境外投资企业税收筹划的运用

境外投资企业税收筹划的运用境外投资企业税收筹划的运用 税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内 通过对经营 投资 理财活动事先进 行筹划和安排 尽可能地取得节约税收成本的税收利益 目前 税收筹划已成为跨国公司 财务管理中不可或缺的部分 我国已经走出去的境外投资企业 也必须学会合理地利用税 收筹划技巧 以增强自身国际竞争的能力 一 境外投资企业进行税收筹划的原则一 境外投资企业进行税收筹划的原则 1 1 事先筹划原则事先筹划原则 境外投资企业进行税收筹划 必须坚持事先筹划原则 在投资决策时 必须先对投资 地域的选择 企业组织模式的选择 资本结构的确定都筹划好了 再做出最终的投资决策 而在经营过程中的税收筹划 事先筹划显得更为重要 特别是利用商标许可协议 仓储服 务协议等方式进行税收筹划 其费用一般需要按月度 季度支付最为合理 如果事先没有 筹划 待会计年度结束后发现利润太高 再进行筹划并一次性支付费用 就很容易被税务 机构认定为是故意避税 从而带来税务法律风险 2 2 合法筹划原则合法筹划原则 境外投资企业进行税收筹划 必须合法 科学的税收筹划方案是对所在国税收政策 国际协定等的合理理解和利用 而不是故意避税或偷税漏税 在国际税收筹划中 有一个 非常重要的实践判定标准 即通过税收筹划后留给境外投资企业的税前利润率不能偏离当 地同类产品的平均市场利润率太大 理想的税收筹划结果是留给境外投资企业与当地市场 同类产品相当的平均利润率 3 3 经济效益原则经济效益原则 境外投资企业进行税收筹划 还应该考虑投入产出比 因为进行境外企业的税收筹划 一般需要聘请国际知名的中介机构提供咨询服务 而这种咨询服务是很昂贵的 目前 国 际专业中介结构在税收筹划方面的服务价格在每小时二百欧元之上 因此 只有通过税收 筹划所获得的节税收益远远高于进行税收筹划所发生的支出 其税收筹划方案才是可取的 二 境外投资企业进行税收筹划的渠道二 境外投资企业进行税收筹划的渠道 1 1 借力国际中介机构借力国际中介机构 境外投资企业的税收筹划是一项要求极高的专业技能工作 由于涉及到市场调查 法 律 税收 财会等多项专业工作 企业只靠自身的力量往往很难完成 而国际知名的会计 师事务所如普华永道 德勤都能提供专业的国际税收筹划服务 通过这些专业机构提供的 国际税收筹划操作方案 能够有效地避免所在国的税收法律风险 2 2 培训国际化人才培训国际化人才 进行境外投资的国内企业还必须培养国际化的财会与税收人才 熟练掌握国际会计准 则 国际税收协定 国际商标协定等专业知识 并了解国际仓储物流操作模式 只有拥有 具有较高水平的国际化财税人才 才能更好地为境外投资企业提供税收筹划建议 三 境外投资决策过程中的税收筹划三 境外投资决策过程中的税收筹划 1 1 选择低税负的投资地域选择低税负的投资地域 在进行境外投资决策时 不同地域的税制差别是必须重点考虑的因素 一是要充分利 用不同国家和地区的税制差异 选择整体税负水平较低的地区或税区进行投资 二是应考 虑各国的预提税税率 由于多边税收协定可使缔约国相互征收的预提税大为降低 因此还 必须注意投资目标国与我国之间是否签订了有关的税收协定 由于境外投资目标国一般是 根据投资项目来决定的 因此 地域的税制差别对境外投资企业的税收筹划影响不大 2 2 选择合理的组织结构模式选择合理的组织结构模式 如果国内企业要在一个国家或区域设立两个或两个以上的境外投资企业 就必须考虑 组织模式的选择 因为选择合适的企业组织形式也能实现减少纳税的目的 具体有两种选 择 第一种是由国内公司或境外企业设立具有独立法人地位的子公司 第二种是由境外投 资公司设立分公司 两种模式面临的税收待遇是不一致的 子公司由于是以独立的法人身 份出现 可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇 但却不能享受与母公司合 并纳税的好处 分公司是非法人机构 不能享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠 待遇 但可以享受合并纳税带来的好处 例如 国内某企业在某欧洲国家同时投资设立有 两家独立的境外企业 结果 在经营过程中一家境外投资企业经营业绩良好 会计年度结 束时出现较大的盈利 需要缴纳较高的企业所得税 而另一家境外投资企业则经营出现困 难 出现亏损 由于都是独立法人 无法与盈利的那家境外投资企业合并纳税 如果该国 内企业在设立这两家境外企业的投资决策阶段就选择了分公司的组织结构模式 则这两家 境外企业完全可以实行合并纳税 极大地降低所得税税负 选择合理的组织机构有时会给 企业带来整体的税收利益 反之 可能会给企业带来整体的负担 因此 进行境外投资决 策时 应根据投资目的选择合理的组织形式达到减轻税负的目的 3 3 选择有利的资本结构选择有利的资本结构 企业的经营资本通常由自有资本和借入资本构成 各国税法一般都规定股息支付不能 作为费用列支 只能在税后利润中分配 而利息支付则可作为费用列支 允许从应税所得 中扣减 因而境外投资企业需要考虑自有资本与借入资本的适当比例以获得更多的利益 此外 境外投资企业可以通过选择融资租赁作为一项重要的筹资方式 这样不但可以迅速 获得所需的资产 保存企业的举债能力 而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除 进一步减少了所得税纳税基数 四 境外投资企业经营过程中的税筹划四 境外投资企业经营过程中的税筹划 1 1 选择有利的会计处理方法选择有利的会计处理方法 境外投资企业可以根据所在国财会法规的规定选用有利的会计处理方法来进行税收筹 划 如进行固定资产进行折旧会计处理时 采用加速折旧法 可达到早日收回固定资产投 资 减少同期的利润 延缓缴纳所得税的目的 此外 通过存货计价方法的选择使用也可 达到减轻税负的目的 2 2 转移价格法转移价格法 转移价格法是当前国际跨国公司在关联企业之间进行税收筹划最常用的方法 转移价 格法多用于有形产品的价格转移 由于境外子公司与母公司往往分布在不同的国家和地区 这些国家和地区的所得税税率高低不同 企业可以利用这种差别 通过调节相互提供的设 备 原材料 商品价格将盈利从高税率国家的境外企业转移到低税率国家的境外企业 从 而适当减少企业的所得税 3 3 利用商标许可协议利用商标许可协议 利用商标许可协议进行境外企业的税收筹划对那些拥有自身的商标的企业来说是一种 非常有效的方法 一般来说 在国际商标协定缔结国设立的境外投资公司利用商标许可协 议进行税收筹划是最较的选择 因为在国际商标协定缔结国 只要单件商品的商标许可费 用占产品价格的比例恰当以及与其商标的知名度相符 商标许可协议便会得到所在国税务 机构的认可 例如 国内某企业的商标在境外已经有一定的知名度 该企业在某欧洲国家 设立了一家境外投资企业 并以在当地生产销售使用自己商标的产品 该境外投资企业取 得了不错的经营效益 获得了比当地市场同类产品平均利润水平高得多的税前利润 由于 该境外企业所在国的企业所得税较高 在国际知名会计师事务所的建议下 该境外投资企 业以每销售一件产品向国内母公司交纳一定标准的商标使用费的商标许可协议形式 将高 于当地市场同类产品平均利润水平的税前利润部分转移给了母公司拥有的另一家在所得税 较低的地区设立的境外投资管理公司 从而节省了一部分企业所得税 4 4 利用仓储服务协议利用仓储服务协议 利用仓储服务协议也是境外投资企业可以选择的一种非常有效的税收筹划方式 由于 全球经济一体化的发展和不同国家之间仓储成本的差异 出现了 国际大物流 模式 不 少在仓储成本较高的国家设立的的跨国公司逐渐将仓储服务业务转移到仓储成本较低的国 家 以降低仓储成本 与此相对应 利用跨国仓储服务协议进行税收筹划也成为国际税收 筹划的一种新手段 境外投资企业使用这种方法的前提 一是国内母公司或者其他境外投 资企业确实为该境外投资企业提供有仓储服务业务 二是该境外投资企业能够获得超过当 地市场同类产品的平均水平利润的超额利润 例如国内某企业在欧洲某国设立有一家从国 内母公司进口产品的境外销售公司 该公司的利润率超过了当地市场同类产品的市场利润 率 由于所在国的企业所得税率高于国内 该境外投资企业便与国内母公司签定了一份仓 储保管协议 将高于当地市场同类产品的平均利润部分的利润转移到了母公司 这样 可 以降低整体税负 5 5 利用其他服务协议利用其他服务协议 除上述常见的商标许可协议与仓储服务协议外 境外投资企业还可以通过其他服务协 议的方式进行税收筹划 在当前跨国公司的税收实践中实践中 其他还可以采用的其他服 务协议的内容包括技术使用费 贷款利息 佣金费 管理费和咨询服务费等 即境外投资 企业通过向国