鄞州区国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴辅助材料三——2011年度企业所得税汇算清缴辅导材料

鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 1 20112011 年度年度 企业所得税汇算清缴纳税辅导材料企业所得税汇算清缴纳税辅导材料 企业所得税纳税人 根据 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国企业所 得税法实施条例 国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理 办法的通知 国税发 2009 79 号 及 宁波市国家税务局关于发 布 企业所得税汇算清缴管理实施办法 试行 的公告 浙江省宁 波市国家税务局公告 2012 年第 1 号 的规定 缴纳企业所得税的纳 税人须在年度终了后五个月内进行当年企业所得税汇算清缴 为帮助 您顺利完成企业所得税汇算清缴工作 我们编写了 2011 年度企业 所得税汇算清缴纳税辅导材料 以下简称 纳税辅导 纳税辅导 分为汇算清缴提示 政策变化要点和热点问题解答 三部分 主要包括纳税申报时限 报送申报资料 申报填列要点 2011 年企业所得税新政策的主要变化及 2011 年热点问题解答摘编等 内容 由于时间仓促 不免有遗漏和不足之处 敬请广大纳税人指正 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 2 第一部分第一部分 汇算清缴提示事项汇算清缴提示事项 一 纳税申报时限一 纳税申报时限 凡在纳税年度内从事生产 经营 包括试生产 试经营 或在 纳税年度中间终止经营活动的纳税人 无论是在减税 免税期间 也 无论盈利或亏损 均须在年度终了后五个月内完成企业所得税汇算清 缴纳税申报 结清应补缴企业所得税税款 申请退还多预缴企业所得 税税款工作 二 报送申报资料二 报送申报资料 在办理企业所得税年度汇算清缴申报时 须在汇算清缴期内将申 报资料报送主管税务机关 申报资料主要包括以下相关内容 1 企业所得税年度纳税申报表 及其附表 实行查帐征收企 业所得税的纳税人应报送 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报 表 A 类 及有关资料 实行核定征收企业所得税的纳税人应报送 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 B 类 表样与 中 华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 B 类 相同 年报附表五 税收优惠明细表 及有关资料 2 企业年度财务报表 资产负债表 利润表 现金流 量表 及相关附表 会计报表附注和财务情况说明书 事业单位为 各类收支与结余情况 资产与负债情况 人员与工资情况及财政部门 规定的年度会计决算应上报的其他内容 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 3 3 涉及关联方业务往来的 同时报送 中华人民共和国企业 年度关联业务往来报告表 4 总机构及分支机构的基本情况 分支机构征税方式 分支 机构的预缴税情况等相关资料 5 纳税人资产损失税前扣除事项 属于清单申报的 应将 资产损失清单申报明细表 和 汇总纳税企业资产损失申报汇总清 单 作为企业所得税年度纳税申报表的附件在年度申报时一次性报送 主管税务机关 属于专项申报的资产损失 纳税人应逐项 逐笔 向主管税务机 关报送专项申请报告表 同时附送会计核算资料及相关证明资料 纳 税人可在损失发生时报送 也可以在年度汇算清缴申报时 将 资产 损失专项申请报告表 资产损失专项申报明细表 汇总纳税企业 资产损失申报汇总清单 作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并 报送主管税务机关 6 非金融企业因向非金融企业借款 按照合同要求在 2011 年 度内首次支付利息并进行税前扣除的 应在年度纳税申报时向主管税 务机关报送 金融企业的同期同类贷款利率情况说明 7 主管税务机关要求报送的其它资料 纳税人报送的年报应加盖企业公章和法定代表人签字后 与附报 资料一并报送主管税务机关 纳税人采用电子方式 网络申报 报盘 申报 办理企业所得税年度纳税申报的 也应按照规定报送纸质纳税 申报资料 三 三 税收优惠备案事项税收优惠备案事项 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 4 列入事先备案管理的税收优惠 纳税人应于纳税申报之前 在规 定的时间内向主管税务机关提请备案 经税务机关登记备案后执行 具体包括如下优惠事项 1 资源综合利用企业 项目 申请减免企业所得税 2 从事农 林 牧 渔业项目的所得减免 3 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减 免 4 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得减免 5 清洁发展机制项目所得减免 6 符合条件的技术转让所得减免企业所得税 7 研究开发费用加计扣除 8 经认定的高新技术企业减免税 9 经认定的技术先进型服务企业减免税 10 经营性文化事业单位转制企业减免税 11 经认定的动漫企业减免税 12 新办软件生产企业 集成电路设计企业减免税 13 国家规划布局内的重点软件生产企业减免税 14 生产线宽小于 0 8 微米 含 集成电路产品的生产企业减免 税 15 投资额超过 80 亿元人民币或集成电路线宽小于 0 25um 的 集成电路生产企业减免税 16 创业投资企业抵扣应纳税所得额 17 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 5 的投资抵免税额 18 固定资产缩短折旧年限或者加速折旧 19 企事业单位外购软件缩短折旧或摊销年限 20 节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免 21 生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税 22 企业符合特殊性重组条件选择特殊性税务处理备案 23 企业享受政策性搬迁或处置收入税收待遇备案 列入事后备案管理的税收优惠 纳税人应在办理年度纳税申报时 将相关资料报送主管税务机关备案 具体包括如下优惠事项 1 国债利息收入 2 符合条件的股息 红利等权益性投资收益 3 非营利组织从事非营利活动取得的收入 4 安置残疾人员支付工资加计扣除 5 软件生产企业 集成电路设计企业职工培训费按实扣除 6 经认定的高新技术企业事后资料报送 7 证券投资基金分配收入 8 证券投资基金及管理人收益 9 金融机构农户小额贷款的利息收入 10 地方政府债券利息所得 11 铁路建设债券利息收入 12 保险公司为种植业 养殖业提供保险业务取得的保费收入 新办小型微利企业在第一年度不享受季度预缴税收优惠 对于小 型微利企业 实行年度申报备案办法 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 6 四 房地产开发企业开发品完工年度报送资料四 房地产开发企业开发品完工年度报送资料 以预售方式销售开发品的房地产开发企业 在完工年度进行企业 所得税汇算清缴申报时 除按现行税法规定报送企业所得税年度纳税 申报表等申报资料外 还应向其主管税务机关报送开发产品 成本对 象 完工情况报告 开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整 情况报告 五 重点纳税申报事项的填列和提示五 重点纳税申报事项的填列和提示 1 2011 年应纳税所得额低于 3 万元 含 3 万元 的小型微利 企业填报问题 采用网上申报方式的 按总局 2011 年第 29 号公告规定 将年应 纳税所得额与 15 计算的乘积填入附表五第 34 行 一 符合条件 的小型微利企业 采用上门申报方式的 因 CTAIS 尚未升级 暂将年应纳税所得额 的 50 填入附表五第 28 行 减税所得 其他 5 的税率优惠填入年 报附表五第 34 行 一 符合条件的小型微利企业 2 小型微利企业所属行业填报问题 年报附表五第 47 行所属行业选项中 工业企业 指从事国民经 济行业代码 02 采矿业 03 制造业和 04 电力 燃气及水的生产和供 应业的企业 除此之外的企业选择 其他企业 核定征收企业年度 申报时 必须同时附送年度纳税申报表 A 类 的附表五 并填报 45 行 46 行和 47 行 3 软件企业 集成电路企业 动漫企业享受定期减免的填报 问题 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 7 经认定的软件生产企业 集成电路生产企业 动漫企业自开始获 利年度起 享受的定期减免填报在年报附表五第 38 行 五 其他 4 软件企业退还增值税的填报问题 软件企业退还的增值税填报在年报附表一 1 第 24 行 7 政府 补助收入 同时在年报附表三第 14 行 13 不征税收入 的 调减 金额 列进行调减 5 福利企业先征后返增值税的填报问题 福利企业先征后返税的增值税款作为免税收入不计征所得税 填 报在年报附表五第 5 行 4 其他 6 从事代理业务的企业收取的手续费收入填报问题 专业从事代理业务的企业收取的手续费收入作为营业收入 填报 在年报附表一 1 第 8 行 2 其他业务收入 下的 4 其他 并以该收入合计作为基数 按税收规定的比例计算业务招待费 广告 费和业务宣传费扣除限额 填报在附表三第 26 行 6 业务招待费支 出 27 行 7 广告费和业务宣传费支出 7 资产损失税前扣除填报口径 按照总局 2011 年第 25 号公告规定 企业以前年度发生的实际资 产损失可进行追补确认 追补确认后产生多缴税款的 情况一 若以前年度实际资产损失发生年度为 2008 年及以后年 度 则先进行损失发生年度的补充申报 由此产生多缴的企业所得税 税款在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣 不足抵扣的 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 8 向以后年度递延抵扣 情况二 若以前年度实际资产损失发生年度为 2006 年 2007 年 因 CTAIS 系统中 2006 版年报补充申报模块已删除 则企业需提供修 改后的纸质报表 并填写税收退还书 办理退税 追补确认后增加亏损的 情况一 若以前年度实际资产损失发生年度为 2008 年及以后年 度 则先进行损失发生年度的补充申报 然后按顺序依次进行以后年 度的补充申报 情况二 若以前年度实际资产损失发生年度为 2006 年 2007 年 因 CTAIS 系统中 2006 版年报补充申报模块已删除 则企业需提供修 改后的纸质报表 由税务机关进行企业所得税年度盈利 亏损 额的 后台维护 8 房地产企业的业务招待费 广告费和业务宣传费填报问题 从事房地产开发业务的纳税人本年度取得的预售收入 按照税收 规定允许税前扣除的业务招待费 广告费和业务宣传费 填报在年报 附表三第 54 行 七 其他 进行相应的调整 从事房地产开发业务 的纳税人本年度将预售收入转为销售收入时 同时转回已按税收规定 计算扣除的业务招待费 广告费和业务宣传费 填报在年报附表三 第 54 行 七 其他 进行调整 9 从事股权投资业务企业的业务招待费 广告费和业务宣传 费填报问题 对主要从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资 企业等 其从被投资企业所分配的股息 红利以及股权转让收入填 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 9 报在年报主表第 9 行 投资收益 并以 投资收益 的金额作为基 数 按税收规定的比例计算业务招待费 广告费和业务宣传费扣除限 额 填报在年报附表三第 54 行 七 其他 进行相应的调整 10 企业取得政策性搬迁或处置收入填报问题 企业已按执行的会计制度或会计准则作收入处理的 通过事前备 案后 作纳税调减 企业会计上未作收入处理的 通过事前备案后 不需要进行纳税调整 企业搬迁或处置收入如不符合暂缓收入确认条件或未办理备案事 项的 应作为应税收入申报 企业政策性搬迁或处置收入所得税调整事项均暂在企业所得税年 报附表三第 19 行 18 其他 项目处理 11 根据 中华人民共和国企业所得税法 第二十一条规定 在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法与税收法律 行 政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算 企业所得税年度纳税申报表附表三各项均为零或为空的企业 请 确认是否发生了纳税调整事项 若确实无纳税调整事项 也应按实际 发生额填报第 1 列 账载金额 按政策规定填报第 2 列 税收金额 12 根据 财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企 业所得税处理问题的通知 财税 2011 70 号 规定 企业的不征税 收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 企业 的不征税收入用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计 算应纳税所得额时扣除 对年报附表三第 14 行第 4 列 0 且第 38 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 10 行第 3 列 0 或为空的企业 请对此项数额填报的合规性进行确认 13 根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第四十三 条规定 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发 生额的 60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的 5 对 年报附表三第 26 行第 1 列 0 且第 3 列 0 或为空的企业 请对此项 数额填报的合规性进行确认 14 根据 中华人民共和国企业所得税法 第十条的规定 在 计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失 本法第九条规定以外的捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支 出 对年报附表三第 31 32 33 37 行之中任意行第 1 列 0 且第 3 列 0 或为空的企业 请对此项数额填报的合规性进行确认 15 年报附表三的 账载金额 如大于 税收金额 原则上 第 3 列 调增金额 应大于 0 对年报附表三第 22 23 24 25 26 28 29 30 34 35 36 42 48 49 50 行之中任意行第 1 列 第 2 列 且第 3 列 0 的企业 请对此项数额填 报的合规性进行确认 第二部分第二部分 20112011 年企业所得税新政策的主要变化年企业所得税新政策的主要变化 第一章第一章 综合性政策规定综合性政策规定 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 11 一 企业资产损失所得税税前扣除管理办法一 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 一 准予在企业所得税税前扣除的资产损失 是指企业在实际 处置 转让上述资产过程中发生的合理损失 以下简称实际资产损失 以及企业虽未实际处置 转让上述资产 但符合 财政部 国家税 务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知 财税 2009 57 号 和本办法规定条件计算确认的损失 以下简称法定资产损失 企业实际资产损失 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的 年度申报扣除 法定资产损失 应当在企业向主管税务机关提供证据 资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件 且会计上已作损失 处理的年度申报扣除 企业发生的资产损失 应按规定的程序和要求向主管税务机关申 报后方能在税前扣除 未经申报的损失 不得在税前扣除 二 企业资产损失按其申报内容和要求的不同 分为清单申报 和专项申报两种申报形式 其中 属于清单申报的资产损失 企业可 按会计核算科目进行归类 汇总 然后再将汇总清单作为企业所得税 年度纳税申报表的附件 于企业所得税年度纳税申报时一并向主管税 务机关报送 有关会计核算资料和纳税资料留存备查 属于专项申报 的资产损失 企业应逐项 或逐笔 报送申请报告 同时附送会计核 算资料及其他相关的纳税资料 于企业所得税年度纳税申报前向主 管税务机关报送 三 下列资产损失 应以清单申报的方式向税务机关申报扣除 1 企业在正常经营管理活动中 按照公允价格销售 转让 变卖 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 12 非货币资产的损失 2 企业各项存货发生的正常损耗 3 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 4 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资 产损失 5 企业按照市场公平交易原则 通过各种交易场所 市场等买卖 债券 股票 期货 基金以及金融衍生产品等发生的损失 四 除清单申报以外的资产损失 应以专项申报的方式向税务 机关申报扣除 企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失 可以采取专项申报的形式申报扣除 政策依据 国家税务总局关于发布的公告 国家税务总局公告 2011 年第 25 号 和 宁 波市国家税务局关于贯彻实施的公告 浙江省宁波市国家税务局公告 2011 年第 2 号 二 煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣二 煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣 除问题除问题 煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全 生产费用支出 属于收益性支出的 可直接作为当期费用在税前扣除 属于资本性支出的 应计入有关资产成本 并按企业所得税法规定计 提折旧或摊销费用在税前扣除 企业按照有关规定预提的维简费和安 全生产费用 不得在税前扣除 政策依据 国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 13 安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告 国家税务总局公告 2011 年第 26 号 三 税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题三 税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题 自 2010 年 1 月 1 日起 在委托税务机关代收工会经费的地区 企业拨缴的工会经费 也可凭合法 有效的工会经费代收凭据依法在 税前扣除 政策依据 国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得 税税前扣除凭据问题的公告 国家税务总局公告 2011 年第 30 号 四 金融企业同期同类贷款利率确定问题四 金融企业同期同类贷款利率确定问题 根据 实施条例 第三十八条规定 非金融企业向非金融企业借 款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的 部分 准予税前扣除 鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时 应提供 金融 企业的同期同类贷款利率情况说明 以证明其利息支出的合理性 政策依据 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告 2011 年第 34 号 五 企业员工服饰费用支出扣除问题五 企业员工服饰费用支出扣除问题 企业根据其工作性质和特点 由企业统一制作并要求员工工作时 统一着装所发生的工作服饰费用 根据 实施条例 第二十七条的规 定 可以作为企业合理的支出给予税前扣除 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 14 政策依据 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告 2011 年第 34 号 六 航空企业空勤训练费扣除问题六 航空企业空勤训练费扣除问题 航空企业实际发生的飞行员养成费 飞行训练费 乘务训练费 空中保卫员训练费等空勤训练费用 根据 实施条例 第二十七条规 定 可以作为航空企业运输成本在税前扣除 政策依据 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告 2011 年第 34 号 七 房屋 建筑物固定资产改扩建的税务处理问题七 房屋 建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 企业对房屋 建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的 如属于推倒重置的 该资产原值减除提取折旧后的净值 应并入重置 后的固定资产计税成本 并在该固定资产投入使用后的次月起 按照 税法规定的折旧年限 一并计提折旧 如属于提升功能 增加面积的 该固定资产的改扩建支出 并入该固定资产计税基础 并从改扩建完 工投入使用后的次月起 重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提 折旧 如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低 年限的 可以按尚可使用的年限计提折旧 政策依据 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告 2011 年第 34 号 八 投资企业撤回或减少投资的税务处理八 投资企业撤回或减少投资的税务处理 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 15 投资企业从被投资企业撤回或减少投资 其取得的资产中 相当 于初始出资的部分 应确认为投资收回 相当于被投资企业累计未分 配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分 应确认为股 息所得 其余部分确认为投资资产转让所得 被投资企业发生的经营 亏损 由被投资企业按规定结转弥补 投资企业不得调整减低其投资 成本 也不得将其确认为投资损失 政策依据 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告 2011 年第 34 号 九 企业提供有效凭证时间问题九 企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本 费用 由于各种原因未能及时 取得该成本 费用的有效凭证 企业在预缴季度所得税时 可暂按账 面发生金额进行核算 但在汇算清缴时 应补充提供该成本 费用的 有效凭证 政策依据 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告 2011 年第 34 号 十 企业转让上市公司限售股有关所得税问题十 企业转让上市公司限售股有关所得税问题 一 纳税义务人的范围界定问题 根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定 转让限售 股取得收入的企业 包括事业单位 社会团体 民办非企业单位等 为企业所得税的纳税义务人 二 企业转让代个人持有的限售股征税问题 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 16 因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股 企 业在转让时按以下规定处理 1 企业转让上述限售股取得的收入 应作为企业应税收入计算纳 税 2 依法院判决 裁定等原因 通过证券登记结算公司 企业将其 代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的 不视同转让限售股 三 企业在限售股解禁前转让限售股征税问题 企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人 以下简称受让方 其企业所得税问题按以下规定处理 1 企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收 入 计入企业当年度应税收入计算纳税 2 企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方 但未变 更股权登记 仍由企业持有的 企业实际减持该限售股取得的收入 依照本条第一项规定纳税后 其余额转付给受让方的 受让方不再纳 税 政策依据 国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所 得税问题的公告 国家税务总局公告 2011 年第 39 号 十一 十一 高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题 以境内 境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额 总收 入 销售收入总额 高新技术产品 服务 收入等指标申请并经认定 的高新技术企业 其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 17 优惠政策 即对其来源于境外所得可以按照 15 的优惠税率缴纳企业 所得税 在计算境外抵免限额时 可按照 15 的优惠税率计算境内外 应纳税总额 政策依据 财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得 适用税率及税收抵免问题的通知 财税 2011 47 号 十二 企业所得税年度纳税申报口径问题十二 企业所得税年度纳税申报口径问题 一 符合条件的小型微利企业所得减免申报口径 根据 财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税 政策的通知 财税 2009 133 号 规定 对年应纳税所得额低于 3 万元 含 3 万元 的小型微利企业 其所得与 15 计算的乘积 填 报 国家税务总局关于印发 中华人民共和国企业所得税年度纳税申 报表 的通知 国税发 2008 101 号 附件 1 的附表五 税收优惠 明细表 第 34 行 一 符合条件的小型微利企业 二 查增应纳税所得额申报口径 根据 国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处 理问题的公告 国家税务总局公告 2010 年第 20 号 规定 对检查 调增的应纳税所得额 允许弥补以前年度发生的亏损 填报国税发 2008 101 号文件附件 1 的附表四 弥补亏损明细表 第 2 列 盈 利或亏损额 对应调增应纳税所得额所属年度行次 三 利息和保费减计收入申报口径 根据 财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知 财税 2010 4 号 规定 对金融机构农户小额贷款的利息收入以 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 18 及对保险公司为种植业 养殖业提供保险业务取得的保费收入 按 10 计算的部分 填报国税发 2008 101 号文件附件 1 的附表五 税收优惠明细表 第 8 行 2 其他 政策依据 国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问 题的公告 国家税务总局公告 2011 年第 29 号 第二章第二章 税收优惠政策税收优惠政策 一 高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题一 高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题 高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请 在通过复 审之前 在其高新技术企业资格有效期内 其当年企业所得税暂按 15 的税率预缴 政策依据 国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业 所得税预缴问题的公告 国家税务总局公告 2011 年第 4 号 二 实施农二 实施农 林林 牧牧 渔业项目企业所得税优惠问题渔业项目企业所得税优惠问题 一 企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农 林 牧 渔业项目 除另有规定外 参照 国民经济行业分类 GB T4754 2002 的规定标准执行 企业从事农 林 牧 渔业项 目 凡属于 产业结构调整指导目录 2011 年版 国家发展和改 革委员会令第 9 号 中限制和淘汰类的项目 不得享受实施条例第八 十六条规定的优惠政策 二 猪 兔的饲养 按 牲畜 家禽的饲养 项目处理 饲养 牲畜 家禽产生的分泌物 排泄物 按 牲畜 家禽的饲养 项目处 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 19 理 观赏性作物的种植 按 花卉 茶及其他饮料作物和香料作物的 种植 项目处理 牲畜 家禽的饲养 以外的生物养殖项目 按 海水养殖 内陆养殖 项目处理 三 企业根据委托合同 受托对符合 财政部 国家税务总局关 于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围 试行 的通知 财税 2008 149 号 和 财政部 国家税务总局关于享受企业所 得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知 财税 2011 26 号 规定的农产品进行初加工服务 其所收取的加工费 可以按照农产品 初加工的免税项目处理 四 对取得农业部颁发的 远洋渔业企业资格证书 并在有效 期内的远洋渔业企业 从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税 五 企业将购入的农 林 牧 渔产品 在自有或租用的场地 进行育肥 育秧等再种植 养殖 经过一定的生长周期 使其生物形 态发生变化 且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品 的使用价值的 可视为农产品的种植 养殖项目享受相应的税收优惠 政策依据 国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所 得税优惠问题的公告 国家税务总局公告 2011 年第 48 号 三 支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题三 支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题 一 对灾区损失严重的企业 免征企业所得税 自 2010 年 8 月 8 日起 对灾区企业通过公益性社会团体 县级以上人民政府及其 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 20 部门取得的抢险救灾和灾后恢复重建款项和物资 以及税收法律 法 规和国务院批准的减免税金及附加收入 免征企业所得税 自 2010 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日 对灾区农村信用社免征企业所得 税 二 自 2010 年 8 月 8 日起 对企业 个人通过公益性社会团 体 县级以上人民政府及其部门向灾区的捐赠 允许在当年企业所得 税前和当年个人所得税前全额扣除 三 灾区的商贸企业 服务型企业 除广告业 房屋中介 典 当 桑拿 按摩 氧吧外 劳动就业服务企业中的加工型企业和街 道社区具有加工性质的小型企业实体在新增加的就业岗位中 招用当 地因灾失去工作的人员 与其签订一年以上期限劳动合同并依法缴纳 社会保险费的 经县级人力资源社会保障部门认定 按实际招用人数 和实际工作时间予以定额依次扣减营业税 城市维护建设税 教育费 附加和企业所得税 政策依据 财政部 海关总署 国家税务总局关于支持舟曲灾后 恢复重建有关税收政策问题的通知 财税 2011 107 号 四 促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题四 促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题 一 对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目 符合 企业所得税税法有关规定的 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳 税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年按照25 的 法定税率减半征收企业所得税 二 对符合条件的节能服务公司 以及与其签订节能效益分享 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 21 型合同的用能企业 实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税 务处理按以下规定执行 1 用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支 出 均可以在计算当期应纳税所得额时扣除 不再区分服务费用和资 产价款进行税务处理 2 能源管理合同期满后 节能服务公司转让给用能企业的因实施 合同能源管理项目形成的资产 按折旧或摊销期满的资产进行税务处 理 用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或 摊销期满的资产进行税务处理 3 能源管理合同期满后 节能服务公司与用能企业办理有关资产 的权属转移时 用能企业已支付的资产价款 不再另行计入节能服务 公司的收入 政策依据 财政部 国家税务总局关于促进节能服务产业发展 增值税营业税和企业所得税政策问题的通知 财税 2010 110号 五 继续实施小型微利企业所得税优惠政策五 继续实施小型微利企业所得税优惠政策 自 2011 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日 对年应纳税所得额低 于 3 万元 含 3 万元 的小型微利企业 其所得减按 50 计入应纳税 所得额 按 20 的税率缴纳企业所得税 政策依据 财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业 所得税优惠政策的通知 财税 2011 4 号 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 22 六 六 居民企业技术转让有关企业所得税政策问题居民企业技术转让有关企业所得税政策问题 技术转让的范围 包括居民企业转让专利技术 计算机软件著作 权 集成电路布图设计权 植物新品种 生物医药新品种 以及财政 部和国家税务总局确定的其他技术 技术转让 是指居民企业转让其 拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或 5 年以上 含 5 年 全球 独占许可使用权的行为 政策依据 财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关 企业所得税政策问题的通知 财税 2010 111 号 七 七 享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围 财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农 产品初加工范围 试行 的通知 财税 2008 149 号 规定的小麦 初加工产品还包括麸皮 麦糠 麦仁 稻米初加工产品还包括稻糠 砻糠 米糠和统糠 薯类初加工产品还包括变性淀粉以外的薯类 淀粉 杂粮还包括大麦 糯米 青稞 芝麻 核桃 相应的初加工产 品还包括大麦芽 糯米粉 青稞粉 芝麻粉 核桃粉 新鲜水果包括 番茄 粮食副产品还包括玉米胚芽 小麦胚芽 甜菊又名甜叶菊 麻 类作物还包括芦苇 蚕包括蚕茧 生丝包括厂丝 肉类初加工产品还包 括火腿等风干肉 猪牛羊杂骨 政策依据 财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的 农产品初加工有关范围的补充通知 财税 2011 26 号 八 深入实施西部大开发战略有关税收政策问题八 深入实施西部大开发战略有关税收政策问题 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 23 一 自 2011 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日 对设在西部地 区的鼓励类产业企业减按 15 的税率征收企业所得税 上述鼓励类产 业企业是指以 西部地区鼓励类产业目录 中规定的产业项目为主营 业务 且其主营业务收入占企业收入总额 70 以上的企业 西部地 区鼓励类产业目录 另行发布 二 对西部地区 2010 年 12 月 31 日前新办的 根据 财政部 国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知 财税 2001 202 号 第二条第三款规定可以享受企业所得税 两免 三减半 优惠的交通 电力 水利 邮政 广播电视企业 其享受的 企业所得税 两免三减半 优惠可以继续享受到期满为止 政策依据 财政部 海关总署 国家税务总局关于深入实施西部 大开发战略有关税收政策问题的通知 财税 2011 58 号 九 九 地方政府债券利息所得免征所得税问题地方政府债券利息所得免征所得税问题 对企业和个人取得的 2009 年 2010 年和 2011 年发行的地方政 府债券利息所得 免征企业所得税和个人所得税 地方政府债券是指 经国务院批准 以省 自治区 直辖市和计划单列市政府为发行和偿 还主体的债券 政策依据 财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息所得 免征所得税问题的通知 财税 2011 76 号 十 铁路建设债券利息收入企业所得税政策十 铁路建设债券利息收入企业所得税政策 对企业持有 2011 2013 年发行的中国铁路建设债券取得的利息 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 24 收入 减半征收企业所得税 中国铁路建设债券是指经国家发展改革 委核准 以铁道部为发行和偿还主体的债券 政策依据 财政部 国家税务总局关于铁路建设债券利息收入 企业所得税政策的通知 财税 2011 99 号 第三部分第三部分 20112011 年企业所得税热点问题解答摘编年企业所得税热点问题解答摘编 一 货运货代企业在计算业务招待费 广告宣传费限额扣除时 其年一 货运货代企业在计算业务招待费 广告宣传费限额扣除时 其年 度销售收入如何确定 度销售收入如何确定 货运货代联运 建筑安装转包等业务计提业务招待费 广告宣传 费的收入基数 按该企业适用的会计制度 准则 规定的核算办法计 算出的营业收入 二 企业发放的午餐补贴 职工通信费在税前如何扣除 二 企业发放的午餐补贴 职工通信费在税前如何扣除 作为职工福利费按规定在税前扣除 三 根据财税三 根据财税 2009 59 2009 59 号第六条第 四 项 企业重组业务中 可号第六条第 四 项 企业重组业务中 可 由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额计算的最长期限的国债利率由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额计算的最长期限的国债利率 如何确定 国家税务局如何确定 国家税务局 20102010 年公告第年公告第 4 4 号第号第 2626 条 每年可由合并企条 每年可由合并企 业弥补的被合并企业亏损的限额是否每年计算 业弥补的被合并企业亏损的限额是否每年计算 财税 2009 59 号第六条第 四 项规定的最长期限的国债利率 是指合并业务发生当年年末国家发行最长期限的国债利率 国家当年 没有发行 或公布 的 可以上年度的确定 以此类推 具体可由企 业举证 税务机关根据合理性原则予以确定 可由合并企业弥补的被 合并企业亏损的限额是指每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 25 限额 四 企业支付给农民的土地赔偿 青苗赔偿等税前扣除凭什么合法凭四 企业支付给农民的土地赔偿 青苗赔偿等税前扣除凭什么合法凭 证税前扣除 证税前扣除 企业支付给农民的土地赔偿 青苗补偿费等支出 根据政府规定 的补偿标准 赔 补 偿协议 受偿人签字的收款收据等税前扣除 五 五 金融企业同期同类利率金融企业同期同类利率 所指 所指 金融企业金融企业 是否包括是否包括 小额贷小额贷 款公司款公司 小额贷款公司属金融企业 金融企业同期同类利率 的适用范 围应涵盖小额贷款公司 六 查补收入是否作为计算业务招待费 广告费和业务宣传费的税前六 查补收入是否作为计算业务招待费 广告费和业务宣传费的税前 扣除基数 扣除基数 查补收入可以作为收入当年计算业务招待费 广告费和业务宣传 费的税前扣除基数 七 某商场购商品返购物卡 例如 购七 某商场购商品返购物卡 例如 购 10001000 元商品送元商品送 100100 元购物卡 元购物卡 在随后购在随后购 150150 元商品时可抵用只需付元商品时可抵用只需付 5050 元现金 开出了元现金 开出了 10001000 元和元和 150150 元两张发票 此种情形如何确认所得税收入 元两张发票 此种情形如何确认所得税收入 销售 1000 元商品时按 1000 元确认销售收入 并结转商品成本 销售 150 元商品时 按 50 元确认收入 并按实结转成本 八 企业高新技术认定期满或被取消高新技术企业资格 如果还在过八 企业高新技术认定期满或被取消高新技术企业资格 如果还在过 渡期内 是否可以选择享受过渡期税收优惠政策 渡期内 是否可以选择享受过渡期税收优惠政策 优惠政策处于叠加的情况下 企业可以选择享受其中一项优惠政 策 但在一个纳税年度内不得变更 九 企业发放的离退休人员统筹外补助能否税前扣除 企业对给离退九 企业发放的离退休人员统筹外补助能否税前扣除 企业对给离退 休人员发放的节日慰问 生活补助等费用可否在税前扣除 休人员发放的节日慰问 生活补助等费用可否在税前扣除 企业发放的离退休人员统筹外补助不能在税前扣除 给离退休人 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 26 员发放的节日慰问 生活补助等费用可作福利费按规定在税前扣除 十 当年计提的佣金当年没有支付 是否可以在当年税前列支 十 当年计提的佣金当年没有支付 是否可以在当年税前列支 企业当年度实际发生的相关成本 费用 由于各种原因未能及时 取得该成本 费用的有效凭证 企业在预缴季度所得税时 可暂按账 面发生金额进行核算 但在汇算清缴时 应补充提供该成本 费用的 有效凭证 当年计提的佣金当年没有支付 如支付对象为企业 参照 上述规定执行 如支付对象为个人 应在汇算清缴期内 提供实际支 付或已申报扣缴个人所得税的凭证 十一 企业组织职工旅游的支出是否允许在企业所得税前扣除 十一 企业组织职工旅游的支出是否允许在企业所得税前扣除 企业组织职工旅游发生的费用支出纳入职工福利费管范畴 并按 照税收规定扣除 如果企业以职工旅游的名义 列支职工家属或者其 他非本单位雇员所发生的旅游费 不得税前扣除 十二 聘用离退休人员发生的工资性质的费用在企业所得税税前如何十二 聘用离退休人员发生的工资性质的费用在企业所得税税前如何 扣除 扣除 企业需跟聘用人员签订用工协议 发生的工资性支出的费用 作 为工资及职工福利费支出等在税前扣除 十三 租来店面的装修费用未分摊完毕时由另一企业承租 该未分摊十三 租来店面的装修费用未分摊完毕时由另一企业承租 该未分摊 完的费用可否由承租企业继续分摊 完的费用可否由承租企业继续分摊 承租企业根据转让合同或协议承担该未分摊完的费用 凭相关印 证材料 可以在税前扣除 十四 企业筹建期的业务招待费是否可以税前扣除 如何计算 十四 企业筹建期的业务招待费是否可以税前扣除 如何计算 企业筹建期间由于没有业务收入 其发生的业务招待费不得在税 前扣除 十五 企业在研发过程中 其试制产品销售时 其对应的料 工 费十五 企业在研发过程中 其试制产品销售时 其对应的料 工 费 是否可以加计扣除 是否可以加计扣除 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 27 企业在研发过程中 其试制产品销售时 其对应的料 工 费可 以加计扣除 但试制产品销售收入应冲减相应的研发费用 十六 企业对外投资 投资款以借款形式借入 其借款利息是作财务十六 企业对外投资 投资款以借款形式借入 其借款利息是作财务 费用还是作投资成本 费用还是作投资成本 企业对外投资 投资款以借款形式借入的 无论是短期投资还是 长期投资 其借款利息可作为财务费用在税前扣除 十七 企业筹建期结束的标志是什么 十七 企业筹建期结束的标志是什么 筹建期应自企业领取营业执照至企业开始经营 包括试生产 试 营业 为止期间 不同企业需要进行具体的职业判断 如 一般商贸 企业和服务性企业 可以正式开业纳客的当天为筹建期结束 工业企 业可以第一次投料生产为筹建期结束 十八 母公司派人员到子公司服务 派往人员的劳动合同在母公司十八 母公司派人员到子公司服务 派往人员的劳动合同在母公司 工资也由母公司统一发放工资也由母公司统一发放 子公司无派往人员的工资单子公司无派往人员的工资单 也未申报个人也未申报个人 所得税所得税 只有统一支付母公司的劳务费只有统一支付母公司的劳务费 但没有相关的凭但没有相关的凭 如何处理如何处理 是是 否可以税前扣除否可以税前扣除 母子公司之间由于工作需要调动导致职工在子公司工作 但工资 由母公司发放 职工工资应在实际工作的子公司扣除 母公司不得扣 除 如属劳务派遣 应签订劳务合同 凭母公司开具劳务发票在子公 司扣除 但职工的社会保险可凭相关印证材料和支付清单在子公司扣 除 十九 十九 企业发生的境外资产损失如何申报 企业发生的境外资产损失如何申报 企业发生的境外资产损失 应比照境内资产损失的有关规定进行 资料准备和报送 其中涉及国内相关部门出具证据资料的 应提供境 外具有同等职能部门或同等法律效力的证据资料 对涉及资料为非中 文资料的 应同时提供译文 税务机关对附报资料有疑义的 可要求 鄞州区国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴辅助材料三 28 企业出具境外中介机构关于损失的专项鉴证报告 二十 海关滞报金 海关增值税缓息能否税前扣除 二十 海关滞报金 海关增值税缓息能否税前扣除 海关滞报金不能税前扣除 海关增值税缓息可以在税前扣除 二十一 非银行贴现的承兑贴息是否可以税前扣除 二十一 非银行贴现的承兑贴息是否可以税前扣除 按企业间借款利息支出相关规定在税前扣除 二十二 福利费中有关食堂费用支出及凭证问题 二十二 福利费中有关食堂费用支出及凭证问题 企业职工食堂费用应单独核算 对确实无法取得一一对应发票的 可以用自制凭证代替 职工食堂经费补贴在福利费中列支 二十三 外资企业购置土地 政府按一定的标准事后给于部分返还补二十三 外资企业购置土地 政府按一定的标准事后给于部分返还补 贴款 是否以差额作为土地的计税成本 贴款 是否以差额作为土地的计税成本 企业购置土地 政府按一定的标准事后给于部分返还补贴款 按 其协议或相关文件指名用途 如是指明土地补偿的 冲减后的差额作 为土地的计税成本 其他形式的 按土地购入价作土地的计税成本 其补贴收入按相关规定处理 二十四 关于企业购置安全生产 节能节水设备抵免年限及实际投入二十四 关于企业购置安全生产 节能节水设备抵免年限及实际投入 使用时间如何确定 使用时间如何确定 抵免年限连同当年为 6 年 实际投入使用是指是该设备开始正常 运行 二十五 企业购买名贵树木 花草 办公用具等对企业进行绿化或妆二十五 企业购买名贵树木 花草 办公用具等对企业进行绿化或妆 点发生的支出 如何在税前扣除 点发生的支出 如何在税前扣除 按照购入时价格及其发生的相关税费确认计税成本 企业在转让