史上最全屠宰企业集团会计核算办法(屠宰企业财务总监必看)

编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 1 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 1 屠宰企业集团 企业会计核算制度 定稿 千喜鹤工业集团财务部 2007 年 5 月 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 2 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 2 内 容 总 则 第一部分 会计政策 第二部分 主要业务核算规定 采购业务核算 成本费用业务核算 固定资产业务核算 销售业务核算 其他业务核算 第三部分 会计科目设置规定 参见会计科目设置明细表 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 3 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 3 总 则 一 为了规范集团内公司的会计核算 加强财务信息的可比性 提供正确的决策依据 本补充规定根据 企业会计制度 新企业 会计准则 和 农业企业会计核算办法 的要求 在 四川新希望 农业股份有限公司会计核算制度 基础上制定 二 本补充规定主要内容 1 统一会计政策 2 统一生猪屠宰行业及肉制品加工行业特有的会计事项的核算 3 统一会计科目核算内容 三 在会计核算中具有共性的内容及未尽事宜 按照 新希望农 业股份有限公司会计核算制度 总部 2007 年报表编制规定 2007 年财务分析标准内容及格式 新希望农业股份公司费用科 目实施细则 等规定及 企业会计制度 企业会计准则 农业 企业会计核算办法 的有关规定执行 四 本补充规定适用于千喜鹤工业集团内相关公司 五 本补充规定从二 七年六月一日起执行 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 4 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 4 第一部分 会计政策 一 折旧政策 固定资产类别 使用 年限 预计 残值 率 折旧 方法 备注 生产用房屋建筑物 35355 5 直线法直线法 包括钢结构 钢筋混泥土结构 钢 筋混凝土砖结构 砖木结构的生产 经营用房及仓库 牛舍 非生产用房屋建筑 物 40405 5 直线法直线法 包括钢结构 钢筋混泥土结构 钢 筋混凝土砖结构 砖木结构的非生 产经营用房 简易房屋建筑物 10105 5 直线法直线法 包括各类简易房屋 围墙 烘干塔 地秤 晒场 货场 坑道 水井 简易牛 棚等 房屋及建 筑物 其他房屋建筑物 20205 5 直线法直线法 屠宰生产专用设备 12125 5 直线法直线法不分进口或国产设备 高低温产品专用生 产设备 12125 5 直线法直线法 其他生产专用设备 12125 5 直线法直线法 运输及传送设备 5 55 5 直线法直线法包括各类车辆 电力及输变电设备 12125 5 直线法直线法 机器设备 压力及锅炉设备 12125 5 直线法直线法 器具及办 公家具 5 55 5 直线法直线法 不包含电子设备 如计算机 打印 机等 电子设备 5 55 5 直线法直线法 包含各类电子设备 如计算机 打 印机等 其他设备 10105 5 直线法直线法 生产性生 物资产 5 520 20 直线法直线法主要用于核算成母牛 1 对未使用 闲置 不需用 待报废的固定资产按月提取的折旧进入 管理费用 科目中核算 2 对无法区分生产用还是非生产用的固定资产按最高折旧年限的执行 3 执行 企业会计制度 后取得土地使用权所支付的款项 按制度进行核算 二 减值准备 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 5 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 5 减值准备类别计提方法计提标准 坏账准备坏账准备 账龄分析 法 应收账款及其他应收款计提坏账准备 1 年以内 含 1 年 5 1 年 2 年 含 2 年 15 2 年 3 年 含 3 年 30 3 年 4 年 含 4 年 50 4 年以上期全额提取 说明 股份公司合并报表范围的内部关联往 来不计提坏账准备 个别认定法 有确凿证据表明已成为坏账的 在 核销手续齐备之前 应全额提取坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 成本与市 价孰低法 存货期末按成本与可变现净值孰低计价 比较单个存货项目的成本与可 变现净值 以可变现净值低于账面成本的差额计提存货跌价准备 短期投资跌价准短期投资跌价准 备备 成本与市 价孰低法 单项短期投资市价低于成本的差额计提短期投资跌价准备 长期投资减值准长期投资减值准 备备 成本与市 价孰低法 按个别投资项目成本高于可收回金额的差额计提长期投资减值准备 固定资产减值准固定资产减值准 备备 成本与可 变现净值 孰低法 1 期末对固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量 对可收回金额 低于账面价值的差额 计提固定资产减值准备 2 期末 对固定资产逐 项进行检查 如果由于市价持续下跌 或技术陈旧 损坏 长期闲置等 原因导致其可收回金额低于账面价值的 将可收回金额低于账面价值的 差额作为固定资产减值准备 无形资产减值准无形资产减值准 备备 取得证据证明某项无形资产实质上已经发生了减值 在建工程减值准在建工程减值准 备备 账面价值 与可收回 金额孰低 计量 期末对在建工程按照账面价值与可收回金额孰低计量 对可收回金额低 于账面价值的差额 计提在建工程减值准备 在建工程减值准备按单项 工程可收回金额低于账面价值的差额计提 三 费用摊销政策 类别摊销办法 广告费摊销 如果没有合同或协议约定或其他足够的证据表明 当期发生的广告费是为了 在以后会计期间取得有关广告服务 则应将广告费发生时一次性计入当期损 益 如果按照合同或协议约定实际支付的广告费 是将在未来几个会计期间 内获得 则在接受广告服务的会计期间内 按照双方合同或协议约定的各期 接受广告服务的比例分期平均计入损益 受益期一年内 营业费用科目核 算 受益期一年上 长期待摊费用科目核算 金额较大的 2 万元以上含 2 万元 按一年期平均摊入对应的包装物成本 包材制版费 小于 2 万元的直接计入对应的包装物成本 车间用塑料周 转盒 领出时计入长期待摊费用 摊销时 按各项目公司实际使用周转箱的总金额 的 8 33 摊销进入生产成本 每个周转箱一年摊完购买成本 冷库用铁周转 盒 领出时计入长期待摊费用 摊销时 按各项目公司实际使用周转箱的总金额 的 8 33 摊销进入生产成本 每个周转箱一年摊完购买成本 低值易耗品 和长期待摊 费用摊销 冰箱 冰柜 展 示柜 平均年限法 三年摊销 计入长期待摊费用 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 6 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 6 其他低耗品按一次摊销法摊销进入成本费用 同时设备查账对实物进行登记管理 开办费 开办费是一个新企业在筹建过程中发生的费用 企业在经营过程中筹建的工 程项目所发生的筹建费用在工程管理费中核算 在开始生产经营的当月一 次性摊销 土地使用权土地使用权在无形资产核算 按合资协议或国家的有关规定进行摊销 赞助费 对受益期超过一年的赞助费用在长期待摊费用科目核算并确定摊销年限 按照合同或协议约定的各期提供赞助的比例分期平均计入损益 四 费用计提政策 总部管理费获得税务局批准计提后 按董事会确定的比例按销售净收入计提 新产品开发费根据年初新产品开发计划合理计提 职工福利费 职工教育经费 工会经费 分别按计税工资总额的 14 1 5 2 计提 第二部分 主要业务核算规定 一 采购业务 一 原料 辅料 包材业务处理流程 1 供应商向公司提供的产品到厂后应由品控部门进行品控 2 由库管人员会同采购人员 供应商 品控部门对产品入库数量进行清点 3 由品控部门出品控报告 注明对产品的收货意见 注明 扣价 扣量的明 细金额 4 由库房开具外购入库单 作为库房入账 供应商结算 财务记账依据 5 结算 A 即时结算 根据品控报告书 库房入库单 采购部门付款通知书 客户开具的发票作为附 件入账 供应商开具增值税专用发票的 借 物料相关科目 数量金额核算 应交税金 增值税金 进项税 贷 现金 银行存款 客户不提供增值税专用发票的 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 7 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 7 借 物料相关科目 数量金额核算 贷 现金 银行存款 B 当月延时结算 收到客户发票时 根据品控报告书 库房入库单及客户发票作为附件 供应商开具增值税专用发票的 借 物料相关科目 数量金额核算 应交税金 增值税 进项税 贷 应付账款 客户不提供增值税专用发票的 借 物料相关科目 数量金额核算 贷 应付账款 支付时 以采购部门付款通知书为附件 借 应付账款 贷 现金 银行存款 C 跨月延时结算 至收货当月月末 仍未收到客户发票的 根据采购申请书 品控书 库房产品 入库单作为附件暂估入账 借 物料相关科目 数量金额核算 贷 应付账款 供应商 次月初 冲回上月暂估入账 借 物料相关科目 数量金额核算 红字 贷 应付账款 供应商 红字 应付账款 货款 供应商 应付账款 暂估 供应商 在收到客户发票时按结算即时或当月延时结算业务处理 D 预付款结算 公司一般不采取预付款采购的方式 但确需预付款的 必须由采购部门提出 预付款申请 经公司领导签批后办理预付款业务 财务部收到签批完成的预付款申请书后 以预付款申请书为附件 借 应付账款 供应商 贷 现金 采购完成后 财务部根据采购部结算通知书 产品质量检验报告 库房入库 单 客户开具的发票作账务处理 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 8 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 8 借 库存商品 应交税金 增值税 进项税 贷 应付账款 供应商 二 生猪采购业务 生猪收购方式主要有 议价收购 自行组织收购 自营猪场 联营猪场送 货等 生猪成本是肉制品企业成本的重要部分 为增强可比性和便于考核采购 部门绩效 应将生猪采购成本核算到到厂价和细划成本项目 有自有猪场的公 司应单独核算畜业成本费用 有条件的公司还应该模拟独立核算 以全面考核 生猪成本 无自有猪场的公司可以增设 收猪费用 一级科目 专门用于核算与收猪有关 的各类费用 在生猪进入公司待宰圈之前相关费用统一在此科目核算 月底 本科目余额全部结转到原材料 原料 生猪中 月底无余额 明细科目根据需 要设置 说明 对于 收猪费用 科目 各公司根据自身核算和考核需要 设置与 否自行决定 1 采用议价结算方式处理流程 客户生猪到厂后应进行生猪过磅前检验 确定残猪 花猪 黑猪 需磅前 急宰生猪的情况进行检验 由司磅员 品控人员 客户 点数员 对生猪入库数量进行清点并过磅开具 生猪收购磅码单 由动检部门出生猪品控报告 注明对生猪的收货意见 注明 扣项和明细金 额 由核算室开具结算单 作为库房入账 客户结算 财务记账依据 结算 A 即时结算 根据动检报告书 库房结算单 生猪采购部门付款通知书 公司开具的生猪采 购发票或客户提供的生猪销售发票作为附件入账 借 原材料 生猪 数量金额核算 应交税金 增值税 进项税 贷 现金 银行存款 B 当月延时结算 公司开具生猪收购发票或收到客户生猪发票时 根据动检报告书 库房入库 单及发票作为附件 借 原材料 生猪 数量金额核算 应交税金 增值税 进项税 贷 应付账款 供应商 支付时 以采购部门付款通知书为附件 借 应付账款 贷 现金 银行存款 议价结算做生猪采购费用 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 9 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 9 C 跨月延时结算 至收货当月月末 公司仍未开具生猪收购发票或收到客户生猪销售发票的 根据品控书 库房产品入库单作和生猪收购日议价价格说明为附件暂估入账 借 原材料 生猪 数量金额核算 贷 应付账款 供应商 下月初 冲回上月暂估入账 借 原材料 生猪 数量金额核算 贷 应付账款 供应商 红字 在公司开具收购发票或收到客户发票时按结算即时或当月延时结算业务处理 2 采用头皮肉结算方式处理流程 客户生猪到厂后应进行生猪过磅前检验 确定残猪 花猪 黑猪 需磅前急 宰生猪的情况进行检验 由司磅员 品控人员 供应商 点数员 对生猪入库数量进行清点并过磅开 具生猪收购磅码单 由品控部门出生猪品控报告 注明对产品的收货意见 注明 扣项和明细金 额 由核算室开具生猪入库单 作为库房入账 供应商结算 财务记账依据 结算 A 即时结算 如需要预付部份生猪采购款的 根据动检报告书 库房入库单 由核算室按 公司规定预付款比例开具生猪预付款结算单 借 应付账款 供应商 贷 现金 银行存款 生猪屠宰完成后 根据屠宰车间提供白条称重定级明细情况 由核算室按 公司头皮肉结算价格和品控部门提供生猪检验报告为依据制作生猪结算单 财务部根据结算单 生猪检验报告 公司开具的生猪采购发票或供应商提 供的销售发票为附件做账务处理 借 原材料 生猪 数量金额核算 应交税金 增值税 进项税 贷 应付账款 供应商 现金 银行存款 如不需要预付生猪采购款的 在生猪屠宰完成后 根据屠宰车间提供白条 称重定级明细情况 由核算室按公司头皮肉结算价格和品控部门提供生猪检验 报告为依据制作生猪结算单 财务部根据结算单 生猪检验报告 公司开具的生猪采购发票或客户提供 的销售发票为附件做账务处理 借 原材料 生猪 数量金额核算 应交税金 增值税 进项税 贷 现金 银行存款 B 跨月延时结算 如需要预付部份生猪采购款的 根据品控报告书 库房入库单 由核算室按 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 10 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 10 公司规定预付款比例开具付款单 借 预付账款 供应商 贷 现金 银行存款 至收货当月月末 公司仍未开具生猪收购发票或收到客户生猪销售发票的 根据品控书 库房产品入库单作和由核算室提供的生猪结算单为附件暂估入账 借 原材料 生猪 数量金额核算 贷 预付账款 供应商 下月初 冲回上月暂估入账 借 原材料 生猪 数量金额核算 红字 贷 应付账款 供应商 红字 在公司开具收购发票或收到供应商发票时按结算即时或当月延时结算业务处理 如不需要预付生猪采购款的 在生猪屠宰完成后 根据屠宰车间提供白条 称重定级明细情况 由核算室按公司头皮肉结算价格和品控部门提供生猪检验 报告为依据制做生猪结算单 财务部根据结算单 生猪检验报告 核算室提供的生猪结算单为附件暂估 入账 借 原材料 生猪 数量金额核算 贷 预付账款 供应商 下月初 冲回上月暂估入账 借 原材料 生猪 数量金额核算 红字 贷 应付账款 供应商 红字 在公司开具收购发票或收到客户发票时按结算即时或当月延时结算业务处理 二 成本及费用核算 一 原则及方法 1 成本核算的原则是权责发生制原则 配比原则 2 成本核算的方法是分步法和品种法 具体为分割品采用先分步 后分品 种计算成本 而屠宰白条 副产品及肉制品 即高低温产品和立烹肉产品 下同 直 接采用品种法计算成本 3 在屠宰 分割两环节所产生的产品均为产成品 不核算半成品 在生产 肉制品过程中 在公司内部领用其他环节的产成品时 采取公司内部所确定的 结转价结转相应领料成本 二 成本核算程序 1 成本核算的一般步骤 1 1 统计生产直接耗用的材料 辅料 包装物 直接人工薪酬等金额 以 及间接消耗的制造费用 1 2 统计各类产品的当期产量 确定承担成本费用的对象 1 3 采取适当的成本分配方法 将生产耗用的材料 辅料 包装物 直接 人工薪酬以及制造费用分配到各类产品中去 如果确定要采取分步法来计算成 本的 要分别计算出各生产环节的生产成本 按生产的先后顺序归集各环节的 成本费用 在产成品环节确认全部成本费用 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 11 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 11 1 4 结转产品成本 2 成本核算的具体处理方法 2 1 白条及副产品的成本核算 2 1 1 计算白条 副产品的产品成本 2 1 1 1 分配直接原料成本 白条 副产品直接在屠宰生间即完成生产 其直接原料成本主要是外购的 生猪 根据当月屠宰的全部生猪结算价及头皮肉重 计算生猪的成本 议价 高温 急宰猪等 跟头皮肉结算不同点主要在于最终的结算价上 仍然可以视 同头皮肉结算 在计算出当月屠宰的全部生猪结算金额后 用结算金额除以该批生猪过磅 净重 得出生猪收购均价 对当月屠宰的生猪成本在白条及副产品间进行分配 时 应考虑不同级别白条及副产品的市场价 为了保持成本核算的一致性 便 于各月间相同级别的白条及同类副产品成本的比较 白条及副产品的市场价以 当月平均市场价为准 年度内一般不做调整 具体在进行生猪成本在各级别白条和副产品间进行分配时 采用将各级别 白条及副产品产量 乘以该类产品上年平均市场价 得出的市场价作为基数 再用生猪成本金额除以此基数 进而得出分配系数 再将分配系数和各类产品 的市场价相乘 即得出该产品的原材料成本 会计分录为 X 月分配生猪成本 借 生产成本 基本生产成本 原材料 XX 产品 数量 金额 贷 原材料 生猪 数量 金额 2 1 1 2 分配直接人工薪酬 将屠宰车间全部生产员工所发生的全部薪酬进行统计 作为直接人工薪酬 进行分配 在分配时应按国家要求同时计的福利费 工会经费及职工教育经费 直接人工薪酬按产量进行分配 会计分录为 X 月分配屠宰车间直接人工薪酬 借 生产成本 基本生产成本 直接人工薪酬 工资 XX 产品 金额 生产成本 基本生产成本 直接人工薪酬 职工福利 XX 产品 金额 生产成本 基本生产成本 直接人工薪酬 工会经费 XX 产品 金额 生产成本 基本生产成本 直接人工薪酬 职教经费 XX 产品 金额 贷 应付职工薪酬 工资 计件工资 金额 应付职工薪酬 福利费 金额 应付职工薪酬 工会经费 金额 应付职工薪酬 职教经费 金额 2 1 1 3 分配包装物 对冻副产品 还要分配装物成本 将屠宰车间领用的用于包装冻副产品的 包装物 直接分配到相应副产品上去 会计分录为 X 月分配包装物成本 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 12 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 12 借 生产成本 基本生产成本 包装物 XX 产品 金额 贷 包装物 数量 金额 2 1 1 4 分配制造费用 对各项目公司生产车间发生的各类明细制造费用 要按项目公司生产车间 进行归类统计 以确认分配金额 制造费用按产量进行分配 会计分录为 X 月分配制造费用 借 生产成本 基本生产成本 制造费用 XX 产品 金额 贷 制造费用 XX 明细费用 2 1 1 5 结转生产成本 在各项成本分配结束后 就结转生产成本 会计分录为 借 库存商品 XX 产品 数量 金额 贷 生产成本 基本生产成本 原材料 XX 产品 数量 金额 生产成本 基本生产成本 直接人工薪酬 工资 XX 产品 金额 生产成本 基本生产成本 直接人工薪酬 职工福利 XX 产品 金额 生产成本 基本生产成本 直接人工薪酬 工会经费 XX 产品 金额 生产成本 基本生产成本 直接人工薪酬 职教经费 XX 产品 金额 生产成本 基本生产成本 包装物 XX 产品 金额 生产成本 基本生产成本 制造费用 XX 产品 金额 2 1 2 计算分割品的产品成本 分割品的直接原料是屠宰车间的白条 分割品成本分配方法同白条相似 具体程序和会计处理略 2 1 3 计算肉制品的产品成本 各类肉制品在生产加工过程中 均有严格的配方 对原材料的消耗 先按 合理的配方消耗和产品实际产量 计算实际消耗的原材料分配系数 最后将配 方消耗和原材料分配系数 即计算各类肉制品的直接原材成本 会计处理略 对各类肉制品应承担的直接人工薪酬 包装物和制造费用 分配方法同白 条和副产品 会计处理略 三 补充事项 1 在对直接人工薪酬 包装物和制造费用的分配时 一定要确定应分配的 成本费用金额 不能重复分配成本费用 致使成本分配不准确 2 对原材料 包装物进行成本分配时 一定要弄清楚消耗的原材料 包装 物的数量和金额 使原材料 包装物的数量和金额要同步转出 否则会出现负 数量正金额 正数量负金额或数量金额不匹配等异常情况 3 在对制造费用各明细费用进行分配时 要明确应承担该明细费用的生产 车间或部门 只能将该车间应承担的明细费用分配到该车间生产的产品中 不 能将其他车间应承担的明细费用分配该车间生产的产品中 4 分步法计算成本 主要体现在先计算白条的成本 计算出的白条成本成 为分割品所领用原材料的成本 分割品生产成本为肉制品产品原料成本 四 成本类会计科目明细设置及核算内容 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 13 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 13 1 生产成本 5001 生产成本科目下设置基本生产成本和辅助生产成本二级明细科目 基本生 产成本是用于归集可以直接计入成本对象的原材料 包装物 直接人工薪酬等 直接物料和人工费用 基本生产成本下设置有产成品物料项目 即成本对象 为了反映各成本对象所应分配的制造费用 在其下还单独设有制造费用明细科 目 辅助生产成本是用于归集企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接 费用 1 1 基本生产成本 5001 01 下设如下明细科目 1 1 1 原材料 5001 01 01 设置为数量金额辅助核算 核算项目为产成 品物料 用于归集可直接计入成本对象的主要原 辅料等物料成本 1 1 2 包装物 5001 01 02 核算项目为产成品物料 用于归集可直接计 入成本对象的内包装 外包装和包装辅助材料等物料成本 1 1 3 直接人工薪酬 5001 01 03 下设如下明细科目 1 1 3 1 工资 5001 01 03 01 核算项目为产成品物料 用于归集应直 接计入成本对象的直接人工工资 1 1 3 2 职工福利 5001 01 03 02 核算项目为产成品物料 用于归集 应直接计入成本对象的 以直接人工工资为基数并按 14 的比率所计提的福利 费 1 1 3 3 工会经费 5001 01 03 03 核算项目为产成品物料 用于归集 应直接计入成本对象的 以直接人工工资为基数并按 2 的比率所计提的工会经 费 1 1 3 4 职工教育经费 5001 01 03 04 核算项目为产成品物料 用于 归集应直接计入成本对象的 以直接人工工资为基数并按 1 5 的比率所计提的 职工教育经费 1 1 3 5 社会保险费 5001 01 03 05 核算项目为产成品物料 用于归 集应直接计入成本对象的 根据国家规定标准向社会保险经办机构缴纳的 且 由企业承担的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险 费等社会基本养老保险费 以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人 缴纳的补充养老保险 以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇 也计 入此项目 1 1 3 6 住房公积金 5001 01 03 06 核算项目为产成品物料 用于归 集应直接计入成本对象的 根据国定规定标准提取的 且由企业承担的住房公 积金 1 1 4 制造费用 5001 01 04 核算项目为产成品物料 用于核算成本对 象应分配得的制造费用金额 1 1 5 药品 5001 01 05 核算项目为产成品物料 公司暂不涉及该科目 的使用 1 1 6 燃料及动力 5001 01 06 核算项目为产成品物料 公司暂不涉及 该科目的使用 1 2 辅助生产成本 5001 02 暂不涉及该科目的使用 2 制造费用 5101 2 1 本科目核算公司各项目公司生产车间 部门 为生产产品 提供劳务 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 14 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 14 而发生的各项间接费用 包括职工薪酬 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性停工和修理期间停工的损失等 2 2 本科目按不同项目公司的生产车间 部门设置明细账 并按费用项目 设置专栏 进行明细核算 其主要费用项目及核算内容如下 2 2 1 职工薪酬 包括工资 职工福利 工会经费 职工教育经费 社会 保险费 住房公积金等 2 2 1 1 工资 指发生的生产部门及车间管理人员 锅炉工 机电维修工 品控化验人员 收货人员和原材料库管等人员的工资 奖金及股份支付 2 2 1 2 职工福利 是指根据记入制造费用的工资提取的职工福利费用 2 2 1 3 工会经费 是指根据记入制造费用的工资提取的工会经费 2 2 1 4 职工教育经费 是指根据记入制造费用的工资提取的职工教育经 费 2 2 1 5 社会保险费 指企业按照国家规定缴纳的生产部门及车间管理人 员 锅炉工 机电维修工 品控化验人员 收货人员和原材料库管等人员的社 会保险费 2 2 1 6 住房公积金 指企业按照国家规定缴纳的生产部门及车间管理人 员 锅炉工 机电维修工 品控化验人员 收货人员和原材料库管等人员的住 房公积金 2 2 2 办公费 生产车间及生产管理部门发生的办公费用 领用的办公用 品等 2 2 3 修理费 核算企业生产用工具 器具 办公用具等低值易耗品发生 的维修费 生产用固定资产发生的修理费用等后续支出在 管理费用 科目中 核算 2 2 4 差旅费 生产车间及生产管理部门人员因公出差发生的差旅费用 2 2 5 邮电费 生产车间及生产管理部门发生的电话费 邮寄费 2 2 6 物料及低值易耗品 生产车间及生产管理部门领用的材料及低值易 耗品 不含直接为产品制造领用的原料和材料 2 2 8 折旧费 企业生产用固定资产及生产管理部门使用的固定资产按照 规定提取的折旧费用 2 2 9 运输费 原材料及备品备件的市内零星运输费用及小额的 不便于 分摊的原材料 半成品的车间转运费 装卸费等 凡进入该费用科目的转运费 装卸费都要有正规的劳务发票 否则应进入职工薪酬相应科目 2 2 10 水电费 企业生产性用水和电以及生产管理部门的用水 用电费 用 2 2 11 租赁费 企业因生产需要向外租用的生产用固定资产 器具的费 用 2 2 12 劳动保护费 生产车间及生产管理部门领用的劳动保护用品 发 放的防暑降温费 清凉饮料费 冬季取暧费等 2 2 13 财产保险费 企业生产用资产及生产管理部门使用的资产发生的 财产保险费用 2 2 14 能耗费 企业为产品制造而发生的燃煤 燃油 燃气 蒸汽等费 用 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 15 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 15 2 2 15 试验检验费 产品试验费用 国家技术监督部门对企业产品抽检 的费用 企业品控化验用品 药品 仪器消耗的费用 2 2 16 其他 核算除以上所列项目外的且金额较小的费用项目 2 3 季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额 除其中属 于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外 其余部分实际发生额大于 分配额的差额 借记 生产成本 基本生产成本 科目 贷记本科目 实际 发生额小于分配额的差额做相反的会计分录 2 4 除季节性的生产性企业外 本科目期末应无余额 三 2 销售费用 6601 2 1 本科目核算企业在销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费 用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证 损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网 点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费等经营费用 2 2 本科目应按费用项目设置明细账 进行明细核算 其主要费用项目及 核算内容如下 2 2 1 职工薪酬 包括工资 职工福利 工会经费 职工教育经费 社会 保险费 住房公积金等 2 2 1 1 工资 是指为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工 包括销售部人员 发货人员 成品管理人员 售后 服务人员等 的工资 奖金及股份支付 2 2 1 2 职工福利 是指根据记入销售费用的工资提取的职工福利费用 2 2 1 3 工会经费 是指根据记入销售费用的工资提取的工会经费 2 2 1 4 职工教育经费 是指根据记入销售费用的工资提取的职工教育经 费 2 2 1 5 社会保险费 指企业按照国家规定缴纳的销售机构职工的社会保 险费 2 2 1 6 住房公积金 指企业按照国家规定缴纳的销售机构职工的住房公 积金 2 2 2 办公费 销售部及与销售相关的部门发生的办公费用 2 2 3 修理费 销售部门 成品库房 外设销售机构使用的固定资产 除 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 16 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 16 汽车以外 及工具 器具等发生的修理费用 2 2 4 差旅费 销售部及与销售相关的部门的人员出差发生的差旅费用 不含实行联销计酬销售业务人员的差旅费用 2 2 5 邮电费 销售部及与销售相关的部门发生的电话费 邮寄费 2 2 6 物料及低值易耗品 销售部及与销售相关的部门领用的材料及低值 易耗品的费用 2 2 7 折旧费 销售部及与销售相关的部门使用的固定资产按规定提取的 折旧费用 2 2 8 运输费 商品销售过程中发生的所有运输费用 包括企业内部自营 货运汽车发生的费用 商品厂内转运费用 装卸费用 凡进入该费用科目的转 运费 装卸费都要有正规的劳务发票 否则应进入职工薪酬相应科目 2 2 9 广告费 企业通过媒体向公众介绍商品 劳务和企业信息等发生的 相关费用 主要是委托媒体 电视 报刊杂志 广告公司等 制作 发布广告 而发生的费用 2 2 10 宣传费 企业开展业务宣传活动所支付的费用 主要是指未通过 媒体的宣传性支出 包括企业发放的印有企业标志的礼品 纪念品等 2 2 11 退料损失费 核算企业因发生销售退货业务 按 饲料产品标准成本管 理办法 的规定而确认的退货损失 乳业企业还包括营销环节发生的损耗 破 漏袋补偿等 2 2 12 售后服务费 处理质量事故费用 以及为客户提供产品配套服务 的费用 2 2 13 市场调研费 为了实现管理目标进行市场 竞争对手等信息收集 和数据分析而发生的费用 2 2 14 促销费用 为促进产品销售而发生的各种商场费用 经销商费用 产品让利 赠品等 具体细目按会计科目所列进行核算 2 2 15 销售员业务费 包括销售业务人员的差旅费 邮电费 销售考核 奖 部门提成等费用 不包括销售业务人员按销量计算应得的工资 2 2 16 汽车费 销售部及与销售相关的部门所配置的非货运汽车 含宣 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 17 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 17 传车 发生的汽油费 养路费 年审费 修理费及过路过桥费等费用 2 2 17 租赁费 销售部及与销售相关的部门租赁固定资产及其他工具 器具等发生的租赁费用 2 2 18 水电费 是指企业设立的专门销售机构发生的水费和电费 2 2 19 其他 核算除以上所列项目外的各项营业费用 2 3 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目应无 余额 3 管理费用 6602 3 1 本科目核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用 包括企业 在筹建期间发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的 或者应由企业统一负担的费用 3 2 本科目应按费用项目设置明细账 同时还应按部门进行核算和考核 其主要费用项目及核算内容如下 3 2 1 职工薪酬 包括工资 职工福利 工会经费 职工教育经费 社会 保险费 住房公积金 辞退福利等 3 2 1 1 工资 是指企业行政部门及其他相关管理部门 如 财务部 原 料部 质管部等 下同 人员的工资和奖金及股份支付 3 2 1 2 职工福利 是指根据记入管理费用的工资提取的职工福利费用 3 2 1 3 工会经费 是指根据记入管理费用的工资提取的用于职工文娱活 动以及上交上级工会组织的专项费用 3 2 1 4 职工教育经费 是指根据记入管理费用的工资提取的专项用于职 工培训和职工再教育的费用 3 2 1 5 社会保险费 指企业按照国家规定缴纳的企业行政部门及其他相 关管理部门职工的社会保险费 3 2 1 6 住房公积金 指企业按照国家规定缴纳的企业行政部门及其他相 关管理部门职工的住房公积金 3 2 1 7 辞退福利 指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关 系或为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 3 2 2 办公费 企业行政及其他管理部门发生的办公费用以及不便于由其 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 18 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 18 他部门分摊的办公费用 3 2 3 修理费 核算企业行政管理部门使用的固定资产 除汽车以外 和 工具 器具发生的修理费用 以及企业生产车间 部门 发生的固定资产的修 理费用等后续支出 以前这部分在制造费用中核算 3 2 4 差旅费 企业行政及其他管理部门人员因公出差而发生的差旅费用 3 2 5 邮电费 企业行政及其他管理部门发生的邮寄费和通讯费用 3 2 6 物料及低值易耗品 企业行政及其他管理部门领用的材料和低值易 耗品等 3 2 7 折旧费 企业行政及其他管理部门使用的固定资产按规定提取的折 旧费用 3 2 8 汽车费用 企业行政及其他管理部门所配置的汽车发生的汽油费 养路费 年审费 修理费及过路过桥费等费用 3 2 9 水电费 企业行政及其他管理部门发生的水费和电费 3 2 10 租赁费 企业行政及其他管理部门租赁固定资产及其他工具 器 具发生的租赁费用 3 2 11 劳动保护费 企业行政及其他管理部门发放的劳动保护用品 防 暑降温费 清凉饮料费和冬季取暧费等 3 2 12 审计咨询 诉讼费 是指企业支付的各项审计 咨询及诉讼费用 3 2 13 存货盘亏毁损报废 企业经批准列入的存货非正常盘亏毁损报废 以外的盘亏毁损和报废 3 2 14 业务招待费 是指企业发生的与生产经营有关的交际应酬费 3 2 15 总机构管理费 是指企业按照总部规定计提的应支付给总部的管 理费用 3 2 16 商标使用费 是指企业按照总部规定计提 或摊销 的应支付给 总部的商标使用费用 3 2 17 技术转让费 是指企业受让其他单位的技术使用权而支付的转让 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 19 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 19 费 3 2 18 无形资产摊销 按照规定比例分期摊销计入 管理费用 的无形 资产价值 3 2 19 开办费 指企业在筹建期间内发生的费用 包括人员工资 办公 费 培训费 差旅费 印刷费 注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费 用等在实际发生时记入本科目 与原处理方式有差异 原准则要求先在 长期 待摊费用 科目中归集 然后在企业正式投产当月一次性进行入损益 新准则 要求是在筹建期间实际发生时记入 管理费用 开办费 3 2 20 税金 按规定应在管理费用中核算的房产税 印花税 车船使用 税 土地使用税 矿产资源补偿费等税费 3 2 21 董事会费 是指企业发生的与生产经营有关的董事会费 3 2 22 环境保护费 国家环保部门按规定收取的排污费 企业支付的治 理周边环境的费用 因排污而支付给当地农民的青苗费 环保设施耗用材料费 等 3 2 23 新产品研究费 指为研究开发新产品的研究阶段发生的费用 3 2 24 财产保险费 是指企业除生产性资产以外的资产发生的财产保险 费用 3 2 25 会员费及会务费 是指企业加入工商业联合会及依法成立的协会 学会等社团组织交纳的会员费 以及企业因参加各种会议缴纳的会务费 3 2 26 其他 核算除以上所列项目外的各项管理费用 3 3 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目应无 余额 4 财务费用 6603 4 1 本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括 利息支出 减利息收入 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或 收到的现金折扣等 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的 借款费用 在 在建工程 制造费用 等科目核算 分 子公司之间以及分 子公司与总部之间拆借资金发生的利息也在本科目核算 并在相关报表项目中 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 20 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 20 单独反映 4 2 本科目应按费用项目设置明细账 进行明细核算 4 3 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余 额 5 农业制造费用 5102 5 1 农业制造费用核算农业企业为为生产产品和提供劳务而发生的各项间 接费用 5 2 本科目按费用项目分各饲养 生产场地设置明细账 月末按畜禽群别 如 乳猪 中大猪 成母猪 种公猪 合理分摊 具体费用项目如下 5 1 1 职工薪酬 归集各饲养 生产场地的管理人员 饲养人员 包括 兽医 现场管理员 送草送料工等 的工资及工资性支出 5 1 2 办公费 核算各饲养 生产场地发生的办公费用或领用的办公用品 等 5 1 3 修理费 核算各饲养 生产场地使用的办公用具 工具 器具等低 值易耗品发生的修理费 饲养 生产用固定资产的修理费用等后续支出在 管 理费用 中核算 5 1 4 差旅费 核算各饲养 生产场地的管理人员因公出差发生的车船费 住宿费等 5 1 5 邮电费 核算各饲养 生产场地发生的电话费 邮寄费等 5 1 6 物料及低易品 各饲养 生产场地领用的材料及低值易耗品 不含 直接为产品制造领用的原料和材料 5 1 7 折旧费 为饲养 生产农产品所需固定资产的折旧费 5 1 8 运输费 核算各饲养 生产场地发生的原材料及备品备件的市内零 星运输费用及小额的 不便于分摊的原材料转运费 装卸费等 不包括对外销 售农产品发生的运费 该费用在 销售费用 中核算 5 1 9 水费 核算各饲养 生产场地发生的用于生产 饲养农产品的所需 的水费 5 1 10 电费 核算各饲养 生产场地发生的用于生产 饲养农产品的所 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 21 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 21 需的电费 5 1 11 租赁费 核算各饲养 生产场地因生产 饲养农产品向外租用的 固定资产 器具及场所等发生的租赁费用 5 1 12 劳动保护费 核算各饲养 生产场地领用的劳动保护用品 发放 的防暑降温费 清凉饮料费 冬季取暖费等 5 1 13 财产保险费 核算各饲养 生产场地生产用资产发生的财产保险 费用 5 1 14 能耗费 核算各饲养 生产场地为生产 饲养农产品而发生的燃 煤 燃油费用 5 1 15 试验检验费 核算农品控化验用品 药品 仪器消耗的费用 产 品抽样成本 5 1 16 医药费 核算为畜禽医治病痛所发生的药品费用 5 1 17 其他 核算除以上所列的项目外的且金额较小的费用项目 6 收猪费用 5103 各公司均应按会计科目编码所列项目使用该科目 与收猪相关的费用 如 工资 运猪费用 生猪检测费用 折旧费用等 先记入收猪费用各细目 月末 全部结转记入生猪成本 三 固定资产业务核算 1 固定资产 科目按其类别设置明细账进行分类核算 同时设置固定资产卡 片账进行明细核算 临时租入的固定资产单独设置备查登记簿进行登记 不在 本科目核算 固定资产实行分类折旧和平均年限法提取折旧 2 固定资产应按照其取得时的成本作为入账款的价值 包括买价 进口关税 运输和保险费用 安装调试费用等 具体主要分以下几种情况 不需要安装 调试即可使用的固定资产 按照实际支付的买价 包装费 运 输费 保险费 以及交纳的相关税费作为入账价值 根据固定资产入库单 固定资产质量检验报告 固定资产领用单 出库单 做 账务处理 根据固定资产性质 名称 规格型号 使用部门 原值 折旧政策等相关 信息填写固定资产卡片 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 22 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 22 根据固定资产系统内卡片自动生成凭证 A 即时结算 借 固定资产 贷 现金 银行存款 B 延时结算 借 固定资产 贷 应付账款 供应商 付款时 借 应付账款 供应商 贷 现金 银行存款 3 投资者投入的固定资产按照投资各方确认的价值记入 固定资产 科目 建 立固定资产卡片 借 固定资产 贷 股本 实收资本 按股东明细项目核算 4 自行建造的固定资产 按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生 的全部支出 作为入账价值 固定资产购进时 借 在建工程 在安装设备 按项目核算 贷 现金 银行存款 应付账款 供应商 发生安装时产生的物料费用时 借 在建工程 物料及低值易耗品 按项目核算 贷 现金 银行存款 应收账款等科目 若领用公司自有物料时 借 在建工程 物料及低值易耗品 按项目核算 贷 物料相关科目 应交税金 增值税 进项税转出 发生其它相关费用时按在建工程项目相关科目处理 在建工程转作固定资产时 当安装工程完成 调试完毕可以正常投入使用时 由安装工程项目管理 部门提出在建工程转作固定资产报告 财务部根据相关报告进行账务处理 A 根据固定资产性质 名称 规格型号 使用部门 原值 折旧政策 等相关信息填写固定资产卡片 B 根据固定资产系统内卡片自动生成凭证 借 固定资产 贷 在建工程相关科目 按项目核算 说明 在建工程都必须以工程项目核算 与在建工程相关费用都需按下表列未内容分别核算 5 融资租入的固定资产 按照租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付 编号 屠宰企业集团 财 务 管 理 文 件第 A 版 第 次修改 主题 会计核算办法及处理流程第 23 页 共 36 页 编制 日期审核 日期批准 日期 23 款额的现值两者中较低者 作为入账价值 6 在原有固定资产的基础之上进行改扩建的 按照固定资产的账面价值 加上 由于改扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出 减去改扩建过程 中发生的变价收入 作为入账价值 7 接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产 或以应收债权换入 固定资产的 按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费 加上支付的补价 或者减去收到的补价 作为入账价值 8 以非货