基础会计(第四版)教案

第一章 概述 学习目标学习目标 了解会计的概念 能说出会计的对象 能解释会计的基本职能及各职能之间的相互关系 了解我国现阶段会计管理体制结构 能区分集中核算与非集中核算的关系 能举例说明会计机构的内部牵制制度 能说出会计岗位的划分 了解会计法规的组成 能说出会计法的基本内容 能解释会计人员应具备的基本素质 学习时数学习时数 讲授 4 学时 第一节 会计的概述 什么是会计什么是会计 会计是经济管理的重要组成部分 它是以货币计量为基本形式 运用专 门的方法 对经济活动进行核算和监督的一种管理活动 任何社会的经济管理活动 都离不开会计 经济越发展 管理越要加强 会计就越重要 会计是一门经济管理科学 它的理论与方法体系随着社会政治 经济和科 学技术的发展以及经济管理的需要而不断发展和创新 会计学科的分类会计学科的分类 会计的核算职能会计的核算职能 会计管理是通过会计的职能来实现的 会计的职能就是会计在经济管理中 固有的 内在的客观功能 会计的核算职能亦称会计的反映职能 会计核算贯穿于经济活动的全过程 从核算的时间看 它既包括事后的核算 也包括事前 事中的核算 从核算的 内容看 它既包括记账 算账 报账 又包括预测 分析和考核 会计的基本职能可归结为核算和监督两个方面 会计的监督职能会计的监督职能 会计监督就是会计人员通过会计工作对经济活动进行监督 监督的核心就 是要干预经济活动 使之遵守国家法令 法规 保证财经制度的贯彻执行 同 时还要从本单位的经济效益出发 对每项经济活动的合理性 有效性进行事前 事中监督 以防止损失浪费 会计监督的具体内容主要包括以下几项 第一 以国家的财经政策 财经制度和财经纪律为准绳 对即将进行或已 经进行的经济活动的合理性进行监督 第二 从单位内部提高经济效益出发 将监督贯穿于经济活动全过程 以 评价各项经济活动是否有效 能否提高经济效益 第三 对贪污盗窃 营私舞弊等违法犯罪活动进行监督 以保护国家财产 的安全完整 会计核算和会计监督两项职能关系十分密 切 两者是相辅相成的 核算是监督的基础 没有核算就无法进行监督 只有正确地核算 监督才有真实可靠的依据 而监督则是核算的 继续 如果只有核算而不进行监督 就不能发 挥会计应有的作用 只有严格地进行监督 核 算所提供的数据资料 才能在经济管理中发挥 更大的作用 会计的特点 1 1 会计以货币为主要计量尺度会计以货币为主要计量尺度 会计的特点 2 2 会计具有连续性 系统性 综合性和全面性的特点会计具有连续性 系统性 综合性和全面性的特点 会计的特点 3 3 会计具有一整套科学实用的专门方法会计具有一整套科学实用的专门方法 为了正确地反映企业经济活动 会计在长期发展过程中 形成了一系列科 学实用的专门核算方法 按照经济业务发生的顺序进行连续 系统 全面地记 录和计算 为企业经营管理提供必要的经济信息 这些专门核算方法相互联系 相互配合 构成一个完整的核算和监督经济活动过程及其结果的方法体系 是 会计管理区别于其他经济管理的重要特征之一 第二节第二节 我国会计工作的管理体制我国会计工作的管理体制 我国会计管理体制结构我国会计管理体制结构 国务院财政部门主管全国的会计工作 财政部的管理职责财政部的管理职责 1 1 主要任务主要任务 在我国 由财政部的会计事务管理司管理全国的会计工作 财政部会计事 务管理司的主要任务是在财政部领导下管理全国会计工作 制定全国性的会计 法令 制度 规划和组织会计人员的业务培训 财政部的管理职责财政部的管理职责 2 2 具体职责具体职责 1 制定全国的会计法令 规章 制度 组织贯彻实施国家的有关会计法 令 法规 审查各地区 各部门制定的会计制度 办法 2 了解 检查全国的会计工作情况 总结 交流会计工作经验 研究 制定改进会计工作的措施 3 制定全国会计干部培训规划 推动和协助各地区 各部门做好会计干 部的业务培训工作 4 管理 监督注册会计事务所的业务工作 组织注册会计师资格的考试 批准注册会计师 颁发注册会计师证书 5 同有关部门一起制定有关会计干部专业技术职务制度的办法 并贯彻 实施 6 管理报批外国会计公司在我国设立常驻代表机构 并依法对其业务进 行管理 监督 按国家有关规定 各省 自治区 直辖市的财政厅 局也设置 会计事务管理处 作为管理省 市 自治区会计工作的办事机构 财政部的管理职责财政部的管理职责 3 3 会计管理体制原则会计管理体制原则 第三节第三节 企业的经济活动与经济业务企业的经济活动与经济业务 企业的经济活动企业的经济活动 在日常经营中 企业沿着供应 生产 销售三个经营过程 会发生一系列 与现金 银行存款有关的经济活动 其中 现金或银行存款都是货币资金 从 货币资金开始 又回到货币资金 这是一个资金循环过程 企业的经济业务企业的经济业务 经济业务是指通过会计来核算和监督的经营活动和财务收支的具体事项 又称会计事项 会计对象会计对象 通常 凡是特定对象中能够以货币表现的经济活动 都是会计对象 它是 会计核算和监督的内容 这些经济活动只要是真实 合法 合理的 就应该对 其进行会计处理 第四节第四节 会计机构与会计人员会计机构与会计人员 会计机构设置要求会计机构设置要求 会计机构是企业 行政事业单位组织处理会计工作的职能部门 各企业 行政事业单位都应按 中华人民共和国会计法 的规定设置会计机构 或者在 有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 会计机构设置原则会计机构设置原则 1 根据企业单位的规模大小 会计工作的繁简来确定会计机构的设置形式 2 会计机构的设置应建立在科学组织 合理分工的基础上 3 应按 内部牵制 的原则做好会计机构的内部分工 企业会计工作组织形式企业会计工作组织形式 会计从业资格会计从业资格 在我国 各单位都必须根据会计业务的需要设置会计机构 或者在有关机 构中设置会计人员并指定会计主管人员 同时 凡是从事会计工作的人员 必 须取得会计从业资格 持有会计从业资格证书 这是从事会计职业的 准入证 会计人员职责会计人员职责 中华人民共和国会计法 将会计的主要职责规定为进行会计核算和实行 会计监督两个重要方面 会计人员职权条例 中明确了会计人员的具体职责 1 会计人员应按照国家财务制度规定 认真编制并严格执行财务计划 预 算 遵守各项收支制度 费用开支范围和开支标准 合理使用资金 正确计算 各项税金并保证及时入库 2 按 企业财务通则 企业会计准则 的规定 认真进行会计核算 即记账 算账 报账 做到手续完备 内容真实 数字准确 账目清楚 日清 月结 按期报账 3 按照银行结算制度的规定 合理使用贷款 加强现金管理 做好货款的 结算工作 4 按照经济管理的要求 定期检查 分析财务计划 各项预算的执行情况 挖掘增收节支的潜力 考核企业资金的使用效果 及时发现经营管理中存在的 问题 并向单位领导提出建议 5 按照 中华人民共和国会计法 中的要求 妥善保管会计凭证 账簿及 会计报表等档案资料 6 遵守 维护国家财经制度及财经纪律 同一切违法乱纪行为作斗争 会计人员的工作权限会计人员的工作权限 会计人员职权条例 中明确规定了会计人员具有下列工作权限 1 有权参与本单位编制计划 制定定额 签订经济合同 参加有关的生产 经营管理会议 2 有权要求本单位有关部门 人员认真执行国家批准的计划 预算 遵守 国家财经纪律和各项财务会计制度 3 有权监督 检查本单位有关部门的财务收支 资金使用和财产保管 收 发 计量 检验等情况 会计人员的职业道德会计人员的职业道德 可供选择的会计工作岗位可供选择的会计工作岗位 根据 会计基础工作规范 规定 各单位应当根据会计业务需要设置会 计工作岗位 开展会计电算化和管理会计的单位 可以根据需要设置相应工作岗位 也可 以与其他工作岗位相结合 第五节第五节 会计法律规范体系会计法律规范体系 我国现行的会计法规体系我国现行的会计法规体系 根据我国法律规范的构成和层次 现阶段我国会计法律规范体系的构成和 层次如下图所示 会计法律会计法律 会计法律 即会计法 是指调整社会经济生活关系中会计关系的法律总规 范 会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有 关会计工作的法律 它是我国会计法规体系的最高层次 是制定其他会计法律 的依据 也是指导会计工作的最高准则 是会计机构 会计工作 会计人员的 根本大法 会计法规会计法规 会计法规是指调整社会经济生活关系中某些方面会计关系的法律规范 根 据我国法规体系的构成 按照制定或批准的机关不同 会计法规也可分为会计行 政法规 地方性会计法规和自治会计法规 其中 会计行政法规由国务院制定 发布或者由国务院有关部门拟定经国务院批准发布 是会计法律的补充和具体 化 法律效力上仅次于会计法 如 企业财务会计报告条例 总会计师条 例 会计职称条例 等 地方性会计法规由省 自治区 直辖市人民代表 大会及其常务委员会制定发布 制定的依据是会计法 并要与会计行政法规不 相抵触 会计规章会计规章 1 1 会计规章的概念会计规章的概念 会计规章主要是指由主管全国会计工作的行政机关 财政部就会计工作 中的某些方面所制定的规范性文件 国务院其他各部门依据其职责制定的有关 会计工作的规范性文件也属于会计规章 但必须报财政部审核或者备案 会计 规章的制定依据是会计法律和会计行政法规 2 2 会计规章的分类会计规章的分类 第二章 会计要素及会计平衡公式 学习目标学习目标 了解会计要素的概念 能熟练地说出会计要素的构成 能解释会计基本等式 能根据会计平衡公式中各要素之间的关系 分析不同经济业务类型对会 计要素的影响 能熟练地说出会计各要素的具体内容 学习时数学习时数 讲授 4 学时 实训 2 学时 第一节第一节 会计要素会计要素 会计要素的概念和组成内容会计要素的概念和组成内容 会计要素是会计对象要素的简称 会计要素是指对会计对象的个体内容所 做的基本分类 是会计对象的组成部分 是会计报表内容的基本框架 也是账 户的归并和概括 企业会计的基本要素分为资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六 个方面 资产的概念资产的概念 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期 会给企业带来经济利益的资源 资产的组成内容资产的组成内容 负债的概念负债的概念 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业 的现时义务 负债的组成内容负债的组成内容 所有者权益的概念所有者权益的概念 所有者权益 又称为股东权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的 剩余权益 其金额为资产减去负债后的余额 即投资者对企业净资产的所有权 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和 损失 留存收益等 所有者权益的组成内容所有者权益的组成内容 所有者权益具体表现为实收资本 或股本 资本公积 盈余公积和未分配 利润等 收入的概念收入的概念 收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有 者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的组成内容收入的组成内容 费用的概念费用的概念 费用是指企业在日常活动发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者 分配利润无关的经济利益的总流出 费用的组成内容费用的组成内容 利润的概念利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利润的组成内容利润的组成内容 第二节第二节 会计核算方法会计核算方法 会计核算方法的内容会计核算方法的内容 会计核算方法是对经济业务进行全面 连续 系统的记录和计算 为经营 管理提供必要的信息所应用的方法 它是整个会计方法体系的基础 会计核算 方法一般包括设置账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查和编制财务会计报告七种方法 会计核算方法体系会计核算方法体系 第三节第三节 会计要素的相互关系与会计平衡公式会计要素的相互关系与会计平衡公式 静态等式关系静态等式关系 动态等式关系动态等式关系 会计基本等式会计基本等式 会计基本等式的运用会计基本等式的运用 资产 负债及所有者权益的平衡关系是复式记账 账户试算平衡和编制资 产负债表的理论依据 也是会计核算方法体系的理论基础 某公司 2011 年 1 月 1 日资产负债表如下 该公司一月份发生以下经济业务 例 1 1 月 5 日 公司接受投资单位投入大型设备一台 价值元 例 2 1 月 10 日 公司以银行存款元偿还短期借款 例 3 1 月 14 日 公司以银行存款购入原材料元 例 4 1 月 20 日 公司开出商业承兑汇票一张 金额为 50000 元 以抵付前欠应付 账款 会计基本等式对经济业务的影响会计基本等式对经济业务的影响 任何企业发生的任何经济业务所引起的资产与权益的变化关系无非是这样 的四种类型 即 1 资产与权益同时增加 2 资产与权益同时减少 3 资产之间有增有减 4 权益之间有增有减 以上四种类型的经济业务对会计基本等式的影响如下图所示 第三章 账户和复式记账 学习目标学习目标 了解会计科目的概念 能说出会计科目的分类 理解账户的概念 能根据账户设置原则 熟练地设置账户 能正确地识别账户的基本结构 明确会计科目与账户之间的区别与联系 能解释复式记账的基本原理 能说出借贷记账法的概念和基本内容 明确账户的对应关系和对应账户的含义 能借助试算平衡原理编制试算平衡表 能说出账户的平行登记方法的要点 能熟练地编制简单的会计分录 学习时数学习时数 讲授 6 学时 实训 2 学时 第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户 会计科目的概念会计科目的概念 会计科目是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目 通常 在实际工作中 会计科目也可简称为科目 会计科目设置的原则会计科目设置的原则 1 既要符合企业会计准则的规定 又要适合企业的特点 2 既要便于反映会计要素的总括情况 又要便于反映经济业务的具体内容 3 既要满足本单位经济管理的需要 又要满足国民经济宏观调控对会计信 息的要求 4 既要适应经济业务发展的需要 又要保持相对稳定 会计科目的分类会计科目的分类 1 1 会计科目按其所反映的经济内容分类如下会计科目按其所反映的经济内容分类如下 会计科目的分类会计科目的分类 2 2 会计科目按其所提供信息的详细程度分类如下会计科目按其所提供信息的详细程度分类如下 设置账户设置账户 账户是根据会计科目开设的 具有一定格式和结构 用于分类反映会计要 素增减变动及其结果的一种载体 它由账户的名称 即会计科目 和账户的结构 两部分组成 会计科目和账户在会计学中是两个不同的概念 两者之间既有联系又有区 别 账户的基本结构账户的基本结构 账户的基本结构可分为两个基本部分 即左右两方 一方登记增加额 一 方登记减少额 增减相抵后的差额为余额 账户哪一方登记数额的增加 哪一 方登记数额的减少 取决于所记录经济业务和账户的性质 账户的这种结构也 可以用 T 形账户这种简化形式来表示 账户的正规格式账户的正规格式 账户的正规格式一般包括账户名称 会计科目 记录经济业务的 日期 记账凭证的编号 经济业务摘要 增加额和减少额及余额等 第二节第二节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 复式记账复式记账 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 借贷记账法是以 借 和 贷 作为记账符号的一种复式记账法 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 1 以 借 和 贷 作为记账符号 2 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则 3 对账户不要求固定 分类 4 以 借方金额等于 贷方金额 作为试算平衡公 式 借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下 账户的左方称为 借方 右方称为 贷方 其基 本结构如图所示 资产类账户的账户结构和格式资产类账户的账户结构和格式 资产类账户以借方登记资产的增加 贷方登记资产的减少 余额一般在借 方 表示资产的结存额 资产账户的结构如图所示 资产账户的期末借方余额与本期发生额之间的关系 可用下列公式表示 收入类账户的账户结构和格式收入类账户的账户结构和格式 收入类账户的结构与权益类账户基本相同 贷方登记收入的增加额 借方 登记收入的减少额和结转额 期末一般没有余额 收入账户的结构如下图所示 费用类账户的账户结构和格式费用类账户的账户结构和格式 费用类账户的结构与资产账户基本相同 借方登记费用的增加额 贷方登 记费用的减少额和结转额 期末一般没有余额 费用账户的结构如下图所示 确定会计分录确定会计分录 为了准确地将经济业务及时地登记到相应账户中去 在经济业务发生后 需要先确定会计分录 所谓会计分录 就是按照借贷记账法的规则 确定某 项经济业务应借 应贷账户的名称及其金额的一种记录 会记分录的三个要素是 确定账户名称 确定记账方向 确定应记金额 每项经济业务发生后所登记的账户之间 存在着相互依存的关系 有时是 一个账户的借方对另一个账户的贷方 有时是一个账户的借方 或贷方 对几 个账户的贷方 或借方 账户之间这种相互依存的关系 称为账户对应关系 存在着对应关系的账户 称为对应账户 登记账户登记账户 各项经济业务编制会计分录以后 还应将会计分录的数据记入各有关账户 中去 这个记账过程通常称为 过账 过账以后 一般要在月末进行结账 即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额 试算平衡试算平衡 在借贷记账法下 对每一项经济业务都是用借 贷相等的金额来记录的 因此全部账户的借方发生额和贷方发生额也必然相等 从而全部账户的借方余 额与贷方余额也必然相等 这就形成了账户之间的一系列平衡关系 这种平衡 关系主要包括以下三个方面 1 全部账户的期初借方余额合计数等于 全部账户的期初贷方余额合计数 2 全部账户的本期借方发生额合计数等 于全部账户的本期贷方发生额合计数 3 全部账户的期末借方余额合计数等于 全部账户的期末贷方余额合计数 利用三个方面的平衡关系可进行试算 平衡 第三节第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记 总分类账与明细分类账的关系总分类账与明细分类账的关系 为满足经济管理对会计资料的不同要求 会计上同时设置总分类账户 和明细分类账户 总分类账户与明细分类账户之间的关系是 总分类账户对其所属的明细分 类账户起着控制 统驭的作用 明细分类账户对其归属的总分类账户则起着补 充 具体说明的作用 二者相辅相成 只是反映经济业务的详细程度不同 但 是二者登记的原始依据是相同的 核算的内容也是相同的 总分类账与明细分类账的平行登记的要点总分类账与明细分类账的平行登记的要点 通过平行登记 总分类账与明细分类账之间在登记金额上就形成了如下关 系 以上这种金额上的关系也称为总分类账与明细分类账的勾稽关系 这一勾 稽关系也是总分类账与明细分类账相互核对的理论依据 总分类账与明细分类账的平行登记的要点总分类账与明细分类账的平行登记的要点 假设虹宇工厂 原材料 和 应付账款 总分类账户和所属明细分类账户期 初结存额如下表所示 本月材料收发及应付账款业务如下 根据上述资料 进行平行登记 1 原材料 总分类账户与所属明细账户的平行登记 1 在 原材料 总分类账户 先登记期初余额 180 000 元 同时在 甲材料 乙材料 明细分类账户 分别按数量 单价和金额登记期初余额 2 将本月收入的材料逐笔记入总分类账户的借方 同时将收入的各种材料分 别按数量 单价和金额 记入有关明细分类账户的借方 3 将本月发出材料的合计数 522 000 元 记入 原材料 总分类账户的贷方 同时将发出的各种材料分别按数量 单价和金额 记入有关明细分类账户的贷方 4 月末 对 原材料 总分类账户及其所属明细分类账户进行结账 结出本 期发生额和月末余额 并进行相互核对 原材料 总账与所属明细账平行登记的结果 原材料 甲材料 乙 材料 丙材料 总分类账与明细分类账的平行登记的方法总分类账与明细分类账的平行登记的方法 假设虹宇工厂 原材料 和 应付账款 总分类账户和所属明细分类账户期 初结存额如下表所示 本月材料收发及应付账款业务如下 2 应付账款 总分类账户与明细分类账户的平行登记 1 在 应付账款 总分类账户与所属明细分类账户 先登记期初余额 2 将本期发生的新债务和清偿负债 按发生日期先后记入 应付账款 总分 类账户和所属明细分类账户 3 月末 对 应付账款 总账和所属明细账进行结账 结出本期发生额和月 末余额 并进行相互核对 应付账款 总账与所属明细账平行登记结果 应付账款 红旗工 厂 兴华工厂 通达工厂 总分类账与明细分类账的平行登记的方法总分类账与明细分类账的平行登记的方法 从上述平行登记的结果可以看出 原材料 和 应付账款 总分类账户的 期初 期末余额及本期借 贷方发生额 与其所属明细分类账户的期初 期末 余额之和及本期借 贷方发生额之和都是相等的 利用这种相等的关系 可以 核对总分类账和明细分类账的登记是否正确 如有不同 就表明记账出现差错 即应查明予以更正 核对的方法 可将各明细账户的本期发生额及余额相加 与总分类账直接核对 也可以编制本期发生额及余额明细表与总分类账户核对 根据本例 编制 原材料 和 应付账款 的本期发生额及余额明细表 如 表 5 表 6所示 第四章 会计凭证 学习目标学习目标 了解会计凭证的概念 能说出会计凭证的种类 能熟练地填制和审核记账凭证 知道会计凭证的传递程序和保管方法 能独立地装订会计凭证 学习时数学习时数 讲授 4 学时 实训 2 学时 第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述 会计凭证的概念会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 是登记账簿的 依据 填制和审核会计凭证是进行会计核算的一种专门方法 是会计核算工作 的起始环节 会计凭证的种类会计凭证的种类 第二节第二节 原始凭证原始凭证 原始凭证的概念原始凭证的概念 原始凭证是企业 行政事业单位在经济业务发生或完成时取得或填制的 是进行会计核算 具有法律效力的原始书面证明 外来原始凭证外来原始凭证 外来原始凭证是指本企业在同外单位或个人发生经济业务往来过程中 当 经济业务发生或完成时 从外单 位或个人手中取得的原始凭证 如购物时收到的普通发票 增值税专 用发票 提货单 企业送交款 时 收到的收款收据 银行开出的收款 付款的结算凭证 各种车 票 船票 机票等 自制原始凭证自制原始凭证 自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时 由本单位业务经办部门或个 人自行填制的原始凭证 如购入 材料验收入库时 由仓库保管人员按照规定手续填制的收料单 车间或部门 向仓库领用材料时 按要求填写 的领料单 还有产品验收入库的入库单 出差人员填报的差旅费报 销单 工资结算的工资表等 一次原始凭证一次原始凭证 一次原始凭证是指一次只记录一项经济业务或同时记录若干项同类性质的 经济业务的原始凭证 一次原始凭证填制时 一次性完成各项手续 如各种外来原始凭证以及自 制原始凭证中的入库单 领料单等 累计原始凭证累计原始凭证 累计原始凭证是指在一定时期内连续记录若干项同类性质的经济业务的原 始凭证 累计原始凭证有效使用多次 陆续完成手续 到期满后 结出累计总额 再以此作为会计核算的原始依据 如自制原始凭证中的限额领料单 累计 销售凭证等 对于平日经济业务繁忙 收发 填写原始凭证数量较大的企业 也可以通 过编制汇总原始凭证 来简化核算手续 提高工作效率和质量 也便于对原始 凭证的使用和核对 汇总原始凭证是指定期根据若干项同类性质经济业务的原 始凭证 依据有关要求整理编制汇总完成的一种原始凭证 如材料耗用汇 总表 收发料凭证汇总表等 原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容 原始凭证是会计核算的起点和基础 是记账的原始依据 任何一张原始凭 证都必须同时具备一些相同的内容 这些内容被称为原始凭证的基本内容或基 本要素 原始凭证包括的基本内容如图所示 原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 为保证会计基础工作和全部会计核算的质量 真实 准确 及时地反映和 记录经济业务的内容 在原始凭证填制过程中应遵守的填制要求如图所示 原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求 原始凭证填制举例 1 2010 年 6 月 5 日 新南公司从宏大贸易公司购进办公用品一批 共计 2400 元 开出转账支票付清款项 新南公司开出的 转账支票 的填制方法 宏大贸易公司 开出的 零售业专用发票 的填制方法 2 2010 年 6 月 8 日 新南公司从天津恒源公司购进原材料一批到货 经验 收入库 货款上月已付款 新南公司填制的 材料入库单 填制方法 原始凭证的审核要求原始凭证的审核要求 原始凭证必须经过会计主管人员或指定人员进行认真严格的 逐项审查核 实后 方能作为编制记账凭证和登记账簿的依据 审核原始凭证主要从以下两 方面进行 原始凭证的审核内容原始凭证的审核内容 第三节第三节 记账凭证记账凭证 记账凭证的概念记账凭证的概念 记账凭证是由企业财会部门根据已审核的原始凭证填制的 载有会计分录 并作为记账依据的书面文件 记账凭证的种类记账凭证的种类 记账凭证按照其记录反映的经济业务内容的不同 可分为四种形式 如图所示 记账凭证的内容记账凭证的内容 按照会计核算的要求 通过记账凭证来确定所发生的每项经济业务应登记 的账户的名称 应借应贷的金额等 因此记账凭证也是用来确定会计分录的一 种核算形式 所以 不论采用何种格式 记账凭证都必须具备相同的基本内容 如图所示 企业若以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表替代记账凭证的 则替代单 证也必须具备记账凭证应有的项目 记账凭证填制的要求记账凭证填制的要求 记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的 是登记账簿的直接依据 但 记账凭证本身并不是原始单据 不完全具备法律效力 因此 一般不能用记账 凭证来代替原始单据 记账凭证作为进行下一步会计核算的依据 必须保证记 账凭证的质量 以确保账簿记录的准确性 在填制记账凭证时 应注意以下几 方面 1 审核原始凭证 2 确定采用何种记账凭证 3 填写记账凭证的日期 4 填写记账凭证编号 5 填写记账凭证的内容摘要 6 填写会计科目和编制会计分录 7 填写金额栏数字 8 注销记账凭证中空行 9 注明所附原始凭证的件 张 数 10 记账凭证的签章 分数编号法 记账凭证编号法 记账凭证附件张数的计算方 法 记账凭证附件的处理 收款凭证填制的方法收款凭证填制的方法 收款凭证是根据有关反映库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的 1 收款凭证的左上方 借方科目 应填写 现金 或 银行存款 科目 2 正上方 年 月 日 应按收款凭证的编制日期填写 3 右上方 字第号 是收款凭证的编号 应按收款凭证的填制顺序填写 如现金收款业务 应按其本期编制的收款凭证顺序填写 现收字第 1 号 现收字第 2 号 银行存款收款业务按顺序填写 银收字第 001 号 银收字第 002 号 依此类推 自成系统顺延编号 按月编制 并注意 不要错号 重号 漏号 4 摘要 栏填写经济业务的内容 要求简明扼要 5 贷方总账科目 栏及 明细科目 栏 应填写与 借方科目 银行 存款或库存现金 相对应贷方的会计一级科目及其所属的子目或细目名称 6 在 金额 栏相对应的行次填写贷方总账科目及其所属子目或细目的金 额 7 合计 行金额表示借方科目 现金 或 银行存款 的总金额 金额 计算要求准确无误 8 或 过账 栏填写已记入有关的总分类账及其所属明细分类 账 现金 或银行存款 日记账 的页码 或用 表示已经入账 过账 完毕 9 附件 填写该编号收款凭证所依据的原始凭证的张数 以备查核 10 有关经手人员要在表格下面的相应项目后签章 以明确经济责任 付款凭证填制的方法付款凭证填制的方法 付款凭证是根据有关反映库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的 付款凭证的格式和填制方法与收款凭证基本相同 1 付款凭证的左上方 贷方科目 填写 库存现金 或 银行存款 科目 2 正上方 年 月 日 按付款凭证的填制日期填写 3 右上方填写 现付字 库存现金付款凭证 第 号 或 银付字 银行 存款付款凭证 第 号 也是自成系统顺延编号 4 借方总账科目 栏及 明细科目 栏填写与 贷方科目 库存现金或 银行存款 相对应的借方会计总账科目及其所属子目或细目的名称 转账凭证填制的方法转账凭证填制的方法 转账凭证是根据有关除现金及银行存款收付业务以外的转账类经济业务的 原始凭证填制的 1 正上方 年 月 日 按转账凭证的填制时间填写 2 右上方的编号按转账业务的顺序填写 3 总账科目 栏 明细科目 栏分别填写经济业务发生后所涉及的全 部总账科目名称及其所属的明细科目名称 4 摘要 栏书写经济业务的简要内容 5 在 借方金额 栏和 贷方金额 栏相应的行次内计算填列与前面总账 科目及所属明细科目对应的应借或应贷的金额 6 最后一行 合计 填列借方科目金额合计和贷方科目金额合计 且二者 应相等 通用记账凭证填制的方法通用记账凭证填制的方法 对于在日常经济业务中收款 付款业务较少的单位 可采用一种格式统一 的通用记账凭证 替代收款凭证 付款凭证和转账凭证 记账凭证的填制方法与前述转账凭证基本相同 记账凭证的审核记账凭证的审核 为了使记账凭证能够真实 准确地反映经济业务状况 保证账簿记录的质 量 在依据记账凭证登记账簿之前 必须由有关人员对已填制完毕的记账凭证 进行认真 严格的审核 只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据 审核记账凭证的主要内容有 1 审核记账凭证是否附有原始凭证 所附原始凭证的张数与记账凭证上填 写的附件张数是否一致 记账凭证上填写的经济业务内容与原始凭证上记载的 经济业务内容是否相符 记账凭证上的金额与所附原始凭证上的金额是否相等 审核时 必须注意 没有附原始凭证的记账凭证无效 除特殊情况外 它不 能作为登记账簿的依据 2 审核记账凭证中确定的会计分录是否正确 其中 使用的会计科目是否 准确 会计科目之间的对应关系是否清楚 借方金额与贷方金额的计算是否准 确无误 两者的合计是否平衡相等 总账科目的金额与其所属明细科目的金额 之和是否相符 3 审核记账凭证中所列示的各个项目是否已经填写齐全 完整 有关经办 人员是否按照规定的手续和程序在记账凭证上签章 4 在期末结算转账和更正错账等类型的业务中 所填制的记账凭证没有原 始凭证作依据 会计主管人员必须在所填制的这些记账凭证上签章加以证明 然后才能作为登记账簿的依据 因此 还要审核记账凭证是否具备了规定的手 续 并了解其是否真实 第四节第四节 会计凭证的传递 装订和保管会计凭证的传递 装订和保管 会计凭证的传递会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从经济业务发生或完成时取得或填制原始凭证 开始 直到会计凭证归档保管为止 会计凭证在企业 行政事业单位内部有关 部门和人员之间 按照规定的手续 时间和传递路线 进行处理 移交的程序 在设计会计传递程序上应注意以下两个方面 1 制定科学合理的传递程序 2 确定合理的停留处理时间 会计凭证的装订会计凭证的装订 会计凭证是企业 行政事业单位经济活动的见证和重要的历史资料 作为 会计档案的重要组成部分 必须妥善加以保护和管理 每个经手会计凭证的人 员都有责任保管好手中的各项资料 单据 保持其完整 齐全 当期完成会计凭证的各项工作后 会计人员应将各种会计凭证加以汇总 整理 按记账凭证的编号顺序 连同所附的原始凭证或原始凭证汇总表 折叠 一致 排列整齐 并加具封面 封底 装订成册 在装订线上加盖封签 如果原始凭证的数量过多 不便一起装订的 可以不附在记账凭证后面 单独抽出来 装订成册保管 在装订成册的封面注明记账凭证的日期 种类 编号 同时在记账凭证的封底注明 附件另订 以及原始凭证的名称 编号 记账凭证封面如图所示 会计凭证装订的方法 会计凭证的保管会计凭证的保管 会计凭证是企业 行政事业单位经济活动的见证和重要的历史资料 作为 会计档案的重要组成部分 必须妥善加以保护和管理 保证会计凭证的安 全与完整是全体财会人员的共同职责 在立卷存档之前 会计凭证的保管有财 会部门负责 保管过程中应注意以下问题 1 会计凭证应及时传递 不得积压 2 凭证在装订以后存档以前 要防止受损 弄脏 霉烂以及鼠咬虫蛀等 3 对于性质相同 数量过多或各种随时需要查阅的原始凭证 如收 发料 单 工资卡等 可以单独装订保管 在封面上注明记账凭证种类 日期 编号 同时在记账凭证上注明 附件另订 和原始凭证的名称及编号 各种经济合同 和涉外文件等凭证 应另编目录 单独装订保存 同时在记账凭证上注明 附 件另订 4 原始凭证不得外借 5 从外单位取得的原始凭证遗失的处理 6 会计凭证的保管期限和销毁手续 必须严格执行国家会计法规和财经纪 律 第五章 会计账簿 学习目标学习目标 了解会计账簿的概念 能说出会计账簿的种类 能独立地选择各种账簿 能区分会计账簿与凭证之间的关系 能说出对账的基本内容和结账的方法 按照账簿启用规则建立各种账簿体系 运用账簿登记规则进行各种账簿的登记 按照错账更正方法的原理进行错账更正 学习时数学习时数 讲授 4 学时 实训 4 学时 第一节第一节 账簿概述账簿概述 账簿的概念账簿的概念 账簿是由具有一定格式 按一定形式相互联结的账页组成的 以会计 凭证为依据 连续 系统 全面 综合地记录和反映各项资产和权益增减变动 情况和结果的簿籍 设置和登记账簿是进行会计核算的专门方法之一 会计法规中明确规定 企业 行政事业单位在生产经营活动中 对发生的 每一项经济业务 必须通过会计凭证进行记录反映 会计凭证虽能详细具体地 记载经济业务内容 但会计凭证零星分散 数量多且缺乏系统性 每张凭证只 能反映个别经济业务内容 因此 在会计核算过程中 根据账簿核算的特点 在完成会计凭证的填制和审核之后 将会计凭证中记载的内容过到相应的账簿 中 通过账簿记录将会计凭证提供的资料进行整理 归纳 分类 汇总 将同 类经济业务连续 系统 全面 综合的反映出来 账簿按用途分类账簿按用途分类 账簿按照用途可以划分为序时账簿 分类账簿和备查账簿三种 账簿按外表形式分类账簿按外表形式分类 账簿按照外表形式可以划分为订本式账簿 活页式账簿 卡片式账簿三种 账簿按照使用的账页格式分类账簿按照使用的账页格式分类 账簿按照所使用的账页的格式可以划分为三栏式账簿 多栏式账簿 数量 金额式账簿 横线登记式账簿 第二节第二节 账簿使用规则账簿使用规则 账簿应具备的基本内容账簿应具备的基本内容 登记账簿是会计核算的内容之一 为保证会计核算资料的及时提供和内在 质量 企业 行政事业单位在使用账簿时必须遵循有关原则 认真地做好账簿 登记工作 账簿应具备封面 扉页和账页三大基本内容 账簿启用规则账簿启用规则 为了保证账簿记录的合法性和会计资料的完整性 明确记账责任 在启用 会计账簿时 应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称 在账簿扉页上附 账 簿使用登记表 包括 启用日期 账簿页数 记账人员和会计机构负责人 会计主管人员姓名 并加盖名章和单位公章 记账人员或者会计机构负责人 会计主管人员调动工作时 应当注明交接日期 接办人员或监交人员姓名 并 由交接双方人员签名或盖章 以明确双方经济责任 启用订本式账簿 从第一页到最后一页应顺序编写页数 不得跳页 缺号 使用活页式账页 应按账户顺序编号 并须定期装订成册 装订后再按实际使 用的账页顺序编定页码 另加目录 记明每个账户的名称和页次 账簿登记规则账簿登记规则 账簿记录是否客观 准确 内容是否清楚 完整 直接影响到会计核算的 顺利进行和会计资料的质量 也影响到会计职能作用的正常发挥 因此 会计 人员在登记账簿时必须遵循下面的规则 1 登记及时 会计人员必须根据审核无误的会计凭证 及时完成登账工作 不得拖延 迟办 2 内容准确 清楚 完整并标明记账符号 登记账簿时 必须将记账凭证 的填写日期 种类和编号 经济业务内容摘要 金额和其他有关资料逐项填写 入账 同时 每当一笔经济业务登账完毕 要在相应的记账凭证上签名或者盖 章并 注明账簿的页数或 用 符号表示已登记入账 以此防止重记 漏 记 并便于查阅 核对 3 登记账簿必须使用蓝黑或者碳素墨水书写 不得使用铅笔或圆珠笔 银 行的复写账簿除外 红色墨水笔必须按照规定使用 4 账簿上记录的文字必须清晰 端正 摘要内容清楚 简洁明了 数字书 写要规范化 并排列整齐 大小一致 上下位置对齐 文字 数字书写时 不 占满格 紧靠本行底线 一般为行宽的二分之一 5 顺序 连续登记 各种账簿必须按照编定的页次 连续记录 不得隔页 跳行 如不慎发生隔页 跳行时 应将空页或空行划线注销 或者注明 此行 空白 此页空白 字样 并由记账人员在空白处签名或盖章 6 结出余额 凡需结出余额的账户 结出余额后 应当在 借或贷 等栏 内写明 借 或 贷 等字样 没有余额的账户 应当在 借或贷 等栏内写 平 字 并在余额栏内用 0 表示 7 过次承前 每一张账页记录结束 转入下一页登记 在本账页最末一行 和下一张账页的第一行办理转页手续 即在本账页最末一行加计本页借方 贷 方发生额合计并结出余额 在 摘要 栏内注明 过次页 同时将计算出的 借 贷方发生额合计和余额记入下一页的第一行内的 借方 贷方 余额 栏内 并在 摘要 栏注明 承前页 办完转页手续后 再开始登 记经济业务 以此保证账簿记录连续进行 相互衔接 8 账簿记录如果发现错误 不得随意涂改 更不能进行刮擦 挖补或用褪 色药水更改消除字迹 发现错误后 应及时查找原因视错账的具体内容 按照 规定的手续和更正错账的方法予以更正 第三节第三节 账簿的设置和登记账簿的设置和登记 现金日记账的设置和登记方法现金日记账的设置和登记方法 日记账即是序时账 日记账的分类如图所示 现金日记账是由出纳人员按照经济业务发生的时间先后顺序 根据有关现 金收款凭证和现金付款凭证或提取现金的银行存款付款凭证 逐日逐笔进行登 记的账簿 现金日记账通常使用订本式账簿 采用设有 借方 或收入 贷方 或支出 余额 或结余 三栏式结构的账页 每日 出纳人员依据审核无误的现金收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日 记账 并结出余额 每日终了应将余额数与库存现金进行核对 以检查账实是 否相符 做到日清日结 银行存款日记账的设置和登记方法银行存款日记账的设置和登记方法 银行存款日记账是出纳人员根据有关银行存款的收款凭证 付款凭证 按 照经济业务发生的时间顺序 逐日逐笔地记录和反映银行存款的增减变化及其 结果的账簿 银行存款日记账 应按存款种类 开户银行和其他金融机构分别设置 其 格式与现金日记账基本相同 一般采用订本式账簿 使用设有 借方 或收入 贷方 或支出 余额 或结余 三栏式基本结构的账页 期末 应将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行逐笔核 对 以检验企业银行存款日记账的记录是否正确 为简化登账工作 清楚地表明账户之间的对应关系 了解货币资金的增减 变化 现金日记账 银行存款日记账 可以采用多栏式账页 总分类账的设置和登记方法总分类账的设置和登记方法 总分类账简称总账 通过总账可以集中 全面地反映经济活动的总体状况 为进一步进行会计核算提供总括的信息资料 每个企业 行政事业单位都要根 据本单位经济活动的实际情况设置相关的总分类账 1 1 总分类账账页格式总分类账账页格式 总分类账只采用货币计量单位进行登记 一般采用 三栏式账页 其 基本结构为 借方 贷方 和 余额 三栏 总分类账的设置和登记方法总分类账的设置和登记方法 2 2 总分类账的登记方法总分类账的登记方法 总分类账的登记方法 由于企业 行政事业单位采用的会计核算组织程序 的不同而有所差异 会计人员可以直接根据记载经济业务的收款凭 证 付款凭证 转账凭证及 所附原始凭证逐日逐笔进行登记 也可以按不同的汇总方法 定期将有关的记 账凭证进行归类汇总 编制成 记账凭证汇总表 科目汇总表 然后再根据 记账凭证汇总表在相应的总分类账簿中进行登记 总分类账的设置和登记方法总分类账的设置和登记方法 3 3 总分类账登记方法举例总分类账登记方法举例 例题 某企业 2005 年 6 月初 银行存款 总账期初余额元 本月发生如下 经济业务 要求根据发生有关经济业务的记账凭证登记 银行存款 总分类账 并进行结账 6 月 3 日 以银行存款购买办公用品 3 000 元 编制会计凭证 6 月 10 日 向银行借入一年期借款 100 000 元 存入银行账户 编制会计 凭证 6 月 18 日 归还前欠 A 公司货款 20 000 元 以银行存款支付 编制会计 凭证 明细分类账的设置明细分类账的设置 明细分类账简称明细账 它是企业 行政事业单位分类 连续记录经济活 动具体情况的账簿 明细分类账提供详细 具体的会计核算资料 对总账中记 载的总括资料起补充 辅助作用 通常对财产物资 债权 债务 收入 费用 等总分类账按照经济活动的实际需要设置相应的明细分类账 根据经济活动的特点及记载反映的需要 明细分类账的账页格式有四种 如图所示 三栏式明细分类账三栏式明细分类账 1 1 三栏式明细分类账的格式三栏式明细分类账的格式 三栏式明细分类账的格式与总分类账的格式相同 也使用 借方 贷 方 余额 三栏式账页 如图所示 2 2 三栏式明细分类账适用业务三栏式明细分类账适用业务 三栏式明细分类账适用于如 应收账款 应付账款 短期借 款 长期借款 等只需要对金额进行核算分析的经济业务 3 3 三栏式明细分类账登记方法三栏式明细分类账登记方法 会计人员应直接根据记载经济业务的收款凭证 付款凭证 转账凭 证及所附原始凭证逐日逐笔进行登记 数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账 1 1 数量金额式明细分类账页格式数量金额式明细分类账页格式 数量金额式明细分类账也采用 借方 贷方 结存 三栏式的基 本结构 但在每栏下面 又分别设置 数量 单价 金额 三个小栏 目 如图所示 2 2 数量金额式明细分类账页适用业务数量金额式明细分类账页适用业务 数量金额式明细分类账适用于如 原材料 库存商品 等既需要进行 金额核算 又需要进行具体的实物数量核算分析的经济业务 3 3 数量金额式明细分类账页登记方法数量金额式明细分类账页登记方法 登记数量金额式明细分类账时 首先将明细科目名称 实物单位 规格 编号等填写在对应的项目内 经济业务发生后 根据有关记账凭证及所附原始 凭证上记载的具体内容 登记明细科目的增减数量 单价 并计算出总金额 然后按照选定的核算方法计算出结余的数量 单价和金额 4 4 数量金额式明细分类账页登记举例数量金额式明细分类账页登记举例 多栏式明细分类账多栏式明细分类账 1 1 多栏式明细分类账的格式多栏式明细分类账的格式 多栏式明细分类账 一般在 借方 或 贷方 栏下设立若干专栏 也可 在借 贷双方栏下分别设立若干栏 以便具 体 详细地记录反映某项资金的增 减变动情况 企业 行政事业单位可根据经济业务的特点和对所提供的数据资料的要求 选择相应的多栏式账页 设立合理地多栏式明细分类账 多栏式明细分类账适 用于有关成本 费用和收入 成果等需要详细核算分析其组成 消耗情况的经 济业务 如 生产成本 制造费用 管理费用 主营业务收入 本年利润 等明细分类账 多栏式明细分类账的格式多种多样 下面是其中的三种 如图所示 2 2 多栏式明细分类账适用业