会计基础-覃盛华-第六章

2012 会计基础 覃盛华 会计基础会计基础 覃盛华覃盛华 第 26 讲 6 1 记账凭证账务处理 第六章第六章 账务处理程序账务处理程序 本章概要本章概要 一 本章的内容主要包括 一 本章的内容主要包括 一是记账凭证账务处理程序 一般步骤与特点 优缺点及适用范围 二是汇总记账凭证账务处理程序 编制方法 一般编制程序 特点 优缺点和适用范围 三是科目汇总表账务处理程序 编制方法 一般编制步骤 特点 优缺点和适用范围 二 本章的重点和难点 二 本章的重点和难点 各种账务处理程序的特点 优缺点和适用范围 科目汇总表账务处理程序方法和步骤 账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式 是指会计凭证 会计账簿 会计报会计凭证 会计账簿 会计报 表相结合的方式表相结合的方式 包括会计凭证和账簿的种类 格式 会计凭证与账簿之间的联系方法 由原始凭证到编制记账凭证 登记明细分类账和总分类账 编制会计报表的工作程序和方 法等 会计凭证 会计账簿 会计报表之间的结合方式不同 就形成了不同的账务处理程序会计凭证 会计账簿 会计报表之间的结合方式不同 就形成了不同的账务处理程序 不 同的账务处理程序又有不同的方法 特点和适用范围 常用的账务处理程序有 记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 它们的不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同登记总分类账的依据和程序不同 例题 多选题 账务处理程序是指 的结合方式 A 会计报表 B 会计账簿 C 会计凭证 D 原始凭证 例题 单选题 下列不是常用的账务处理程序的是 A 原始凭证账务处理程序 B 记账凭证账务处理程序 C 汇总记账凭证账务处理程序 D 科目汇总表账务处理程序 例题 单选题 不同账务处理程序的主要区别在于 A 登记总分类账户的依据不同 B 会计凭证的传递方法不同 C 登记明细分类账户的依据不同 D 会计分工不同 第一节第一节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 一 记账凭证账务处理程序的一般步骤一 记账凭证账务处理程序的一般步骤 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证 付款凭证和转账凭证 也可采用通用的记 2012 会计基础 覃盛华 账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证 登记各种明细分类账 5 根据记账凭证逐笔登记总分类账 6 期末 现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相 符 7 期末 根据总分类账和明细分类账的记录 编制会计报表 二 记账凭证账务处理程序的特点 优缺点及适用范围二 记账凭证账务处理程序的特点 优缺点及适用范围 一 特点 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务 都要根据原始凭证或汇总原始凭证编 制记账凭证 然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序 它是最基本的账 务处理程序 其他账务处理程序都是在此基础上演变和发展而成的 在这种账务处理程序下 记账凭证可以采用通用记账凭证 也可以分设收款凭证 付款凭 证和转账凭证 设置的账簿主要有 现金日记账 银行存款日记账 总分类账和明细分类账 其中 现金日记账 银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式 明细分类账可根据管理的需要现金日记账 银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式 明细分类账可根据管理的需要 设置 采用三栏式 数量金额式或多栏式 设置 采用三栏式 数量金额式或多栏式 二 优缺点 优点 记账凭证账务处理程序简单明了 易于理解简单明了 易于理解 总分类账可以较详细地反映经济 业务的发生情况 缺点 登记总分类账的工作量较大 三 适用范围 该账务处理程序适用于规模较小 经济业务量较少规模较小 经济业务量较少的单位 第二节第二节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 一 汇总记账凭证的编制方法一 汇总记账凭证的编制方法 汇总记账凭证分为汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证三种 分别根据收款 凭证 付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成 2012 会计基础 覃盛华 一 汇总收款凭证的编制 汇总收款凭证是按 库存现金库存现金 银行存款银行存款 科目的借方科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证 它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务 将需要汇总的收款凭证按其对应的贷方科目进行归类 计算出每一个贷方科目发生额计算出每一个贷方科目发生额 合计数 填入汇总收款凭证中 一般可合计数 填入汇总收款凭证中 一般可 5 天或天或 10 天汇总一次 每月编制一张 天汇总一次 每月编制一张 月末计算出 每个贷方科目发生额合计数 据以登记总分类账 汇总收款凭证 借方科目 x 年 x 月 汇收 x 号 金 额总账页数贷方 科目 1 2 3 合计借方贷方 合计 附 1 自 日至 日 凭证 共 张 件 2 自 日至 日 凭证 共 张 3 自 日至 日 凭证 共 张 二 汇总付款凭证的编制 汇总收款凭证是按 库存现金库存现金 银行存款银行存款 科目的贷方科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证 它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务 将需要汇总的付款凭证按其对应的借方科目进行归类 计算出每一个借方科目发生额计算出每一个借方科目发生额 合计数 填入汇总收款凭证中 一般可合计数 填入汇总收款凭证中 一般可 5 天或天或 10 天汇总一次 每月编制一张天汇总一次 每月编制一张 月末计算出 每个借方科目发生额合计数 据以登记总分类账 汇总付款凭证 贷方科目 x 年 x 月 汇付 x 号 金额总账页数借方 科目 1 2 3 合计借方贷方 合计 附 1 自 日至 日 凭证 共 张 件 2 自 日至 日 凭证 共 张 3 自 日至 日 凭证 共 张 三 汇总转账凭证的编制 汇总收款凭证是按每一贷方科目分别设置每一贷方科目分别设置 用来汇总了一定时期内转账业务的一种汇 总记账凭证 2012 会计基础 覃盛华 将需要汇总的转账款凭证按其对应的借方科目进行归类 计算出每一个借方科目发生计算出每一个借方科目发生 额合计数 填入汇总转账凭证中 一般可额合计数 填入汇总转账凭证中 一般可 5 天或天或 10 天汇总一次 每月编制一张天汇总一次 每月编制一张 月末计算 出每个借方科目发生额合计数 据以登记总分类账 汇总转账凭证 贷方科目 x 年 x 月 汇转 x 号 金 额总账页数借方 科目 1 2 3 合计借方贷方 合计 附 1 自 日至 日 凭证 共 张 件 2 自 日至 日 凭证 共 张 3 自 日至 日 凭证 共 张 二 汇总记账凭证账务处理程序的一般编制步骤二 汇总记账凭证账务处理程序的一般编制步骤 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据原始凭证或汇总原始凭证 编制收款凭证 付款凭证和转账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证 登记各种明细分类账 5 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证 6 根据各种汇总记账凭证登记总分类账根据各种汇总记账凭证登记总分类账 7 期末 现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相 符 8 期末 根据总分类账和明细分类账的记录 编制会计报表 第二十七讲 6 2 科目汇总表账务处理程序 2012 会计基础 覃盛华 三 汇总记账凭证账务处理程序的特点 优缺点和适用范围三 汇总记账凭证账务处理程序的特点 优缺点和适用范围 一 特点 汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证 再根据汇总记账凭证登记总分类账 二 优缺点 优点 减轻登记总分类账的工作量减轻登记总分类账的工作量 便于了解账户之间的对应关系 缺点 按每一贷方科目编制汇总转账凭证 不利于会计核算的日常分工 并且当转账按每一贷方科目编制汇总转账凭证 不利于会计核算的日常分工 并且当转账 凭证较多时 编制汇总转账凭证的工作量较大 凭证较多时 编制汇总转账凭证的工作量较大 三 适用范围 规模较大 经济业务较多的单位 规模较大 经济业务较多的单位 例题 单选题 汇总记账凭证账务处理程序的特点是根据 登记总账 A 记账凭证 B 汇总记账凭证 C 科目汇总表 D 多栏式日记账 例题 判断题 采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序 增加了总账的登记工作量 第三节第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 一 科目汇总表的编制方法一 科目汇总表的编制方法 定期将一定时期内的全部记账凭证 按照相同会计科目归类 汇总出每一个总账科目汇总出每一个总账科目 的借方发生额合计数和贷方发生额合计数 的借方发生额合计数和贷方发生额合计数 填写在科目汇总表的相关栏内 用以反映全部 总账科目的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数 科目汇总表只反映各总账科目借 贷方本期发生额 不反映各个总账科目的对应关系 科目汇总表只反映各总账科目借 贷方本期发生额 不反映各个总账科目的对应关系 科目汇总表可以每月汇总一次 也可以每旬汇总一次 科目汇总表可以每月汇总一次 也可以每旬汇总一次 科目汇总表 201 年 8 月 1 日 10 日 第 22 号 本期发生额会计科目总账页数 借方贷方 记账凭证起讫号数 银行存款略269 100117 000略 原材料略100 000130 000略 生产成本略104 000略 制造费用略17 000略 应交税费略17 00039 100略 主营业务收入略 230 000略 管理费用略9 000 略 合计 516 100516 100 会计主管 会计 复核 制表 二 科目汇总表的一般编制步骤二 科目汇总表的一般编制步骤 1 根据原始凭证编制汇总原始凭证 2 根据原始凭证或汇总原始凭证 编制记账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 4 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证 登记各种明细分类账 5 根据各种记账凭证编制科目汇总表 2012 会计基础 覃盛华 6 根据科目汇总表登记总分类账 7 期末 现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相 符 8 期末 根据总分类账和明细分类账的记录 编制会计报表 三 科目汇总表账务处理程序的特点 优缺点和适用范围三 科目汇总表账务处理程序的特点 优缺点和适用范围 一 特点 1 据记账凭证定期编制科目汇总表 2 根据编制的科目汇总表登记总分类账 二 优缺点 1 优点 科目汇总表的编制简单 方便易学 根据科目汇总表一次或分次登记总分类账 大大 减轻了登记总分类账的工作量 并可做到试算平衡 从而保证账簿登记的正确性 2 缺点 科目汇总表不能反映账户的对应关系 不便于查对账目 三 适用范围 科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务较多的单位 四 科目汇总表账务处理程序举例四 科目汇总表账务处理程序举例 一 资料 1 甲公司 201 年 7 月 31 日各总分类账户及有关明细分类账户期末余额资料如表所示 7 月 31 日总分类账户期末余额 序号账户名称借方金额序号账户名称贷方金额 1库存现金1 0001累计折旧30 000 2银行存款156 0002预提费用5 000 3应收账款2 0003应交税费86 000 4原材料44 0004实收资本243 000 5生产成本6 0005本年利润80 000 6待摊费用1 0006 7库存商品10 0007 8固定资产160 0008 9利润分配64 0009 2012 会计基础 覃盛华 合计 444 000合计 7 月 31 日有关明细分类账户期末余额 序号总分类账名称明细分类账名称借方金额贷方金额 1应收账款A 公司3 000 2 B 公司 1 000 3原材料A 材料 1000 公斤 20 000 4 B 材料 2400 公斤 24 000 5生产成本甲产品2 000 6 乙产品4 000 7库存商品甲产品4 000 8 乙产品6 000 9利润分配未分配利润64 000 2 甲公司 201 年 8 月发生如下经济业务 1 4 日 从红星工厂购入 A 材料 1 000 公斤 每公斤 20 元 共计货款 20 000 元 增值 税 3 400 元 材料已验收入库 料款和税款已从银行支付 付款凭证 贷方科目 银行存款 201 年 8 月 4 日 付款第 801 号 借方科目摘要 总账科目明细科目 金额账页 购 A 材料原材料A 材料 20 000 略 应交税费应交增值税 3400 略 合计金额 23 400 主管 签章 记账 签章 出纳 签章 审核 签章 制证 签章 4 10 日 售出甲产品 20 台 每台售价 4 000 元 售出乙产品 30 台 每台售价 5 000 元 共计货款 230 000 元 增值税 39 100 元 存入银行 收款凭证 借方科目 银行存款 201 年 8 月 10 日 收第 801 号 借方科目摘要 总账科目明细科目 金额账页 销售甲 乙产品主营业务收入 230 000 略 应交税费应交增值税 39 100 略 合计金额 269 100 会计主管 签章 记账 签章 出纳 签章 审核 签章 制证 签章 2012 会计基础 覃盛华 5 13 日 计算分配本月份各部门人员工资 68 400 元 其中 生产甲产品工人工资 22 800 元 生产乙产品工人工资 34 200 元 车间技术人员和管理人员工资 4 560 元 行政管 理人员工资 6 840 元 转账凭证 201 年 8 月 10 日 转字第 802 号 金额账页摘要总账科目明细科目 借方贷方 结转分配本月职工工资生产成本甲产品 22 800 略 生产成本乙产品 34 200 略 制造费用 4 560 略 管理费用 6 840 略 应付职工薪酬 68 400 略 合计金额 68 400 68 400 会计主管 签章 记账 签章 出纳 签章 审核 签章 制证 签章 2 登记日记账 根据编制的现金收款凭证 现金付款凭证 银行存款付款凭证 银行存款收款凭证 逐日逐笔登记现金日记账 银行存款日记账 现金日记账 201 年凭证种类及编号摘要 对方科目收入支出结余 月 日 81期初余额1 000 814付字 803提取现金银行存款68 400 69 400 815付字 804发放本月职工工资应付职工薪酬68 4001 000 817付字 805支付甲产品运杂费销售费用200800 823付字 809支付车间中小修理费 制造费用440360 8 31 本月合计68 400 69 040360 3 登记明细账 根据原始凭证和记账凭证 登记明细分类账 应收账款明细账 单位名称 A 公司 第 页 201 年 凭证种类及编号 摘要借方贷方借或贷余额 月日 81期初余额借3 000 819转字 805赊销乙产品 10 台58 500 借61 500 821收字 802收到 A 公司偿还的货款 61 500平 0 8 31本月合计58 50061 500平 0 2012 会计基础 覃盛华 4 编制科目汇总表 该公司按汇总记账凭证 编制科目汇总表 该公司于本月每旬旬末将本旬的记账凭证 汇总后编制科目汇总表 科目汇总表 201 年 8 月 1 日 10 日 第 22 号 本期发生额会计科目总账页数 借方贷方 记账凭证起讫号数 银行存款略269 100117 000略 原材料略100 000130 000略 生产成本略104 000略 制造费用略17 000略 应交税费略17 00039 100略 主营业务收入略 230 000略 管理费用略9 000 略 合计 516 100516 100 会计主管 会计 复核 制表 5 登记总分类账 根据每旬旬末编制的科目汇总表登记有关总分类账 总分类账 总账科目 库存现金 第 1 页 201 年 凭证种类及编号 摘要借方贷方借或贷余额 月日 81 期初余额借1 000 820科汇 23 号11 20 日发生额68 40068 600借800 831科汇 24 号21 31 日发生额 440借360 8 31 本月合计68 40069 040借360 6 试算平衡 月末 根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录 编制 总分类科目本期发生额 及余额试算平衡表 总分类科目本期发生额及余额试算平衡表 期初余额本期发生额期末余额序 号 总分类科目 借方贷方借方贷方借方贷方 1库存现金1 00068 40069 040360 2银行存款156 000380 600303 060233 540 3应收账款2 00081 90061 50022 400 4原材料44 000100 000130 00014 000 5生产成本6 000201 000200 5006 500 6制造费用32 00032 000 2012 会计基础 覃盛华 7待摊费用1 0003 6001 6602 940 8库存商品10 000200 500177 50033 000 9固定资产168 400168 400 10 累计折旧30 000 8 00038 000 11 短期借款50 00050 000 12 预提费用5 000 4 0009 000 13 应付职工薪酬 68 40068 400 14 应交税费 86 000107 00089 674 20 68 764 20 15 实收资本 16 本年利润80 000251 934 20 300 000 17 利润分配6400064000 18 主营业务收入300 000300 000 19 主营业务成本177 500177 500 20 营业税金及附加15 00015 000 21 销售费用13 20013 200 22 管理费用22 56022 5