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第五章企业所得税法 重点问题 企业所得税的纳税人和征税对象企业所得税的税率企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税额的计算 第一节企业所得税法概述 一 新中国成立至改革开放前的企业所得税法1950年原政务院公布了 工商业税暂行条例 这是我国最早对企业所得税作出规定的法规 征收对象主要是私营企业和城乡个体工商业户 不包括国有企业 当时称国营企业 1958年进行了工商税制改革 所得税成为一个独立税种 称为 工商所得税 二 改革开放后的企业所得税法 1985年4月国务院颁布了 中华人民共和国企业所得税暂条例 对全国城乡集体企业取得的生产经营所得和其他所得 统一征收集体企业所得税 1988年6月颁布 私营企业所得税暂行条例 开征私营企业所得税 1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过并颁布了 外商投资企业和外国企业所得税法 1993年12月颁布了 中华人民共和国企业所得税暂行条例 该条例于1994年1月1日开始实施 三 两法合并 后的企业所得税法 2007年3月16日 第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了 中华人民共和国企业所得税法 自2008年1月1日施行 2007年11月28日国务院第197次常务会通过 中华人民共和国企业所得税法实施条例 自2008年1月1日起施行 第二节企业所得税法的基本内容 一 纳税人在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税 分为居民企业和非居民企业个人独资企业 合伙企业不适用企业所得税法 居民企业和非居民企业 居民企业 是指依法在中国境内成立 或依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 我国 企业所得税法 对居民企业的判断标准是 登记注册地标准 和 实际管理机构地标准 相结合的标准 区分居民企业和非居民企业的意义主要在于确定征税的范围以及纳税人的纳税义务 二 征税对象 企业所得税的征税范围即企业所得税的征税对象 是指企业的生产 经营所得和其他所得 生产经营所得 其他所得 三 税率 1 基本税率企业所得税以25 为基本税率 2 优惠税率 1 符合条件的小型微利企业 适用税率为20 2 国家重点扶持的高新技术企业 适用税率为15 四 应纳税所得额的确定 企业所得税的计税依据是应纳税所得额 即纳税人每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 值得注意的是 应纳税所得额与纳税人的会计利润是两个不同的概念 两者既有联系 又有区别 一 收入总额 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 具体内容包括 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 二 不征税收入 1 财政拨款 财政拨款 是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金 但国务院和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 三 免税收入1 国债利息收入 2 符合条件者的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 四 准予扣除项目 准予扣除项目 即在计算应纳税所得额时准予从收入总额中扣除的项目 包括企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 重点 1 按标准扣除的项目2 不得扣除的项目 五 亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损 可以向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过5年 六 税收抵免 五 应纳税额的计算 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 允许的各项扣除 允许弥补的以前年度亏损应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额 练习 某企业2010年度境内所得应纳税所得额为400万元 在全年已预缴税款25万元 来源于境外某国税前所得100万元 境外实纳税款20万元 该企业当年汇算清缴应补 退 的税款为 万元 A 50B 60C 70D 80 答案解析 该企业汇总纳税应纳税额 400 100 25 125 万元 境外已纳税款扣除限额 125 100 400 100 25 万元 境外实纳税额20万元 可全额扣除 境内已预缴25万元 则汇总纳税应纳所得税额 125 20 25 80 万元 课堂练习单选题甲公司2011年末 递延所得税资产 科目的借方余额为69万元 均为固定资产后续计量对所得税的影响 甲公司预计会持续盈利 各年能够获得足够的应纳税所得额 适用的所得税税率为25 2012年末固定资产的账面价值为6200万元 计税基础为6800万元 不考虑其他因素 则甲公司2012年应确认的递延所得税费用为 万元 A 81B 150C 150D 81 解答 D 答案解析 本题考核递延所得税费用 2012年末 递延所得税资产 科目的借方余额 6800 6200 25 150 万元 2012年应确认的递延所得税费用 150 69 81 万元 2008年12月1日购入一项设备 原价为1000万元 使用年限为10年 净残值为0 按照直线法计提折旧 税法按双倍余额递减法计提折旧 使用年限和净残值与会计规定相同 2010年末 甲公司对该项固定资产计提了40万元的减值准备 甲公司对该设备2010年度所得税处理正确的是 A 确认递延所得税负债30万元B 确认递延所得税负债5万元C 确认递延所得税资产30万元D 确认递延所得税资产5万元 答案 B 答案解析 2009年末该项设备的账面价值 1000 100 900 万元 计税基础 1000 200 800 万元 应纳税暂时性差异 900 800 100 万元 2009年末应确认递延所得税负债100 25 25 万元 2010年末该项设备的账面价值 1000 100 100 40 760 万元 计税基础 1000 200 160 640 万元 应纳税暂时性差异 760 640 120 万元 2010年末递延所得税负债余额 120 25 30 万元 2010年末应确认递延所得税负债 30 25 5 万元 2 乙公司2012年12月1日购入某生产设备 入账价值为120万元 会计按年限平均法计提折旧 折旧年限为6年 预计净残值为0 税法规定按年数总和法计提折旧 折旧年限为5年 净残值为0 2011年末该设备可收回金额小于账面价值20万元 根据资产减值准则规定计提减值 计提减值后预计使用年限 折旧方法和净残值不变 则2012年12月31日该资产的暂时性差异为 A 应纳税暂时性差异32万元B 可抵扣暂时性差异20万元C 应纳税暂时性差异16万元D 应纳税暂时性差异36万元 计算 公司2012年年初递延所得税负债的余额为330万元 递延所得税