁资产寿命 5 年 估计使用年限 8 年减去已使用年限 3 年 计提折旧 本例中租赁资产不存在担保余值 应 全额计提折旧 融资租入固定资产折旧计算表融资租入固定资产折旧计算表 年限平均法年限平均法 2006 年 12 月 31 日 单位 元 日期固定资产原价折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值 2006 年 12 月 31 日859 140859 140 2007 年 12 月 31 日859 14020 171 828171 828687 312 2008 年 12 月 31 日859 14020 171 828343 656515 484 2009 年 12 月 31 日859 14020 171 828515 484343 656 2010 年 12 月 31 日859 14020 171 828687 312171 828 2011 年 12 月 31 日859 14020 171 828859 1400 合 计100 859 140 2007 年 12 月 31 日 计提本年折旧会计分录为 借 制造费用 171 828 贷 累计折旧 171 828 以后各年分录略 4 4 履约成本的处理履约成本的处理 2007 年 12 月 31 日 A 公司发生该机器保险费 维护费 12 000 元 会计分录为 借 制造费用12 000 贷 银行存款 12 000 5 5 或有租金的处理或有租金的处理 2008 年 12 月 31 日 借 销售费用6 000 贷 其他应付款 B 公司 6 000 2009 年 12 月 31 日分录略 6 6 租赁期届满时的处理租赁期届满时的处理 借 长期应付款 应付融资租赁款120 贷 银行存款 120 借 固定资产 大型纺织机械859 140 贷 固定资产 融资租入固定资产 859 140 出租人出租人 B B 公司的会计处理公司的会计处理 1 1 租赁期开始日的处理租赁期开始日的处理 1 判断租赁类型 存在优惠购买权 优惠购买价 120 远低于行使选择权日租赁资产的公允价值 96 000 元 120 96 000 1 25 5 因而在租赁开始日就可以合理地确定 A 公司会行使这种选择 权 所以该租赁为融资租赁 2 计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益 应收融资租赁款入账价值 最低租赁收款额 初始直接费用 180 000 6 120 1 000 1 081 120 元 最低租赁收款额现值 租赁开始日租赁资产公允价值 初始直接费用 859 000 1 000 860 000 元 未实现融资收益 1 081 120 860 000 221 120 元 3 会计分录 2006 年 12 月 31 日 借 应收融资租赁款 1 081 120 贷 银行存款 1 000 融资租赁资产 859 000 未实现融资收益 221 120 在本题中 融资租赁固定资产在租赁期开始日的账面价值正好与公允价值一致 如果 账面价值高于或者低于公允价值 其差额应当计入当期损益 通过 营业外收入 或 营 业外支出 科目核算 在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素 为了避免未实现融资收益高估 在初始确认时应对未实现融资收益进行调整 借 未实现融资收益 贷 长期应收款 应收融资租赁款 本题中 借 未实现融资收益 1 000 贷 长期应收款 应收融资租赁款 1 000 2 2 未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配 1 计算租赁内含利率 最低租赁收款额 180 000 6 120 1 080 120 元 最低租赁收款额的现值 860 000 元 180 000 P A r 6 100 P F r 6 860 000 用插值法计算租赁内含利率 r 6 93 2 计算租赁期内各期应分摊的融资收益 未确认融资收益分配表未确认融资收益分配表 实际利率法实际利率法 2006 年 12 月 31 日 单位 元 日期 租金 确认的融资收益 期初 6 93 租赁投资净额减少 租赁投资净额余额 期初 2006 12 31 2007 6 30 2007 12 31 2008 6 30 2008 12 31 2009 6 30 2009 12 31 2009 12 31 180 000 180 000 180 000 180 000 180 000 180 000 120 59 598 51 254 42 332 32 792 22 590 11 554 120 402 128 746 137 668 147 208 157 410 168 446 120 860 000 739 598 610 852 473 184 325 976 168 566 120 0 合计1 080 120220 120860 000 尾数调整 168 446 168 566 120 尾数调整 11 554 180 000 168 446 3 会计分录 2007 年 6 月 30 日 收到第一期租金并分配未实现融资收益 借 银行存款 180 000 贷 长期应收款 应收融资租赁款 180 000 借 未实现融资收益 59 598 贷 租赁收入 59 598 以后各期收到租金 分配未实现融资收益分录略 或有租金的处理或有租金的处理 2008 年会计分录为 借 银行存款 或应收账款 6 000 贷 租赁收入 6 000 2009 年会计分录略 租赁期届满时的处理租赁期届满时的处理 借 银行存款120 贷 长期应收款 应收融资租赁款 120 第五章第五章衍生金融工具会计衍生金融工具会计 资料资料 ABC 公司于 2010 年 1 月 1 日与境外 D 公司签订合同 约定于 2010 年 2 月 28 日 以每吨 60 美元的价格购入 100 吨橄榄油 ABC 公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险 于 当日与某银行签订一项 3 个月到期的远期外汇合同 约定汇率为 1 美元 6 8 人民币元 合同金额为 6 000 美元 2010 年 2 月 28 日 ABC 公司以净额方式结算该远期外汇合同 并购入橄榄油 其他有关资料如下 1 2010 年 1 月 31 日 1 个月美元对人民币远期汇 率为美元 6 6 人民币元 2 2010 年 2 月 28 日 美元对人民币的即期汇率为 1 美元 6 5 人民币元 3 该套期符合运用套期会计的条件 4 不考虑增值税等相关税费 要求 要求 试作出该套期划分为公允价值套期和划分为现金流量套期的会计处理 1 划分为公允价值套期的会计处理 1 2010 年 1 月 1 日 不做账务处理 将套期保值进行表外登记 2 2010 年 1 月 31 日 确认套期工具公允价值变动 远期外汇合同的公允价值 6 6 6 8 6 000 1 200 元 借 套期损益 1 200 贷 套期工具 远期外汇合同 1 200 借 被套期项目 确定承诺 1 200 贷 套期损益 1 200 3 2010 年 2 月 28 日 结算远期外汇合同 并购入橄榄油 结转被套期项目公允价值 变动损益 远期外汇合同的公允价值 6 5 6 8 6 000 1 800 元 借 套期损益 600 贷 套期工具 远期外汇合同 600 借 被套期项目 确定承诺 600 贷 套期损益 600 借 套期工具 远期外汇合同 1 800 贷 银行存款 1 800 借 库存商品 橄榄油 39 000 贷 银行存款 39 000 借 库存商品 橄榄油 1 800 贷 被套期项目 确定承诺 1 800 2 划分为现金流量套期的会计处理 1 2010 年 1 月 1 日 不做账务处理 将套期保值进行表外登记 2 2010 年 1 月 31 日 确认套期工具公允价值变动 远期外汇合同的公允价值 6 6 6 8 6 000 1 200 元 借 资本公积 其他资本公积 套期工具公允价值变动 1 200 贷 套期工具 远期外汇合同 1 200 3 2010 年 2 月 28 日 结算远期外汇合同 并购入橄榄油 远期外汇合同的公允价值 6 5 6 8 6 000 1 800 元 借 资本公积 其他资本公积 套期工具价值变动 600 贷 套期工具 远期外汇合同 600 借 套期工具 远期外汇合同 1 800 贷 银行存款 1 800 借 库存商品 橄榄油 39 000 贷 银行存款 39 000 ABC 公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额 净损失 1800 元 暂记在所 有者权益中 在处置橄榄油影响企业损益的期间转出 计入当期损益 借 主营业务成本 1 800 贷 资本公积 1 800 第六章第六章股利支付会计股利支付会计 1 1 资料 资料 附服务年限条件的权益结算股份支付 A 公司为一上市公司 2007 年 1 月 1 日 公司向其 200 名管理人员每人授予 1 000 股股票期权 这些职员从 2007 年 1 月 1 日起 在该公司连续服务 3 年 即可以 4 元每股购买 1 000 股 A 公司股票从而获益 公司估计该 期权在授予日的公允价值为 15 元 第一年有 20 名职员离开 A 公司 A 公司估计三年中离开的职员的比例将达到 20 第 二年又有 10 名职员离开公司 公司将估计的职员离开比例修正为 15 第三年又有 15 名 职员离开 要求 要求 试编制 A 公司与该股份支付有关的会计处理 1 费用和资本公积计算 股票期权计入费用和资本公积金额计算表股票期权计入费用和资本公积金额计算表 单位 元 年份计算当期费用累计费用 20071 000 200 1 20 15 1 3800 000 800 000 20081 000 200 1 15 15 2 3 800 000900 0001 700 000 20091 000 200 20 10 15 15 1 700 000625 0002 325 000 2 会计分录 2007 年 1 月 1 日 授予日不做处理 2007 年 12 月 31 日 借 管理费用800 000 贷 资本公积 其他资本公积 800 000 2008 年 12 月 31 日 借 管理费用900 000 贷 资本公积 其他资本公积 900 000 2009 年 12 月 31 日 借 管理费用625 000 贷 资本公积 其他资本公积 625 000 假设全部 155 名职员都在 2009 年 12 月 31 日行权 A 公司股份面值为 1 元 借 银行存款620 000 资本公