外贸会计实务复习大纲 (修复的)

一 一 选择单选多选为选择单选多选为 1 5 章课后习题 注意理解题意 章课后习题 注意理解题意 二 二 简答题简答题 第一章第一章 1 外贸会计的对象 外贸会计的对象 2 常用贸易术语 常用贸易术语 FOB CFR CIF 的联系与区别的联系与区别 3 国际结算的 国际结算的 3 种方式及货款次序种方式及货款次序 第二章第二章 外汇 汇率的概念及分类外汇 汇率的概念及分类 第三章第三章 进口业务的单证审核及付款方式进口业务的单证审核及付款方式 第四章第四章 国外佣金按付佣方式的分类特点国外佣金按付佣方式的分类特点 第五章第五章 1 出口退 免 税的概念及确认的四个基本条件 出口退 免 税的概念及确认的四个基本条件 2 外贸企业和生产企业出口退税的计税依据区别及退税办法的区别 外贸企业和生产企业出口退税的计税依据区别及退税办法的区别 三 会计核算题三 会计核算题 第一章第一章 P9 P16 国际结算的会计核算方法 了解 国际结算的会计核算方法 了解 第二章第二章 P25 34 外汇业务的会计核算 重点掌握汇况差额的计算与调整 外汇业务的会计核算 重点掌握汇况差额的计算与调整 P37 课后习题课后习题 2 3 举例举例 1 海鸽外资进出口公司为一般纳税企业 以人民币为记账本位币 对外币交易采用交海鸽外资进出口公司为一般纳税企业 以人民币为记账本位币 对外币交易采用交 易日即期汇率折算 该公司易日即期汇率折算 该公司 1999 年年 12 月月 1 日有关账户余额资料如下 日有关账户余额资料如下 银行存款银行存款 美元户美元户 USD1 000 000 6 95 RMB6 950 000 该公司该公司 1999 年年 12 月份发生有关业务如下 月份发生有关业务如下 1 12 月月 5 日 根据合同规定对外出口自产甲商品一批计日 根据合同规定对外出口自产甲商品一批计 150000 件 该商品每件成本计件 该商品每件成本计 人民币人民币 200 元 不含增值税 上列出口甲商品外销发票金额为每件元 不含增值税 上列出口甲商品外销发票金额为每件 CIF60 美元 当在美元 当在 交单出口并结转了出口商品销售成本后已收到货款 上列业务当日即期汇率均为交单出口并结转了出口商品销售成本后已收到货款 上列业务当日即期汇率均为 1 美元美元 6 85 元人民币 元人民币 12 月月 9 日 接到银行汇款通知 卡伦公司汇来前欠的部分货款日 接到银行汇款通知 卡伦公司汇来前欠的部分货款 110000 美元 当日即期汇率为美元 当日即期汇率为 1 美元美元 6 80 元人民币 元人民币 2 12 月月 14 日 从美国进口甲材料日 从美国进口甲材料 3000 吨 每吨吨 每吨 CIF30 美元 当日银行买入价美元 当日银行买入价 1 美元美元 6 75 中间价 中间价 6 80 元 卖出价元 卖出价 6 85 元 货款当日购汇支付 元 货款当日购汇支付 3 12 月月 15 日 以美元银行存款日 以美元银行存款 10 000 美元兑换成人民币 银行当日美元买入价美元兑换成人民币 银行当日美元买入价 1 美元美元 6 75 元 中间价元 中间价 6 82 元元 4 12 月月 22 日 以日 以 11000 美元兑换成港币存入银行 银行当天港币卖出价美元兑换成港币存入银行 银行当天港币卖出价 1 港币港币 0 85 元 元 中间价中间价 1 港币港币 0 81 港币 美元买入价港币 美元买入价 1 美元美元 6 80 元 中间价元 中间价 1 美元美元 6 82 元元 5 2010 年年 12 月月 31 日 期末当日即期汇率为日 期末当日即期汇率为 1 美元美元 6 80 元人民币 元人民币 要求 要求 1 分别采用逐笔结转法和取集中结转法 根据该公司上列各项业务 编制必要会计分 分别采用逐笔结转法和取集中结转法 根据该公司上列各项业务 编制必要会计分 录 录 2 计算上列 计算上列 银行存款银行存款 美元户美元户 期末应调整的汇兑损益的调整金额 请写出计算过期末应调整的汇兑损益的调整金额 请写出计算过 程及结果 只有结果无过程不得分 程及结果 只有结果无过程不得分 第三章第三章 1 P42 48 进口业务的会计核算进口业务的会计核算 P56 57 课后习题 课后习题 2 3 例例 1 上海远航外贸公司为一般纳税人企业 选择确定的记账本位币为人民币 其外币交易上海远航外贸公司为一般纳税人企业 选择确定的记账本位币为人民币 其外币交易 采用交易日即期汇率折算 本期从法国进口葡萄酒一批 共采用交易日即期汇率折算 本期从法国进口葡萄酒一批 共 200 箱 进口价格为箱 进口价格为 FOB 巴巴 外贸会计实务 2 黎 货款共计黎 货款共计 620000 美元 进口后 该批葡萄酒以国内合同价美元 进口后 该批葡萄酒以国内合同价 960 万元向国内用户进行万元向国内用户进行 销售 该项进口业务的进行情况如下销售 该项进口业务的进行情况如下 1 收到银行转来的全套进口单证审核无误后支付货款 当天银行即期汇率 收到银行转来的全套进口单证审核无误后支付货款 当天银行即期汇率 1 美元美元 6 80 元人民币 元人民币 2 收到外运公司的有关单据 上列进口葡萄酒的国外运费为 收到外运公司的有关单据 上列进口葡萄酒的国外运费为 27300 美元美元 当即以外汇银当即以外汇银 行存款支付 当天银行即期汇率为行存款支付 当天银行即期汇率为 1 美元美元 6 60 元人民币 同日 收到保险公司有关单据 元人民币 同日 收到保险公司有关单据 为上列进口葡萄酒应支付保险费为上列进口葡萄酒应支付保险费 19000 美元 当天银行即期汇率为美元 当天银行即期汇率为 1 美元美元 6 65 元人民币 元人民币 3 上列进口葡萄酒到达我国口岸后 已知进口关税税率为 上列进口葡萄酒到达我国口岸后 已知进口关税税率为 10 进口增值税税率为 进口增值税税率为 17 进口消费税税率为进口消费税税率为 20 4 进口货物抵达我国口岸后 结转该进口商品的进口成本 进口货物抵达我国口岸后 结转该进口商品的进口成本 5 现将上列进口葡萄酒全部销售给国内用户红日商行 今根据内销合同开出增值税发 现将上列进口葡萄酒全部销售给国内用户红日商行 今根据内销合同开出增值税发 票金额为票金额为 480 万元 不含税价 增值税率万元 不含税价 增值税率 17 上列款项收到存入银行 今根据货物 上列款项收到存入银行 今根据货物 出仓单同时结转该批货物的销售成本 出仓单同时结转该批货物的销售成本 6 国内订货单位红日商行验收时 发现上述进口葡萄酒有 国内订货单位红日商行验收时 发现上述进口葡萄酒有 20 箱质量不符合合同规定 箱质量不符合合同规定 要求退货要求退货 20 箱 现立即报商检局检验出证后决定按含税价款先向红日商行支付理赔款 箱 现立即报商检局检验出证后决定按含税价款先向红日商行支付理赔款 并开具红字增值税发票 并开具红字增值税发票 7 即日发函与外商交涉 由外贸公司根据进口合同及商检局检验证明向外商索赔 即日发函与外商交涉 由外贸公司根据进口合同及商检局检验证明向外商索赔 USD31 000 当天银行即期汇率 当天银行即期汇率 1 美元美元 6 85 元人民币 元人民币 3 天后接到外商来电同意按合同理天后接到外商来电同意按合同理 赔 并收到外商理赔款存入银行 当天银行即期汇率同上 赔 并收到外商理赔款存入银行 当天银行即期汇率同上 2 P48 52 代理进口业务 代理进口业务 P57 习题习题 5 例例 2 广州白云商贸进出口公司为一般纳税企业 以人民币为记账本位币 对外币交易用交广州白云商贸进出口公司为一般纳税企业 以人民币为记账本位币 对外币交易用交 易日即期汇率折算 该公司易日即期汇率折算 该公司 2008 年年 2 月份为本市月份为本市 Y 工厂从美国代理进口用纤维一批 白工厂从美国代理进口用纤维一批 白 云商贸公司向云商贸公司向 Y 工厂开出结算清单如下 工厂开出结算清单如下 进口代理手续费结算清单进口代理手续费结算清单 代理合同号 代理合同号 GT12GT12B1 1 进口合同号 进口合同号 XXXXXX 委托方工厂 委托方工厂 Y Y 工厂工厂 结算项目结算项目外币外币汇价汇价人民币人民币备注备注 货值 货值 FOBFOB USD60000USD600006 506 50 390390 000 0000 0 0 0 购汇汇率为购汇汇率为 6 506 50 国外运费国外运费 USD1500USD15006 456 459 675 009 675 00 购汇汇率为购汇汇率为 6 506 50 国外保费国外保费 USD1000USD10006 486 486 480 006 480 00 购汇汇率为购汇汇率为 6 486 48 进口关税进口关税 6 376 37 A A 关税率关税率 9 9 报关汇率 报关汇率 6 376 37 进口消费税进口消费税 6 376 37 B B 消费税率消费税率 20 20 进口增值税进口增值税 6 376 37 C C 增值税税率增值税税率 17 17 银行手续费银行手续费 D D 银行手续费费率银行手续费费率 0 5 0 5 Error No text of specified style in document 3 代理手续费代理手续费 E E 到岸价的到岸价的 3 3 结算金额合计结算金额合计 F F 预收预收 800800 000 00000 00 元元 1 计算上列结算清单括号内的字母所代表的数值 要求写出计算过程 计算上列结算清单括号内的字母所代表的数值 要求写出计算过程 2 白云商贸公司根据上列结算单编制下列会计分录 白云商贸公司根据上列结算单编制下列会计分录 1 白云商贸公司按照代理合同规定 预收 白云商贸公司按照代理合同规定 预收 Y 工厂货款工厂货款 800000 元 并支付国外货款 元 并支付国外货款 2 白云商贸公司支付支付代理银行手续费及代理国外运 保费 白云商贸公司支付支付代理银行手续费及代理国外运 保费 3 白云商贸公司交纳代理进口有关税费 并按代理协议收取代理手续费 并与白云商 白云商贸公司交纳代理进口有关税费 并按代理协议收取代理手续费 并与白云商 贸公司结清货款 贸公司结清货款 第四章第四章 1 P64 71 自营出口业务的会计核算 自营出口业务的会计核算 2 课后习题课后习题 3 例例 1 广东仲凯进出口公司为增值税一般纳税人 以人民币作为记账本位币 对外币交易 广东仲凯进出口公司为增值税一般纳税人 以人民币作为记账本位币 对外币交易 采用交易日即期汇率折算 该公司采用交易日即期汇率折算 该公司 2007 年年 7 月接受国内大华工厂委托 为其出口月接受国内大华工厂委托 为其出口 C 商品商品 1000 打 其经济业务活动情况如下 要求 根据该公司上述各项业务 编写必要的会计打 其经济业务活动情况如下 要求 根据该公司上述各项业务 编写必要的会计 分录分录 1 7 月月 5 日 收到大华工厂发来日 收到大华工厂发来 C 商品商品 1600 打 价值为每打打 价值为每打 150 元 经验收入库并代元 经验收入库并代 为保管 为保管 2 7 月月 12 日 日 C 商品代理出口发运 收到注明代为保管的出仓单 商品代理出口发运 收到注明代为保管的出仓单 3 该项代理出口发票所列金额为 该项代理出口发票所列金额为 HKD405 000 价格条件为 价格条件为 CIF 结算方式为信用证 结算方式为信用证 L C 合同规定给予中间商佣金 合同规定给予中间商佣金 3 厦门大宇公司于大华工厂商议的代理手续费为 厦门大宇公司于大华工厂商议的代理手续费为 2 5 当日即期汇率 当日即期汇率 1 港元港元 0 85 元 元 4 该项代理出口业务 发生境外保费 该项代理出口业务 发生境外保费 HKD450 元 先予以支付 并通知银行以后给予元 先予以支付 并通知银行以后给予 扣回 当天即期汇率扣回 当天即期汇率 1 港元港元 0 83 元 并为该项代理出口业务支付商品自仓库到港口的国元 并为该项代理出口业务支付商品自仓库到港口的国 内直接费用内直接费用 800 元 通过银行向大华工厂办理托收 元 通过银行向大华工厂办理托收 5 接到银行通知 该代理出口业务以收汇 并扣除已支付运保费 代垫费用及应付佣 接到银行通知 该代理出口业务以收汇 并扣除已支付运保费 代垫费用及应付佣 金和外汇手续费后 将余额付给大华工厂 当日即期汇率为金和外汇手续费后 将余额付给大华工厂 当日即期汇率为 1 港元港元 0 80 元 同时申请将元 同时申请将 佣金汇付到国外 佣金汇付到国外 例例 2 广州国际针织生产进出口公司为一般纳税企业 以人民币为记账本位币 对外币交 广州国际针织生产进出口公司为一般纳税企业 以人民币为记账本位币 对外币交 易采用交易日即期汇率折算 该公司易采用交易日即期汇率折算 该公司 2010 年年 3 月份发生以下业务 月份发生以下业务 1 根据合同规定对德国奥尔集团出口针织品一批计 根据合同规定对德国奥尔集团出口针织品一批计 5 000 件 每件生产成本计人民币件 每件生产成本计人民币 20 元 现对上列出口针织品开出外销发票 以元 现对上列出口针织品开出外销发票 以 CIF 价格成交 每件外销价为价格成交 每件外销价为 8 美元 并美元 并 与当日交单出口并结转出口产品销售成本 当日即期汇率为与当日交单出口并结转出口产品销售成本 当日即期汇率为 1 美元 美元 6 8 5 元人民币元人民币 2 上列出口针织品合同规定应付国外中间商 上列出口针织品合同规定应付国外中间商 3 佣金 当日即期汇率为佣金 当日即期汇率为 1 美元 美元 6 80 元人民币 上列出口针织品应付海运运费计元人民币 上列出口针织品应付海运运费计 5000 美元 当日即期汇率美元 当日即期汇率 1 美元 美元 6 80 元人元人 民币 民币 3 应付上列出口针织品保险费 应付上列出口针织品保险费 200 美元 当日即期汇率美元 当日即期汇率 1 美元 美元 6 80 元人民币 元人民币 4 该公司本年发生并支付无法认定具体出口商品的累计佣金 该公司本年发生并支付无法认定具体出口商品的累计佣金 USD80 000 当日即期汇 当日即期汇 率率 1 美元 美元 6 8 5 元 以银行存款支付出口针织品的运杂费元 以银行存款支付出口针织品的运杂费 8000 元 装船费元 装船费 3000 元 元 5 上述出口针织品在对方收货后发现有 上述出口针织品在对方收货后发现有 300 件因质量问题退货 经协商双方同意退货 件因质量问题退货 经协商双方同意退货 今接到退货通知 当日即期汇率今接到退货通知 当日即期汇率 1 美元 美元 6 83 元 元 6 退回商品验收入库 并支付应由我方承担责任的出口退货费用 退回商品验收入库 并支付应由我方承担责任的出口退货费用 4000 元 批准后转作元 批准后转作 营业外支出 营业外支出 外贸会计实务 4 要求 根据该公司上述各项业务 编写必要的会计分录 要求 根据该公司上述各项业务 编写必要的会计分录 第五章第五章 P88 96 外贸企业和生产企业出口货物退 免 税的会计核算外贸企业和生产企业出口货物退 免 税的会计核算 P105 106 课后习题 1 3 参考资料 免 抵 退税管理方法的 免 税 是指出口销售环节免征增值税 抵 税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等所含应予退还的进 项税额 抵顶内销货物的应纳税额 根据这句话的意思 并非所有为生产出口货物所耗用 的原材料 零部件 燃料 动力等的进项税额都可以抵顶内销货物的应纳税额 具体有多 少进项税额可以抵顶内销货物的应纳税额跟退税率是相关的 请见对计算公式的分析及例 题 退 税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 生产企业出口货物 当月是否有退税是不确定的 这取决于 当月应抵顶的进项税额和当月应纳税额 只有当当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 才有 退 税之说 免 抵 退 税的计算方法可以分成三步 每一步有相应的公式 计算并不复杂 笔者仅想对公式中个别难理解的地方进行探讨 下面以一个例题来详细介绍增值税出口退税的账务处理 例题例题 1 东方公司是一家有进出口经营权的增值税一般纳税人企业 出口货物的征税率为 17 退税率为 13 该公司 2007 年 11 月份的相关业务如下 购进原材料 取得的增值 税专用发票上注明的价款 2000 万元 当期购进免税原材料的组成计税价格为 500 万元 内销货物不含税销售额 1000 万元 出口货物的销售额折合人民币 1500 万元 当期应结转 的主营业务成本为 2000 万元 上期留抵税额为 10 万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 第一步 当期应纳税额的计算 公式 1 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得 免征和抵扣税额 上期留抵税额 上文提到 并非所有为生产出口货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等的进项税额 都可以抵顶内销货物的应纳税额 不可抵顶的部分即是公式 1 中的 当期免抵退税不得免 征和抵扣税额 不可抵顶部分的计算公式如下 公式 2 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口 货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额 根据字面意思 当期免抵退税不得免征和抵扣税额应当等于生产当期出口货物所耗用的原 材料 零部件 燃料 动力等的金额乘以出口货物征税率和退税率的差 再减去免抵退税 不得免征和抵扣税额和抵减额 这里之所以用出口货物离岸价 外汇人民币牌价而不用生 产当期出口货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等的金额 笔者认为是因为前者金 额比后者金额容易确定 在实际操作中更为简便 由于出口货物离岸价 外汇人民币牌价 要大于生产当期出口货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等的金额 因此 实际的 出口退税率要小于公式 2 中国家规定的出口退税率 例如 某企业适用 17 的增值税率 出口退税率为 13 出口货物离岸价为 100 万人民 币 生产这些出口货物所耗用的原材料为 80 万元 假设该企业没有购进免税原材料 根据公式 2 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 100 17 13 4 万 如果用生产这 些出口货物所耗用的原材料金额来代替公式中的离岸价格且保证当期免抵退税不得免征和 抵扣税额仍为 4 万元 则出口货物退税率 17 4 80 12 免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额指的是当生产企业所出口的货物中有用免税购进的 原材料生产的 由于购进这些免税材料时本身就没有增值税进项税额 而公式 2 中的前半 Error No text of specified style in document 5 部分实际上是按照没有购进免税原材料计算的 因此这部分免税购进原材料的进项税额应 从免抵退税不得免征和抵扣税额中扣除 公式 3 免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征 税率 出口货物退税率 将公式 1 2 3 合并可得 公式 4 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 上期留 抵税额 第二步 免抵退税额的计算 公式 1 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减 额 公式 2 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 将以上两个公式合并可得 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 免税购进原材料价格 出口货物退税率 并不是所有出口的企业都有免税购进的原材料 当该企业没有免税购进原材料时 以上所 有公式均可简化 将免税购进原材料价格用 0 代替即可 第三步 当期应退税额和免抵税额的计算 1 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期期末留抵税额 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 2 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期免抵退税额 当期免抵税额 0 第三步是比较当期期末留抵税额和当期免抵退税额的大小来确定当期应退税额和当期免抵 税额 当期期末留抵税额可以这样理解 当计算出的应交增值税为负数时 该金额即为当 期期末留抵金额 前提是上期期末留抵税额为 0 在会计处理上 实行 免 抵 退 政策的账务处理有三种情况 一是 应纳税额为正数 即免抵后仍应缴纳增值税 二是 应纳税额为负数 当期留抵税额大于免抵退税额 可全 部退税 免抵税额为 0 三是 应纳税额为负数 当期留抵税额小于免抵退税额 可退税 额为留抵税额 第一步 计算当期应纳税额 根据第一步中的公式 4 当期应纳税额 1000 17 2000 17 1500 500 17 13 10 140 140 万即为当期期末留抵税额 第二步 计算当期免抵退税额 免抵退税额 1500 500 13 130 第三步 当期应退税额和免抵税额的计算 按规定 当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期免抵退税额 130 当期免抵税额 0 账务处理 1 内销 借 应收账款 1170 贷 主营业务收入 1000 应交税费 应交增值税 销项税额 170 2 外销 外贸会计实务 6 借 应收账款 1500 贷 主营业务收入 1500 3 结转成本 借 主营业务成本 2000 贷 库存商品 2000 4 购进原材料 借 原材料 2000 应交税费 应交增值税 进项税额 340 贷 应付账款 2340 5 购进免税原材料 借 原材料 500 贷 应付账款 500 6 根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理 借 主营业务成本 40 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 40 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 1500 500 17 13 40 7 出口退税 借 其他应收款 130 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 130 例题例题 2 将例题 1 中的内销不含税金额改为 2000 万元 其他条件不变 第一步 计算当期应纳税额 当期应纳税额 2000 17 2000 17 1500 500 17 13 10 30 第二步 计算当期免抵退税额 免抵退税额 1500 500 13 130 第三步 当期应退税额和免抵税额的计算 按规定 当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期期末留抵税额 0 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 130 0 130 会计分录 1 内销 借 应收账款 2340 贷 主营业务收入 2000 应交税费 应交增值税 销项税额 340 2 外销 借 应收账款 1500 贷 主营业务收入 1500 3 结转成本 借 主营业务成本 2000 贷 库存商品 2000 4 购进原材料 借 原材料 2000 应交税费 应交增值税 进项税额