小企业政府补助的核算

政府补助 一 政府补助的概念 政府补助 是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产 但不含政府作为 小企业所有者投入的资本 小企业会计准则 规范的政府补助主要有如下两大特征 1 无偿性 无偿性是政府补助的基本特征 政府并不因此享有小企业的所有权 小企业将来也不 需要向政府偿还 这一特征将政府补助与政府作为小企业所有者投入资本 政府采购等政 府与小企业之间的双向 互惠的经济活动区分开来 政府补助通常附有一定的条件 主要包括 政策条件 小企业只有符合政府补助的 政策的规定 才有资格申请政府补助 符合政策规定不一定能够取得政府补助 不符合政 策规定 不具备申请政府补助资格的 不能取得政府补助 使用条件 小企业已获批准 取得政府补助的 应当按照政府规定的用途和要求使用 2 直接取得资产 政府补助是小企业直接取得的资产 包括货币性资产和非货币性资产 形成小企业的 收益 比如 小企业取得政府拨付的补助 先征后返 退 即征即退等办法返还的税款 但直接取得资产的增值税出口退税不属于政府补助 不涉及资产直接转移的经济支持不属于 小企业会计准则 规范的政府补助 比如 政府与小企业间的债务豁免 除税收返还外的税收优惠 直接减征 免征 抵免税额 加 计扣除等 二 政府补助的形式 政府对小企业的补助表现为政府向小企业转移资产 通常为货币性资产 也可能为非 货币性资产 其形式主要有以下几种 1 财政拨款 财政拨款是政府无偿拨付小企业的资金 通常在拨款时明确规定了资金用途 比如 财政部门拨给小企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金 鼓励小企业安置职工就业而给予的奖励款项 拨付小企业的粮食定额补贴 拨付小企业开 展研发活动的研发经费等 均属于财政拨款 2 财政贴息 财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展 根据国家宏观经济形势和政策目标 对 承贷企业的银行贷款利息给予的补贴 财政贴息主要有两种方式 财政将贴息资金直接拨付给受益企业 财政将贴息资 金拨付给贷款银行 由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款 受益企业按照实际发 生的利率计算和确认利息费用 3 税收返还 税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返 退 即征即退等办法向小企业返还 的税款 属于以税收优惠形式给予的一种政府补助 增值税出口退税不属于政府补助 除税收返还外 税收优惠还包括直接减征 免征 增加计税抵扣额 抵免部分税额等 形式 这类税收优惠体现了政策导向 但并未直接向小企业无偿提供资产 不作为政府补 助 三 政府补助的分类 小企业不论通过何种形式取得的政府补助 都应根据其政策效应 划分为与资产相关 的政府补助和其他政府补助 与资产相关的政府补助 是指小企业取得的 用于购建或以其他方式形成非流动资产 的政府补助 其中 与资产相关 是指与购建固定资产 无形资产等非流动资产相关 其他政府补助 是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助 四 政府补助的确认 1 小企业收到与资产相关的政府补助 应当确认为递延收益 并在相关资产的使用寿 命内平均分配 计入营业外收入 2 小企业收到的其他政府补助 用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的 确认 为递延收益 并在确认相关费用或发生亏损的期间 计入营业外收入 用于补偿小企业已 发生的相关费用或亏损的 直接计入营业外收入 小企业按照规定实行企业所得税 增值税 消费税 营业税等先征后返的 应当在实 际收到返还的企业所得税 增值税 不含出口退税 消费税 营业税时 计入营业外收入 五 政府补助的计量 1 政府补助为货币性资产的 应当按照收到的金额计量 2 政府补助为非货币性资产的 政府提供了有关凭据的 应当按照凭据上标明的金额 计量 政府没有提供有关凭据的 应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量 六 政府补助的会计处理 1 与资产相关的政府补助 小企业应设置 递延收益 科目核算小企业已经收到 应在以后期间计入损益的政府 补助 该科目应按照相关项目进行明细核算 小企业收到与资产相关的政府补助 应当确认为递延收益 并在相关资产的使用寿命 内平均分配 计入营业外收入 相关资产在使用寿命结束前被出售 转让 报废或发生毁 损的 应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益 进行会计处理时一 般应当分以下几步 小企业收到与资产相关的政府补助 借记 银行存款 等科目 贷记 递延收益 科目 在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益 借记 递延收益 科目 贷记 营业 外收入 科目 例 1 2 13 年 12 月 15 日 J 公司收到当地政府无偿划入的办公楼一幢 原账面价 值为 270 000 元 评估价值为 600 000 元 产权过户手续已经办妥 则永安公司应做如下会 计处理 借 固定资产 600 000 贷 递延收益 600 000 假定上述固定资产的使用寿命为 10 年 不考虑残值 按直线法计提折旧 则每年计提 折旧 分配递延收益时 借 管理费用 60 000 贷 累计折旧 60 000 借 递延收益 60 000 贷 营业外收入 60 000 2 其他政府补助 小企业收到的其他政府补助 用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的 确认为 递延收益 并在确认相关费用或发生亏损的期间 计入营业外收入 用于补偿本企业已发 生的相关费用或亏损的 直接计入营业外收入 用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助 小企业收到的其他政府补助 用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的 应当按 照收到的金额 借记 银行存款 等科目 贷记 递延收益 科目 在发生相关费用或亏 损的未来期间 应当按照应补偿的金额 借记 递延收益 科目 贷记 营业外收入 科 目 例 2 A 企业仓库 2 13 年实际国家储备粮油糖储备量 1 2 亿斤 根据国家有关规定 财政部门按照企业的实际储备量按年给予每斤 0 001 元的粮食保管费补贴 于年初支付 2 13 年 1 月 5 日 A 企业收到财政拨付的补贴款 120 000 元 则 A 企业应做如下会计处理 1 2 13 年 1 月 5 日 A 企业实际收到财政补贴款 借 银行存款 120 000 贷 递延收益 120 000 2 2 13 年 1 月 将补偿 1 月份保管费的补贴计入当期收益 借 递延收益 10 000 贷 营业外收入 10 000 2 13 年 2 12 月的分录同上 用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的政府补助 小企业收到的其他政府补助 用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的 应当按照 收到的金额 借记 银行存款 等科目 贷记 营业外收入 科目 小企业按照规定实行企业所得税 增值税 消费税 营业税等先征后返的 应当