建筑工程主要业务会计核算流程

ZSD Q 08 Q ZSD08 20601C5 2014 主要业务会计核算流程 2014 05 01 发布2014 05 01 实施 目录目录 1 与发包方相关业务流程 4 2 与分包方相关业务流程 5 2 1 工程分包业务流程 5 2 2 设备租赁业务流程 7 2 3 劳务派遣与劳务分包业务流程 8 2 3 1 劳务派遣业务流程 8 2 3 2 劳务分包业务流程 8 3 与公司内部单位相关业务流程 8 3 1 经营管理费业务流程 8 3 2 工资附加费业务流程 9 3 3 内部融通资金业务流程 9 3 4 内部往来业务流程 10 3 5 财务集中管理项目资金收支业务流程 10 4 与税务部门相关业务流程 11 4 1 增值税业务 11 4 2 营业税业务 13 4 3 城市建设维护税与教育费附加业务 14 4 4 印花税业务 14 4 5 个人所得税业务 14 4 6 房产税业务 15 4 7 城镇土地使用税 15 5 实物资产核算业务流程 15 5 1 存货核算流程 15 5 1 1 原材料核算流程 15 5 1 2 周转材料核算流程 17 5 1 3 委托加工物资核算流程 18 5 1 4 产成品核算流程 19 5 2 固定资产核算流程 19 5 3 在建工程核算流程 23 5 3 1 发包方式的在建工程核算流程 23 5 3 2 企业自行建造固定资产核算流程 25 5 3 3 设备安装工程核算流程 25 6 成本分配业务流程 26 7 成本结转业务流程 27 8 职工薪酬业务流程 28 9 费用报销业务流程 29 10 研发支出业务流程 29 11 安全费用业务流程 30 12 备用金业务流程 32 13 货币资金业务流程 32 13 1 库存现金 业务流程 32 13 2 银行存款业务流程 33 13 3 其他货币资金业务流程 34 13 4 920 资金业务流程 36 14 BOT 业务流程 37 14 1 项目前期准备阶段 37 14 2 项目施工建造阶段 38 14 3 竣工结转阶段 40 14 4 经营服务阶段 41 14 5 BOT 项目的移交 42 15 BT 业务流程 42 15 1 设立项目公司的总承包 BT 模式 42 15 2 不设立项目公司的总承包BT 模式 44 16 其他特殊业务流程 44 16 1 长期股权投资 44 16 2 无形资产 46 16 3 资产减值 48 16 4 外币折算 50 14 5 借款费用 51 14 6 或有事项 52 主要业务会计核算流程主要业务会计核算流程 1 1 与发包方相关业务流程与发包方相关业务流程 流程流程具体业务处理具体业务处理 依照合同规定履约保证金金额付款 并以合同 银行回单 发包方开 具的收款收据等凭据作为附件入账 1 向发包方支 付履约保证 金 会计分录 会计分录 借 其他应收款 保证金 履约保证金 XX业主 XX合同 贷 银行存款 先核对合同规定支付预付款金额 再以银行回单 业主预付款结算单 等凭据作为附件入账 2 收到发包方 预付款 会计分录 会计分录 借 银行存款 贷 预收账款 预收工程款 销货款等 XX业主 XX合同 先核对合同规定调拨价与实际调拨价是否相符 再以发包方材料调拨 单 购货发票 材料验收单等凭据作为附件入账 3 收到发包方 统供材料 会计分录 会计分录 借 材料采购 主要材料 应交税费 应交增值税 进项税额 注 属于增值税一般纳税人及实 行 营改增 的项目应核算增值税 贷 预收账款 预收材料款 XX业主 XX合同 先核对保证金是否符合合同约定 再以发票 发包人审定的工程结算 报表作为附件进行会计处理 结算款按照工程性质 核算要求分别计入 不同科目 1 执行建造合同项目 会计分录 会计分录 借 应收账款 应收工程款 XX业主 XX合同 应收账款 应收质保金 XX业主 XX合同 贷 工程结算 自营工程 或分包工程 XX合同 应交税费 应交增值税 销项税额 注 属于增值税一般纳税人 及实行 营改增 的项目应核算增值税 4 办理结算收 入入账 2 不执行建造合同项目 会计分录 会计分录 借 应收账款 应收工程款 XX业主 XX合同 应收账款 应收质保金 XX业主 XX合同 贷 主营业务收入 建造合同收入 XX合同 注 该科目核算公司 内部分包的土建工程 安装工程等建筑工程和已内部关闭建造合同的合 同 应交税费 应交增值税 销项税额 注 属于实行 营改增 的 项目应核算增值税 或 或 2 2 与分包方相关业务流程与分包方相关业务流程 2 12 1 工程分包业务流程工程分包业务流程 借 应收账款 应收工程款 XX业主 XX合同 应收账款 应收质保金 XX业主 XX合同 贷 主营业务收入 产品销售收入 XX合同 注 该科目核算公司 金结制作单位及砂石料生产单位的销售合同 应交税费 应交增值税 销项税额 先核对扣款依据是否取得本单位责任部门签字确认 材料扣款是否与 实际调拨材料相符 再以扣款依据等凭据作为附件入账 5 发包方扣水 电费 材料 款 预付款 等扣款项 会计分录 会计分录 借 工程施工 合同成本 其他直接费 或生产成本 基本生产成本 其他 直接费 生产成本 辅助生产成本 其他直接费 XX合同 预收账款 预收材料款 XX业主 XX合同 注 该项为发包方扣 材料款 预收账款 预收工程款 销货款等 XX业主 XX合同 注 该项 为发包方扣预付款 贷 应收账款 应收工程款 XX业主 XX合同 以发包方代扣代缴的税款凭证作为附件入账 税款凭证所列税种应分 别列示 6 发包方代扣 代缴税金 会计分录 会计分录 借 应交税费 应交营业税 城市维护建设税等 贷 应收账款 应收工程款 XX业主 XX合同 以银行回单 收据等凭据为附件入账 7 收到发包方 工程款 会计分录 会计分录 借 银行存款 或应收票据等 贷 应收账款 应收工程款 XX业主 XX合同 以发票 收据 奖励单 结算单 银行回单等凭据为附件进行账务处 理 8 发包方给予 节点奖 安 全奖等奖励 会计分录 会计分录 参照 办理结算收入入账 的账务处理 先核对退还金额是否与支付金额有差异 再以银行回单等凭据作为附 件入账 9 发包方退还 履约保证金 会计分录 会计分录 借 银行存款 贷 其他应收款 保证金 履约保证金 XX业主 XX合同 先取得其他部门提供的保证金到期的业主审批单据 然后核对返还保 证金是否与入账金额一致 再以返款依据 银行回单等凭据作为附件进 行账务处理 10 发包方返还 工程质保金 等保证金 会计分录 会计分录 借 应收账款 应收工程款 XX业主 XX合同 贷 应收账款 应收质保金 XX业主 XX合同 借 银行存款 贷 应收账款 应收工程款 XX业主 XX合同 流程流程具体业务处理具体业务处理 原则上不得支付分包商预付款 但在分包商提供担保的前提下 可以 支付预付款 财务人员应审核支付分包预付款金额是否符合合同约定 并以资金支付审批单 收据 银行回单等凭据作为附件入账 1 向分包商支 付工程预付 款 会计分录 会计分录 借 应付账款 应付工程款 XX分包商 贷 银行存款 先核对保证金扣款比例是否符合合同规定 再以分包工程结算单 发 票等凭据作为附件入账 2 办理分包结 算 会计分录 会计分录 借 工程施工 合同成本 分包工程 或生产成本 基本生产成本 分包工 程 XX分包商 XX合同 应交税费 应交增值税 进项税额 注 属于增值税一般纳税人及实 行 营改增 的项目应核算增值税 贷 应付账款 应付工程款 XX分包商 应付账款 应付质保金 XX分包商 审核工程款支付情况 以资金支付审批单 收据 银行回单等凭据作 为附件入账 注意 注意 财务部门应对分包商发放民工工资进行资金监管 在分包商 领取工程款时 要求分包商提供前次已发放并有签字的民工工资发放表 和本次应发未发的民工工资发放表 发放表必须有本单位民工工资监管 部门 如 安全部门 经营管理部门等 签字确认 财务人员收到资料 后 审核相关信息是否完整 并做好台账管理 若不满足以上条件不予 支付工程款 分包商更换账号信息时 必须取得经营管理部门的签字 确认 支付分包工程款必须支付到合同分包单位账户 不能直接支付 到个人账户 3 支付分包商 工程款 会计分录 会计分录 参照 向分包商支付工程预付款 账务处理 先审核分包单位民工工资发放表是否有分包单位的签章 法定代表人 的签字 本单位民工工资监管部门的签字 核对发放表中民工的身份证 号码 账号 开户银行是否齐全 并要求分包商提供具有法律效力的代 发民工工资委托书 再以民工工资发放表 银行回单 代发民工工资委 托书等凭据作为附件入账 代发民工工 资 会计分录 会计分录 参照 向分包商支付工程预付款 账务处理 应先确认材料调拨单上是否有项目相关部门人员的签字 分包单位领 用人员的签字和分包单位的签章 调拨材料款金额是否与实际相符 以 材料调拨单 分包商往来单作为附件入账 4 扣分包商材 料款 会计分录 会计分录 借 应付账款 应付工程款 XX分包商 贷 原材料 主要材料 钢材等 借或贷 材料成本差异 主要材料 钢材等 先核对扣款依据是否取得本单位相关责任部门 以及分包单位的确认 2 22 2 设备租赁业务流程设备租赁业务流程 水电费扣款是否符合合同规定 再以扣款依据 分包商往来单等凭据作 为附件入账 电费等其他 扣款项 会计分录 会计分录 借 应付账款 应付工程款 XX分包商 借 工程施工 合同成本 自营工程 其他直接费 生产成本 基本生产成 本 其他直接费 等 XX合同 红字 先审核保证金返还单或相关报告是否取得相关责任部门确认 并核对 保证金返还时间 金额是否符合合同规定 再以保证金返还单 报告等 凭据作为附件 将应返还的保证金转至 应付账款 应付工程款 科目 保证金支付时 以资金支付审批单 收据 银行回单等凭据作为附件进 行账务处理 6 到期保证金 返还与支付会计分录 会计分录 1 应返还的质保金转 应付账款 科目 借 应付账款 应付质保金 XX分包商 贷 应付账款 应付工程款 XX分包商 2 支付相关款项 分录参照 向分包商支付工程预付款 账务处理 流程流程具体业务处理具体业务处理 审核支付预付款金额是否符合合同约定 并以预结算单 资金支付审 批单 收据 银行回单等凭据作为附件入账 1 向分包商支 付工程预付 款 会计分录 会计分录 借 应付账款 应付工程款 XX分包商 贷 银行存款 1 设备租赁业务属于分包性质的 先核对保证金扣款比例是否符 合合同规定 再以分包工程结算单 发票等凭据作为附件入账 会计分录 会计分录 借 工程施工 合同成本 分包工程 或生产成本 基本生产成本 分包工 程 XX分包商 XX合同 贷 应付账款 应付工程款 XX分包商 应付账款 应付质保金 XX分包商 2 租赁设备业务不属于分包性质的 先核对保证金扣款比例是否 符合设备租赁合同规定 再以工程结算单 发票等凭据作为附件入账 2 办理设备租 赁结算 会计分录 会计分录 借 工程施工 合同成本 自营工程 机械使用费 或生产成本 基本生产 成本 机械使用费等 XX合同 贷 应付账款 应付工程款 XX分包商 应付账款 应付质保金 XX分包商 先核对扣款依据是否取得本单位相关责任部门 以及分包单位的确认 水电费扣款是否符合合同规定 再以扣款依据 分包商往来单等凭据作 为附件入账 3 扣水电费等 其他扣款项 会计分录 会计分录 借 应付账款 应付工程款 XX分包商 贷 工程施工 合同成本 自营工程 其他直接费 生产成本 基本生产 2 32 3 劳务派遣与劳务分包业务流程劳务派遣与劳务分包业务流程 2 3 12 3 1 劳务派遣业务流程劳务派遣业务流程 2 3 22 3 2 劳务分包业务流程劳务分包业务流程 劳务分包业务流程参照 工程分包业务流程 3 3 与公司内部单位相关业务流程与公司内部单位相关业务流程 根据公司内部日常经营活动 公司内部单位相关业务主要围绕着公司财务部 资金管 理部 二级单位总部 分局 直管项目 直管联营体 项目之间进行 具体体现在内部往 来 内部固定资产调拨 经营管理费计提上交 工资附加费计提上交 内部融通资金业务 五大业务流程 3 13 1 经营管理费业务流程经营管理费业务流程 成本 其他直接费 等 XX合同 4 支付租赁款 与保证金 参照工程分包业务流程中 支付分包商工程款 和 到期保证金返还 与支付 流程流程具体业务处理具体业务处理 先审核派遣人员工资表是否取得用工单位责任部门签字确认 核对工 资表中人员工资 保险费 税费等费用是否符合劳务派遣合同规定 再 以工资表 考勤表 银行回单 往来单等凭据作为附件入账 1 支付派遣人 员工资会计分录 会计分录 借 应付账款 应付工程款 XX分包商 贷 银行存款 先核对结算内容是否符合合同规定 再以结算单 发票作为附件入账 2 劳务公司办 理结算业务 会计分录 会计分录 借 工程施工 合同成本 自营工程 人工费 或生产成本 基本生产成本 人工费等 XX合同 贷 应付账款 应付工程款 XX分包商 流程流程具体业务处理具体业务处理 季度末 项目以本单位主营业务收入为基数按年初经营责任书规定 的比例计提上交分局或公司经营管理费 计提明细表见附录 计提明细表见附录 A7A7 1 项目 分局 项目 直管 项目 直管 联营体 账 务处理 会计分录 会计分录 借 管理费用 上级管理费 应交工程局 经营管理费 分局本部 公司 贷 内部往来 分局本部 内部往来 公司 二级单位收到所属项目划交的经营管理费往来单及附件 核对项目 计提基数 计提比例后进行账务处理 会计分录 会计分录 借 内部往来 XX 项目 借 管理费用 上级管理费 应交工程局 经营管理费 XX 项目 红字 二级单位完成本部经营管理费账务处理后 根据年初与公司签订的 经营责任书 按规定比例计提上交公司经营管理费 2 二级单位 不含直管 项目 直管 联营体 账 务处理 会计分录 会计分录 借 管理费用 上级管理费 应交工程局 经营管理费 公司 贷 内部往来 公司 3 23 2 工资附加费业务流程工资附加费业务流程 3 33 3 内部融通资金业务流程内部融通资金业务流程 公司财务部收到二级单位划交的经营管理费往来单及附件 核对项 目计提基数 计提比例后进行账务处理 3 公司财务部 账务处理 会计分录 会计分录 借 内部往来 XX 分局 直管项目 直管联营体 借 管理费用 上级管理费 应交工程局 XX 分局 红字 流程流程具体业务处理具体业务处理 季度末 项目根据已经计提的工资附加费上交给分局或公司 并向 分局或公司开具内部往来列账通知单 计提明细表见附录 计提明细表见附录 A8A8 1 项目 分局 项目 直管 项目 直管 联营体 账 务处理 会计分录 会计分录 借 应付职工薪酬 社会保险费 XX 保险 本年计提上缴数 管理费用 其他 非统筹支用数 贷 内部往来 分局本部 内部往来 公司 上述保险包括基本养老保险 基本医疗保险 补充养老保险 补充养 老保险 失业保险金 工伤保险金 生育保险金等 上述非统筹支用数 包括养老非统筹与医疗非统筹 公司或分局根据收到所属项目划交的工资附加费往来单 对项目计 提基数 计提比例进行核对后 凭往来列账通知单进行账务处理 会计分录 会计分录 借 内部往来 XX 项目 借 应付职工薪酬 社会保险费 XX 保险 所属单位上缴 XX 项目 红 字 管理费用 其他 非统筹支用数 红字 各二级单位完成本部工资附加费账务处理后 根据年初与公司签订 的经营责任书 按规定比例计提上交公司工资附加费 并向公司开具往 来列账通知单 2 二级单位 不含直管 项目 直管 联营体 账 务处理 会计分录 会计分录 借 应付职工薪酬 社会保险费 XX 保险 本年计提上缴数 管理费用 其他 非统筹支用数 贷 内部往来 公司 公司财务部收到二级单位划交的公司附加费往来单 核对计提基数 计提比例后进行账务处理 3 公司财务部 账务处理 会计分录 会计分录 借 内部往来 分局 直管项目 直管联营体 借 应付职工薪酬 社会保险费 XX 保险 所属单位上缴 XX 项目 红 字 管理费用 其他 非统筹支用数 红字 流程流程具体业务处理具体业务处理 资金管理部收到经批准后的融通资金报告 根据报告发放融通资金 给借款单位 会计分录 会计分录 3 43 4 内部往来业务流程内部往来业务流程 内部往来适用于财务部与各二级单位 各二级单位与项目之间 各二级单位之间 项 目之间不适用于内部往来 如有业务需要 必须通过上一级单位划转 借 其他应收款 开户单位资金融通 财务部 分局 直管项目 直管联营 体 贷 其他应付款 开户单位存款 财务部 分局 直管项目 直管联营 体 资金管理部月末按协议收取二级单位融通资金占用费 会计分录 会计分录 借 其他应付款 开户单位存款 财务部 分局 直管项目 直管联营体 借 财务费用 利息收入 内部融通资金利息收入 红字 资金管理部在协议期结束后收回融通资金 会计分录 会计分录 借 其他应付款 开户单位存款 财务部 分局 直管项目 直管联营体 贷 其他应收款 开户单位资金融通 财务部 分局 直管项目 直管 联营体 借款单位收到公司资金管理部发放的融通资金 根据资金管理部结 算单及相关附件进行账务处理 会计分录 会计分录 借 银行存款 局资金管理部 人民币 XX 户头 贷 其他应付款 资金结算中心借款 流动资金 借款单位月末按协议向资金管理部支付融通资金占用费 会计分录 会计分录 借 财务费用 利息支出 短期借款利息支出 工程局资金结算中心 贷 银行存款 局资金管理部 人民币 XX 户头 融通资金协议期结束后 归还资金管理部融通资金 2 借款单位账 务处理 会计分录 会计分录 借 其他应付款 资金结算中心借款 流动资金 贷 银行存款 局资金管理部 人民币 XX 户头 流程流程具体业务处理具体业务处理 财务人员先将要转的附件整理 经本单位相关负责人签字之后 填制往来列账通知单 往来列账通知单一式两份 附送一份 自留一 份 将附件随同内部往来通知单一起送达或邮寄给对方单位 本单位 仅保留自留的一份内部往来通知单入账 注 往来列账通知单要注明摘要 对方单位名称 总账科目名称 为 内部往来 明细科目名称为 对方单位名称 在借方栏填列划 转金额 并注明附送附件张数 自存附件张数 制单人 日期 本方 入账凭证号 并盖本单位财务专用章 1 债权方 会计分录 会计分录 借 内部往来 XX 单位 贷 银行存款 库存现金 应付职工薪酬等 财务人员在收到内部往来通知单以及附件的时候 仔细核对附件 金额与内部往来通知单上金额一致 经本单位相关负责人签字认可后 3 53 5 财务集中管理项目资金收支业务流程财务集中管理项目资金收支业务流程 入账 作为本单位入账附件 会计分录 会计分录 借 管理费用 工程施工 备用金等 贷 内部往来 XX 单位 流程流程具体业务处理具体业务处理 财务资金管理分部收到参建单位结算资金 在主参建单位 NC 账套 中进行账务处理 同时在主建单位 NC 账套中银行存款二级科目局资金 管理部 人民币下设参建单位户头 通过此户头跟参建单位挂账 会计分录 会计分录 借 银行存款 外部银行存款 人民币 银行户 贷 银行存款 财务资金分部存款 人民币 参建单位 按归属 于参建单位的资金填列 按照参建单位项目结算资金归属 财务资金管理分部填写存款通 知单并加盖分部公章及经办人签名作为参建单位入账附件 由财务资 金管理分部在参建单位 NC 账套中进行账务处理 财务资金管理分部 财务资金管理分部 存款通知单见附录存款通知单见附录 A6A6 会计分录 会计分录 借 银行存款 财务资金分部存款 人民币 主建单位 按归属于参建 单位的资金填列 贷 应收账款等 按归属于参建单位的资金填列 主参建单位收到本单位结算资金 根据银行回单直接在银行存款 外部银行存款 人民币 XX 户进行账务处理 会计分录 会计分录 借 银行存款 外部银行存款 人民币 XX 户 1 收到资金 贷 应收账款等 按归属于主参建单位的资金填列 参建单位支付资金在参建单位 NC 账套中进行账务处理 同时填写 付款通知单 加盖财务资金管理分部公章及经办人签字作为主建单位 入账附件 会计分录 会计分录 借 应付账款等 贷 银行存款 财务资金分部存款 人民币 主建单位 主建单位收到参建单位付款通知单进行账务处理 会计分录 会计分录 借 银行存款 财务资金分部存款 人民币 参建单位 贷 银行存款 外部银行存款 人民币 XX 户 主建单位支付本单位资金直接在银行存款 外部银行存款 人民币 XX 户中支付 会计分录 会计分录 借 应付账款等 2 支付资金 贷 银行存款 外部银行存款 人民币 XX 户 3 银行对账 月末由主建单位账务处理人员负责跟外部银行核对存款余额 同 时根据内部账户余额跟参建单位核对内部存款余额 4 4 与税务部门相关业务流程与税务部门相关业务流程 4 4 1 1 增增值值税税业业务务 流程流程具体业务处理具体业务处理 增值税是对销售货物或提供加工修理 修配劳务以及进口货物的单 位及个人就其实现的增值额征收的一个税种 税率 一般纳税人适用 17 13 11 6 0 等税率 小规模纳税 人适用 3 的征收率 注 营改增 后 交通运输服务业适用 11 的税率 现代服务业 适用 6 的税率 提供有形动产租赁服务适用 17 税率 企业购入物资时 会计人员根据采购部门的采购合同 请购单 订 货单 验收单和取得可抵扣的增值税额的增值税专用发票等凭据入账 1 购入物资 会计分录 会计分录 借 材料采购 原材料 固定资产等 应交税费 应交增值税 进项税额 增值税一般纳税人及实行 营 改增 的单位 凭增值税专用发票及运输费用发票确认进项税额 贷 银行存款 应付账款 注 购入的物资发生退货 作相反分录 会计人员根据劳务合同及取得的增值税专用发票入账 2 接受应税劳 务 分包结 算 会计分录 会计分录 1 委托加工时 借 委托加工物资等 应交税费 应交增值税 进项税额 只适应于增值税一般纳税人及实 行 营改增 的单位 贷 银行存款 应付账款 2 接受应税分包劳务时 借 工程施工 生产成本 XX合同 应交税费 应交增值税 进项税额 只适应于增值税一般纳税人及 实行 营改增 的单位 贷 应付账款 银行存款 企业销售物资或提供应税劳务 财务人员根据销售发票 发运凭证 或提货单等凭据入账 3 销售产品或 提供应税劳 务 会计分录 会计分录 1 销售产品收入 借 应收账款 贷 主营业务收入 产品销售收入 应交税费 应交增值税 销项税额 2 执行建造合同收入 借 应收账款 应收工程款 XX业主 XX合同 应收账款 应收质保金 XX业主 XX合同 贷 工程结算 自营工程 分包工程 XX合同 应交税费 应交增值税 销项税额 实行 营改增 的单位 4 其他业务 参照公司财务管理手册其他业务事项处理 注 发生的销售退回 作相反分录 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目 应视同销售物资计 算增值税 根据出库单 或相关批准文件入账 会计分录 会计分录 借 在建工程 应付职工薪酬等 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 原材料等 4 月末处理 月末 结转应交未交增值税 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 应交增值税 未交增值税 结转本月多交的增值税 借 应交税费 应交增值税 未交增值税 贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 上交本月应交的增值税 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 上交以前期间应交未交的增值税 借 应交税费 应交增值税 未交增值税 贷 银行存款 4 4 2 2 营营业业税税业业务务 流程流程具体业务处理具体业务处理 因提供应税劳务应交纳的营业税 按营业额和规定的税率计算应 交纳的营业税 建筑业按 3 的税率征收营业税 计算公式为 应纳税额 营业额 X 税 率 实际缴纳金额以结算金额为计税依据 计提金额以确认的建造合 同收入为依据 对于已纳入 营改增 范围的原营业税税目 依据国 家最新要求 缴纳增值税 1 提供应税劳 务 会计分录 会计分录 1 计提营业税 借 营业税金及附加 贷 应交税费 应交营业税 2 缴纳营业税 借 应交税费 应交营业税 贷 银行存款 因销售不动产应交纳的营业税 按照转让协议中规定的转让总价和 适用税率 计算应交纳的营业税 2 销售不动产会计分录 会计分录 借 固定资产清理 贷 应交税费 应交营业税 因销售无形资产应交纳的营业税 按照转让协议中规定的转让总 价和适用税率 计算应交纳的营业税 3 销售无形资 产会计分录 会计分录 借 银行存款 无形资产减值准备 土地使用权 专利权 商标权等 累计摊销 土地使用权 专利权 商标权等 营业外支出 出售无形资产损失 贷 无形资产 土地使用权 专利权 商标权等 应交税费 应交营业税 营业外收入 出售无形资产收益 4 4 3 3 城城市市建建设设维维护护税税与与教教育育费费附附加加业业务务 4 4 4 4 印印花花税税业业务务 城市建设维护税以营业税 增值税为基数按所属区域性质确定 经营 地在市区的按 7 在县 镇的按 5 在农村的按 1 教育附加及地方 教育附加以营业税 增值税为基数分别按 3 2 计提 1 城市建设维 护税 教育 费附加 会计分录会计分录 1 计提时 借 营业税金及附加 贷 应交税费 应交城市建设维护税 应交教育费附加 地方教育费附加 2 上缴时 借 应交税费 应交城市建设维护税 应交教育费附加 地方教育费附加 贷 银行存款 1 征收范围 购销 加工承揽 建设工程承包 财产租赁 货物运输 仓储保管 借款 财产保险 技术合同或者具有合同性质的凭证 产权转移数据 包括财产所有权和版权 商标专用权 专利权 专 用技术使用权转移书据 营业账簿 是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账 簿 权利 许可证照 包括政府部门发给的房屋产权证 工商营业执照 商标注册证 专利证 土地使用证等 经财政部确定征税的其他凭证 2 税率 比例税率 分 4 档 0 1 0 05 0 03 0 005 定额税率 适合定额税率的只有权利许可证和营业账簿中的其他账 簿部分 均为按件贴花 5 元 注 公司的建筑工程承包合同适用 0 03 的税率 1 印花税 会计分录会计分录 1 计提印花税时 借 管理费用 间接费用 制造费用 项目放入间接费用或制造费用 公司及分局进管理费用 贷 应交税费 应交印花税 2 上缴印花税时 借 应交税费 应交印花税 贷 银行存款 4 4 5 5 个个人人所所得得税税业业务务 4 4 6 6 房房产产税税业业务务 4 4 7 7 城城镇镇土土地地使使用用税税 1 城镇土地使 用税 城镇土地使用税的纳税人是拥有土地权或实际使用土地的单位或个 人 计税依据是纳税人实际占用的土地面积 城镇土地使用税采用分级的幅度定额税率 按城镇规模大小分 4 档 次 每平米的税额幅度分别为 大城市 1 5 元至 30 元 中等城市 1 2 元至 24 元 小城市 0 9 元至 18 元 县城 建制镇 工矿区 0 6 元至 12 元 计算公式为 全年应纳税额 实际占用应税土地面积 平方米 适用单位税额 职工工资薪金所得按照国家规定的起征点及七级税率表计征个人所得 税 在发放工资 奖金时由各单位代扣代缴 1 个人所得税 会计分录会计分录 1 计提时 借 应付职工薪酬 贷 应交税费 应交个人所得税 2 上缴时 借 应交税费 应交个人所得税 贷 银行存款 房产税采用比例税率 计税依据分为从价计征和从租计征两种形式 按房产余值计征的税率为 1 2 按租金收入计征的 税率为 12 从价计征应纳税额 应税房产原值 1 扣除比例 适用税率 从租计征应纳税额 租金收入 适用税率 如果一项房产中既有出租部分又有自用部分 则先按照从租计征的办 法计算房产税 然后按照剩余部分占总资产的比例从价计算房产税 该 项房产应缴纳的房产税为二者的合计数 1 房产税 会计分录 会计分录 1 计提时 借 管理费用 税金 房产税 贷 应交税费 应交房产税 2 上缴时 借 应交税费 应交房产税 贷 银行存款 会计分录 会计分录 1 计提时 借 管理费用 税金 城镇土地使用税 贷 应交税费 应交城镇土地使用税 2 上缴时 借 应交税费 应交城镇土地使用税 贷 银行存款 5 5 实物资产核算业务流程实物资产核算业务流程 5 15 1 存货核算存货核算流程流程 5 1 15 1 1 原材料核算流程原材料核算流程 流程流程具体业务处理具体业务处理 预付部分材料款时 财务人员根据经审核的材料采购计划 合同约定预 付条款 资金支付审批单进行账务处理 会计分录 会计分录 借 应付账款 应付购货款 XX 公司 贷 银行存款 收到原材料支材料价款和运杂费时 财务人员根据原材料采购计划 合 同 发票 验收单等凭据 在合同支付范围内进行账务处理 1 采购原材 料会计分录 会计分录 借 材料采购 主材 辅材 其他材料等 应交税费 应交增值税 进项税额 注 可抵扣增值税进项税额的单位 应根据增值税专用发票及运输费用发票等确认增值税进项税额 贷 应付账款 应付购货款 XX 公司 应付账款 应付质保金 材料质保金 XX 公司 银行存款 财务人员根据仓库部门转来的原材料入库单及签字材料收付存表定期进 行账务处理 2 原材料验 收入库 会计分录 会计分录 计划成本法 建议主材计划价采用投标价 借 原材料 主材 辅材 其他材料等 计划成本 材料成本差异 主材 辅材 其他材料等 该科目可能在贷方 贷 材料采购 主材 辅材 其他材料等 实际成本 注 入库材料实际成本大于计划成本的差异 计入材料成本差异借方 实际成本小于计划成本的差异 计入材料成本差异贷方 实际成本法 借 原材料 主材 辅材 其他材料等 实际成本 贷 材料采购 主材 辅材 其他材料等 实际成本 月末 财务人员审核仓库部门转来的原材料领用单据 材料收付存表后 进行原材料核销 并按照合理公平原则 如根据工程量比例 人工成本比 例等 摊销原材料成本 分包方领用原材料时 参照 3 3 2 与分包方相 关业务流程 会计分录 会计分录 计划成本法 借 工程施工 合同成本 自营工程 材料费 XX 项目 生产成本 基本生产成本 材料费 XX 项目 产品制造单位使用 管理费用 制造费用 工程施工 间接费用 分局及公司管理部门领用 计入管理费用 项目进间接费用或制造费用 委托加工物资 发出委托外单位加工 在建工程 建筑工程 材料费 XX 项目 基建工程领用 材料成本差异 主材 辅材 其他材料等 领用材料应负担的成本差异 该科目可能在贷方 贷 原材料 主材 辅材 其他材料等 计划成本 应交税费 应交增值税 进项税额转出 不予抵扣的增值税额 实际成本法 借 工程施工 合同成本 自营工程 材料费 XX 项目 生产成本 基本生产成本 材料费 XX 项目 产品制造单位使用 管理费用 制造费用 工程施工 间接费用 分局及公司管理部门领用 计入管理费用 项目进间接费用或制造费用 委托加工物资 发出委托外单位加工 在建工程 建筑工程 材料费 XX 项目 基建工程领用 贷 原材料 主材 辅材 其他材料等 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额转出 不予抵扣的增值税额 根据合同约定 在质保期满后 财务人员根据审核签字的材料质保金返 还签单进行账务处理 会计分录 会计分录 借 应付账款 应付质保金 材料质保金 XX 公司 贷 应付账款 应付购货款 XX 公司 实际支付时 根据审核签字的资金支付审批单进行账务处理 4 支付原材 料质保金 会计分录 会计分录 借 应付账款 应付购货款 XX 公司 贷 银行存款 发生材料物资盘盈时 先按存货盘点日最近一期采购单价确定盘盈金额 计入待处理财产损溢 核查原因后再做相应会计处理 如原因无法查明 则经批准处理后再计入营业外收入 会计分录 会计分录 借 原材料 主材 辅材 其他材料等 实际成本或计划成本 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 营业外收入 盘盈利得 盘亏的材料物资 根据实际盘亏情况分做以下处理 5 原材料盘 点 会计分录 会计分录 计划成本法 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 材料成本差异 应负担的成本差异 该科目可能在贷方 5 1 25 1 2 周转材料核算流程周转材料核算流程 贷 原材料 主材 辅材 其他材料等 计划成本 应交税费 应交增值税 进项税额转出 实际成本法 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 原材料 主材 辅材 其他材料等 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额转出 盘亏经批准后 借 其他应收款 XX 单位 XX 个人 应收保险公司或责任人赔偿 管理费用 制造费用 工程施工 间接费用 管理不善等原因造成时 分局及公司计入管理费用 项目计入间接费用或制造费用 营业外支出 非常损失 自然灾害等非常原因造成时 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 流程流程具体业务处理具体业务处理 各单位应选择一次转销法或分次摊销法对周转材料进行摊销 按照公平 合理的原则定期摊入成本 费用 领用周转材料时 财务人员根据周转材料领用单进行账务处理 1 领用 摊 销 周转 材料 会计分录 会计分录 一次转销法 在领用时一次性摊销 借 工程施工 合同成本 自营工程 材料费 XX项目 贷 周转材料 在库周转材料 XX材料 分次摊销法 借 周转材料 在用周转材料 XX材料 贷 周转材料 在库周转材料 XX材料 财务人员根据审核签字后的 周转材料摊销表 进行账务处理 2 摊销周转 材料 仅 分次摊销 法 会计分录 会计分录 借 工程施工 合同成本 自营工程 材料费 XX 项目 贷 周转材料 周转材料摊销 XX材料 财务人员根据周转材料退库验收单进行账务处理 3 周转材料 退库 仅 分次摊销 法 会计分录 会计分录 借 周转材料 在库周转材料 XX 材料 贷 周转材料 在用周转材料 XX 材料 财务人员根据审批签字的周转材料报废申请表进行账务处理 4 周转材料 报废 会计分录 会计分录 采用一次转销法的 按照报废周转材料残值 借 原材料 主要材料等 贷 工程施工 合同成本 自营工程 材料费 XX 项目 采用分次摊销法的 a 按应补提摊销额 借 工程施工 合同成本 自营工程 材料费 XX 项目 贷 周转材料 周转材料摊销 XX 材料 b 按报废周转材料的残料价值 借 原材料 主要材料等 贷 工程施工 合同成本 自营工程 材料费 XX 项目 5 1 35 1 3 委托加工物资核算流程委托加工物资核算流程 5 1 45 1 4 产成品核算流程产成品核算流程 c 同时按已提摊销额 借 周转材料 周转材料摊销 XX 材料 贷 周转材料 在用周转材料 XX材料 流程流程具体业务处理具体业务处理 财务人员根据委托加工合同 发料单等进行账务处理 1 发出委托 加工物资 原料 会计分录 会计分录 借 委托加工物资 贷 原材料 库存商品 注 按计划成本核算的 还应同时结转材料成本差异 支付加工费用 应负担的运杂费等 财务人员根据发票 账单 银行付 款通知等进行账务处理 2 支付加工 费用等 会计分录 会计分录 借 委托加工物资 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等 收到加工完成验收入库的物资和剩余物资 财务人员根据发票 入库单 等进行账务处理 3 收到加工 完成验收 入库的物 资和剩余 物资 会计分录 会计分录 计划成本法 借 原材料 库存商品 计划成本 材料成本差异 计划成本与实际成本的差额 该科目可能在贷方 贷 委托加工物资 实际成本 实际成本法 借 原材料 库存商品 贷 委托加工物资 实际成本 流程流程具体业务处理具体业务处理 产成品一般应按实际成本进行核算 产成品的入库 出库 平时只记数 量不记金额 月度终了 计算入库产成品的实际成本 对发出和销售的产 成品 采用加权平均法确定其实际成本 产成品种类比较多的单位 也可以按计划成本进行核算 产成品的入库 发出和销售 可以用计划成本进行核算 月度终了 将产品成本差异在发 出和结存产成品之间进行分配 将发出产成品的计划成本调整为实际成本 产成品完工入库 根据入库单 汇总表等进行账务处理 1 产成品入 库 会计分录 会计分录 借 库存商品 XX商品 计划成本或实际成本 产品成本差异 采用计划成本法下实际成本与计划成本差异 该科目 可能在贷方 贷 生产成本 基本生产成本 实际成本 售出产成品 根据审核后的发货单 汇总表等进行账务处理 会计分录 会计分录 5 25 2 固定资产核算流程固定资产核算流程 借 主营业务成本 产品销售成本 产品成本差异 采用计划成本法下实际成本与计划成本差异 该科目 可能在贷方 贷 库存商品 XX商品 计划成本或实际成本 流程流程具体业务处理具体业务处理 预付设备采购款 根据设备采购合同 经审核的资金支付审批表 供应 商开具的收款收据或者预付款发票 会计分录 会计分录 借 应付账款 应付购货款 XX公司 贷 银行存款 固定资产验收入账 根据可确定的固定资产购入成本 包括本单位 设备物资部提供的设备购置申请表 设备购置合同 已编号的设备验收单 供应商开具的有效发票等资料 确定固定资产原值 并建立固定资产台帐 1 购入固定 资产 不 需要安装 会计分录 会计分录 借 固定资产 生产用 非生产用固定资产 应交税费 应交增值税 进项税额 根据税法规定可以抵扣部分 贷 银行存款 应付账款 应付购货款 购入需要安装的固定资产 根据设备购买成本 安装成本 安装调 试过程中发生的支出等 进行账务处理 会计分录 会计分录 借 在建工程 在安装设备 贷 银行存款 应付账款 原材料等 安装完毕交付使用时 根据工程安装工程中发生的支出加上固定资 产购入成本确定固定资产原值 做如下账务处理 2 购入固定 资产 需 要安装 会计分录 会计分录 借 固定资产 生产用固定资产 贷 在建工程 在安装设备 3 自行建造 固定资产 对于在建工程形成的固定资产 具体处理方法见本办法在建工程的 相关规定 各单位应当按月计提折旧 并于各月末编制折旧计算表 计算表 内容应包括固定资产名称 编号 原值 折旧年限 当期计提折旧 累计 已计提折旧等 并由制表人及相关责任人审核签字 账务处理如下 4 计提折旧 会会计计分分录录 借 管理费用 工程施工 生产成本 间接费用 制造费用 贷 累计折旧 生产用 非生产用固定资产 适用于各单位的自有设备 调出 调入双方财务部门根据经审核的设备 调拨单 固定资产的卡片及截止出售日该固定资产的账务处理单作为附件 双方确认的协议价格与固定资产净值的差异计入 管理费用 其他 公司 及分局适用 或 间接费用 其他 项目适用 设备调出方应主动提供以下资料 内部往来列账通知单 以内部往来 划转净值 协议价 双方物资部门签字盖章的设备调拨单 固定资产卡 片 模块打印 需加盖财务章 截止调拨日该固定资产的账务处理单 会会计计分分录录 借 内部往来 银行存款 管理费用 间接费用 累计折旧 生产用 非生产用固定资产 贷 固定资产 生产用 非生产用固定资产 财务部 分局根据设备调出方上划的内部往来通知单 划转内部往来至 设备调入方 账务处理如下 会会计计分分录录 借 内部往来 设备调入方单位 贷 内部往来 设备调出方单位 3 3 调入设备方入账应具备以下资料 内部往来通知单 以内部往来划 转净值 协议价 双方物资部门签字盖章的设备调拨单 固定资产卡片 本单位设备物资部门开具的设备验收单 调出方截止调拨日该固定资产 的账务处理单 账务处理如下 会计分录 会计分录 借 固定资产 生产用 非生产用固定资产 管理费用 间接费用 贷 累计折旧 生产用 非生产用固定资产 内部往来 银行存款 各单位对外处置固定资产 包括固定资产出售 转让 报废和毁损 对 外投资等 应根据相关文件或决议 经审核的设备报废申请表 设备对外 处置申请表等资料 通过固定资产清理科目进行核算 账务处理如下 会计分录会计分录 出售 报废和毁损被清理的固定资产 借 固定资产清理 净值 累计折旧 生产用 非生产用固定资产 固定资产减值准备 生产用 非生产用固定资产 贷 固定资产 生产用 非生产用固定资产 清理过程中发生的相关税费根据银行付款通知 发票 税收缴款书等 借 固定资产清理 XX 类设备 清理费用 贷 银行存款 应交税费 应交营业税 应交增值税 收回出售固定资产的价款 残料价值和变价收入等时 根据银行收款 通知 回收残料的入库单等 借 银行存款 原材料 贷 固定资产清理 XX 类设备 清理收入 应由保险公司或过失人赔偿的损失 根据保险条款及对相关责任的认 定 借 其他应收款 XX 单位 贷 固定资产清理 XX 类设备 清理收入 6 固定资产 对外处置 在固定资产清理完毕后 应当对固定资产清理后的净收益 损失进行 结转 根据固定资产清理账户的余额 借 固定资产清理 XX 类设备 清理收入 营业外支出 非流动资产处置损失 贷 营业外收入 非流动资产处置利得 固定资产清理 XX 类设备 净值 固定资产清理 XX类设备 清理费用 盘盈的固定资产 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的 按同类或 类似固定资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后 的余额 作为入账价值 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的 按 该项固定资产的预计未来现金流量现值 作为入账价值 会计分录 会计分录 借 固定资产 生产用 非生产用固定资产 贷 以前年度损益调整 前期差错更正 盘亏的固定资产 根据实际盘亏结果 会计分录 会计分录 借 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 累计折旧 生产用 非生产用固定资产 固定资产减值准备 生产用 非生产用固定资产 贷 固定资产 生产用 非生产用固定资产 拨付固定资产时 由公司财务部根据设备物资部提供的设备调拨单 按 调拨日设备净值对下属单位划账 建立拨付所属关系 公司财务部账务处 理如下 会计分录 会计分录 借 拨付所属资金 拨付固定资金 XX 单位 设备净值 累计折旧 生产用 非生产用固定资产 贷 固定资产 生产用 非生产用固定资产 二级单位根据公司设备物资部的设备调拨单 财务部划账的往来通知单 固定资产卡片 本单位物资部门的设备验收单 建立固定资产账 并登记 好局有设备台账 二级单位账务处理如下 会计分录 会计分录 借 固定资产 生产用 非生产用固定资产 XX 设备 贷 累计折旧 生产用 非生产用固定资产 XX 设备 上级拨入资金 固定资金 公司 设备净值 8 拨付固定 资产 二级单位向所属项目拨付固定资产参照上述进行账务处理 各单位计提拨付固定资产累计折旧费用时 应将每月所计提的折旧额 按季度向公司上缴资产保值费 下属单位账务处理如下 会计分录 会计分录 每月计提固定资产折旧时 借 管理费用 工程施工 生产成本 制造费用 贷 累计折旧 生产用 非生产用固定资产 每季度末将计提的折旧费用 即 资产保值费 上交公司 并向公司 本部划转往来列账通知单 借 上级拨入资金 固定资金 公司 折旧额 贷 银行存款 内部往来 公司 9 拨付固定 资产计提 折旧 上 交资产保 值费 公司财务部账务处理如下 会计分录 会计