企业财务舞弊

企业财务舞弊行为防范对策研究分析 姓名 X X 班级 学号 摘要 文章从财务舞弊的内容及方式出发 指出制定完善的内部控制 制度 加强内部控制制度的执行力度 完善公司治理结构 健全内 部审计机构等是防范财务舞弊的重要措施 关键词 财务舞弊 内部控制 防范措施 近年来发生的财务舞弊以及公司内部人员违法违规行为令人震惊 会计信息严重失真 不仅削弱了财务管理职能 而且严重误导了社 会资源的配置 破坏了国民经济的健康发展 因此 治理财务舞弊 已是势在必行 完善企业内部控制 加强舞弊防范成为经济社会发 展的迫切要求 一 企业财务舞弊的原因 经济利益的驱动是造成财务舞弊的决定性因素 但会计舞弊行为的 产生还依赖于一定的外部条件 主要包括 法律环境 政治环境和会 计人员的业务道德水平等因素 一 经济利益的驱动 在与会计信息相关的利益中 处在首位的是企业利益 企业与国 家的关系 不仅存在着统一 也存在着矛盾 这种矛盾是社会资本运动 中经济利益分配的矛盾 国家总是凭借强制力取得发展的物质基础 税收 而企业获得生存和发展的物质基础是利润 在我国实行计 划经济体制时期 这一矛盾并不十分突出 因为国家对企业实行国有化 企 业所得的全部利润均要上缴国家财政 因此企业就失去了谋求自身利 益而损害国家利益的动因 但同时也使得企业效率低下 人们的劳动 积极性不高 正因为如此 国家决定实行市场经济体制来激发企业的 活力 使企业在追求自身财富的同时 也为社会创造更多的财富 而作 为政策之一就是对一些国有企业实行承包责任制 同时鼓励发展私营 经济 国有企业实行承包经营责任制的重要考核指标之一就是利润 并且规定了企业承包经营者 在实现了一定的利润目标之后 给予一定 比例的利润分成 这就驱使一些企业承包者授意财务部门 千方百计 做大利润 提供虚假的财务信息 1999 年底 财政部抽查 100 家国有 企业会计报表中有 8 家虚列资产 37 61 亿元 89 家虚列利润 27 47 亿 元 2000 年度的会计信息质量检查结果更令人吃惊 被抽查的 159 家 企业中 资产不实的达 147 家 虚增资产 18 48 亿元 虚减利润 19 43 亿 元 相对于国有企业而言 私营企业财务舞弊的目的更加明显 一些私 营企业千方百计隐瞒收入 以达到逃脱国家税收的目的 就个人利益 而言 企业负责人通过制造虚假财务报告 获取职务 薪金 股票升值 等方面的利益 而会计人员作为会计信息的直接生产者 为了自身薪 金 升迁 奖励等利益 按企业负责人的授意制造虚假的财务信息 二 法律环境的缺陷 财务舞弊的产生在很大程度上与一定时期的法律环境相联系 首先 受法律制度科学性 及时性的制约 会计工作是一项技术型很 强的工作 并有其自身的规律性 会计法规的制定建立在会计实践的基 础上 不能与之相脱节 如果会计法规本身存在着缺陷 这就给不法分 子钻法律空子进行财务舞弊留有余地 另外 随着社会生活的发展 财 务舞弊行为的手段越来越高明 而相应法规的制定具有一定的滞后性 这就为财务舞弊的产生创造了一个存在空间 其次 受会计法规可操 作性制约 会计法规中对于财务舞弊的判定标准要有良好的可操作 性 只有这样才便于执法部门对于财务舞弊行为的认定和管理 这就要 求在制定会计法规时不仅要有定性判定标准 还要尽量多地制定相应 的定量判定标准 为会计法规的执行奠定良好的基础 如果会计法规 模棱两可 可操作性不强 其贯彻执行就会大打折扣 财务舞弊行为就 会乘机而入 第三 受人们的法律意识制约 一定时期人们的法律意 识和法律观念直接影响着其对于法律法规的遵守情况 如果人们有着 较强的法律意识 就能自觉遵守会计法规的有关规定 第四 受对违法 行为的处罚力度和处罚执行情况的制约 我们虽然制定了各种相关 的会计法规 但如果在执行过程中执法人员本身就存在着舞弊行为 收 受企业贿赂 恶意与企业串通 那么有再多的法律法规 恐怕也只能变 成一纸空文 同时 执法机关有时也出于自身利益的考虑 对于财务舞 弊单位更多的是给予罚款 试想 如果因为企业严重财务舞弊行为而 终止其生产经营活动 那么税务机关将永久性丧失该企业的税收 会令 税务机关陷入无税可征的尴尬境地 因此 执法机关在实践中 客观存 在不完全执行会计法规的条款来制止财务舞弊行为 这就会导致企 业无视法律法规 在财务舞弊的收益远大于其成本的情况下 任意制造 虚假会计信息 三 政治经济环境中存在的问题 当前我国法律法规尚不健全 经济管理工作还必须依靠各种行政 手段 如果行政管理部门不能很好地发挥其工作职能 甚至袒护和纵 容各种会计工作中的不法行为 就会提供财务舞弊行为产生的温床 比如 在个别地区和部门 由于某些领导为了一己之私利 突出自己的 政绩 明确要求所属企业上报夸大的业绩指标 迫使企业提供虚假会 计信息 也有些上级监管部门缺乏对下级企业的监管 对于企业的财 务舞弊行为不管不问 从而使财务舞弊行为愈加严重 也有企业内部 管理混乱 国有资产流失严重 会计工作根本无法发挥其核算监督的职 能 没有良好的经济秩序 也是产生财务舞弊的重要原因 因此 导致 社会上各行各业的造假行为较为严重 四 会计人员的业务 道德素质 会计人员是财务舞弊的直接参与者 如果会计人员具备了较高的 业务素质和道德水平 就可以自觉抵制来自各方面的压力和诱惑 但 这往往是以牺牲会计人员在本企业的利益为代价 而且还要承担巨大 的风险 因此 如果没有良好的法律环境 经济秩序以及必要的行政 手段作为后盾 单纯依靠会计人员自身的业务道德素质的提高 来消除 整个社会的财务舞弊行为是不可能的 面对整个社会的大环境 不做 假账的会计可以说是会失去工作 并且很难再就业 或就业再失业 进 入恶性循环 很多企业在招聘会计人员时 对于那些 精通税务法规 熟悉作账技巧 的会计人员十分青睐 因此 在某种程度上可以说不 是会计界不讲诚信 而是迫于各方的压力 不得已而为之 二 财务舞弊的内容及方式 财务舞弊是指故意的 有目的的 有预谋的 有针对性的财务造 假和欺诈行为 常见的方式有以下几种 一 利用伪造与虚构进行财务舞弊 伪造 变造记录或凭证 隐匿或套改凭证 如发票造假 伪造 单据 虚开和伪造增值税专用发票等 虚构业务 记录虚假的交易 或事项 如上市公司为骗取上市资格虚构收入 少计费用 为套取 现金而虚构预借差旅费 出纳为侵吞现金而虚构支出 二 利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊 如出纳人员利用企业空白支票 财务专用章 法人印鉴未予分 离保管的弊端 私自开具支票 挪用公款等 拉拢与自己职责不相 容的人员串通舞弊 如存货核算人员拉拢仓库保管人员侵吞存货 费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等 三 利用计算机舞弊 盗用企业计算机密码进行隐蔽的程序修改或暗藏程序 扰乱计算 机程序 使其达到不法目的 四 关联方交易舞弊 关联方交易舞弊 是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损 虚构 利润 并且未在报表及附注中按规定做恰当 充分的披露 由此生 成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法 通常 上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润 主要有 关联购销 舞弊 受托经营舞弊 资金往来舞弊 费用分担舞弊等 五 利用不当的会计政策和会计估计舞弊 包括选用不当的借款费用核算方法 股权投资核算方法 不当 的合并政策 折旧方法 收入费用确认方法及选用不当的减值准备 计提方法等 如利用一些跨期摊提类会计科目进行舞弊 为了调节 利润而多摊 少摊或多提 少提 待摊费用 预提费用 等账户 六 掩饰交易或事实舞弊 掩饰交易或事实舞弊是指上市公司通过利用会计报表项目掩饰交 易或事实真相 或者在报表附注中未能完全披露交易真相的一种欺 诈方法 三 财务舞弊的防范措施 一 公司应制定完善的内部控制制度 内部控制制度作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措 是一个企业防范舞弊的最基本的措施 科学 有效的内部控制制度 可以守住舞弊的大门 降低舞弊的机会 但从现实情况看 许多企 业管理松弛 内控弱化 风险频发 营私舞弊等问题还比较突出 2007 年 3 月 财政部印发了 企业内部控制规范 基本规范 和 17 项具体规范 征求意见稿 规范中进一步强调了建立 完善公司 内部控制制度的重要性 企业应以此为指引 结合本公司的实际情 况建立 完善公司的内部控制制度 二 加强内部控制制度的执行力度 执行力度是内部控制发挥作用的关键 从一些已发生的财务 舞弊案不难看出 不少公司已建立了内部控制制度 但由于没 有得到较好的贯彻 造成恶劣的后果 因此 在进一步完善公 司内部控制制度的同时 应注重加强公司内部控制制度的执行 力度 在执行中发现漏洞和问题及时改进 并执行相应的惩罚 措施 以使其发挥作用 三 完善公司治理结构 完善的公司治理结构可以强化公司管理 改善公司经营业绩 提 高上市公司财务报表质量 遏制管理舞弊 企业应当依据 中华人 民共和国公司法 和其他相关法律法规的规定 结合企业章程和实 际情况 建立规范的法人治理结构 促进企业内部控制的有效运行 由于我国许多上市公司的公司治理结构很不健全 尚未形成有效 的制衡机制 大股东操纵 和 内部人控制 等现象为违规行为 洞开了方便之门 从而损害了中小股东利益 资本市场上存在的如 同 郑百文 科龙 等实例 相当一部分起因和不良行为都可 以归结为公司治理结构的严重缺陷而导致的恶意决策 如果再不加 速改进公司治理结构 那么进一步规范和发展资本市场将面临很大 困难 因此 要防范上市公司的管理舞弊行为 应从源头抓起 从 公司内部治理结构抓起 四 健全内部审计机构 加强内部审计监督 健全内部审计机构 加强内部审计监督是营造守法 公平 正直 的内部环境的重要保证 企业应当加强内部审计工作 在企业内部 形成有权必有责 用权受监督的良好氛围 真正发挥内部审计的监 督 评价及控制作用 五 提高会计人员的素质 加强会计人员职业道德教育 从一些上市公司的财务舞弊案看 部分会计人员缺乏职业道德是 影响会计核算水平 发生财务舞弊的一个重要因素 会计职业道德 要求会计人员爱岗敬业 诚实守信 廉洁自律 客观公正 坚持准 则 提高职业技能 参与管理 强化服务 为实现以诚信为目标的 会计职业道德目标 必须多管齐下 开展全方位 多形式 多渠道 的会计职业教育 逐步提高会计职业道德水平 使会计职业健康发 展 防范财务舞弊的发生 六 保持外部审计的独立性 国内外出现的上市公司财务欺诈案 致使投资者遭受重大损失 严重动摇了社会公众对审计报告的信任 巨大的商业利益可以