第3章财政政策

1 1 第第 3 3 章章 财政政策财政政策 财政政策是政府进行财务收支管理的依据 也是国家进行宏观经济调控的重要工具 3 13 1 财政财政 财政是以国家为主体 通过政府的收支活动 集中一部分社会资源 用于履行政府职能和满足社会 公共需要的经济活动 3 1 1 3 1 1 了解了解 财政的作用财政的作用 1 财政属于分配范畴 财政是一种再分配活动 既包括生产要素的分配 也包括人们的收入分配 2 财政是一种政府行为 财政的主体是政府 或者说国家 是为实现政府职能服务的 政府是财政分配的组织者和主持者 3 财政的主要职责 提供公共产品和服务 满足社会公共需要是财政的主要职责 公共产品和社会公共需要理论是认识市场经济下财政概念的基点 提供公共产品和服务 满足公共 需要是市场经济条件下财政问题的核心 4 财政分配的对象 财政所分配的是一部分国民收人 主要源于剩余产品价值 3 1 2 3 1 2 熟悉熟悉 财政的基本特征财政的基本特征 1 公共性 公共性是指财政提供公共产品和服务满足社会公共需要的基本属性 具有整体性与非排他性 政府 提供的绝大部分公共产品和服务是面向整个社会的 全社会成员都可以享用政府通过财政支出提供 的公共产品和服务 2 强制性与无直接偿还性 财政的强制性是指财政这种经济行为是凭借国家政治权力 通过颁布法令来实施的 首先 财政收 入具有强制性 税收就是典型的强制性收入形式 其次 财政支出也具有强制性 财政支出的规模和用途的安排 是通过一定的法定程序做出决定并依法强制执行的 财政本质上是一种超经济的分配形式 财政的无直接偿还性是指税收的征纳是无偿的 即每一个纳税人都无权要求从公共支出中享受与其 纳税额等值的福利 但从整个财政收支过程来看 财政是具有偿还性的 财政从公众手里取得的收入 又用于为公众提供公共产品和服务 纳税人可享用公共产品和服务 3 收支的对称性或平衡性 财政运行的基本过程就是收入和支出 因而收支的对称性构成财政运行的一个重要特征 收支是财 政运行过程中相互制约的两方 收支平衡是财政运行本身的内在客观要求 应注意 在市场经济条件下 财政是政府调控经济的重要手段 为发挥财政的某种政策功能需要打 破财政收支的平衡状态 但这种失衡性的政策操作必须围绕收支平衡这个轴心 不能过度和失控 3 1 3 3 1 3 熟悉熟悉 国家财政的职能国家财政的职能 2 2 财政包括中央政府财政和地方政府财政 国家财政职能是指中央政府财政应该承担的职责和任务 其对象是全社会 应注意 在市场经济体制下 资源配置的基础是市场 只有在市场失灵的领域和市场存在缺陷的情 况下 政府的介入才是必要的 这就决定了财政职能只能是解决市场不能解决或解决不好的事项 1 资源配置职能 财政的资源配置职能是指由于政府的介入或干预所产生的 其特点和作用是通过财政收支活动为政 府满足公共需要提供财力 引导资源的流向 弥补市场失灵 其目标是最终实现全社会资源配置的 优化 财政主要是通过支出和税收等财政措施 决定或影响资源配置的数量和方向 2 收入分配职 财政的收入分配职能 就是对收入的再分配 即调整由市场决定的收入的初次分配 将收入差距维 持在社会各阶层人们所能接受和不危及社会稳定与秩序的范围内 促进社会公平的实现 贯彻收入分配职能的财政措施包括 1 税收 主要通过税种设置和差别税率限制高收入者的收入及财富占有水平 调节个人的劳动收人 与非劳动收入的差距 2 转移支付 包括社会保障支出 救济支出 各种补贴等 通过提高低收入地区或社会成员的收入 水平来改变初次收入分配差别的程度 3 公共支出 通过提供公共产品向公众分配社会福利 也可对实际的收入分配结构起到调节作用 3 稳定和发展经济的职能 财政的稳定和发展经济职能 就是通过财政收支对人们的生产 消费 储蓄 投资等行为发生影响 以实现总供求的平衡 和保持经济持续 快速 协调 健康发展 贯彻稳定和发展经济职能的财政措施主要包括 1 针对经济运行状况 灵活地调整财政收支来影响社会总需求与总供给的总量关系使之趋于平衡 例如 通过增加税收和削减支出来减少总需求 通过减少税收和增加支出来扩大总需求 等等 2 通过财政自身的制度性安排 发挥 自动稳定器 的作用 例如 累进的所得税 失业救济金等 3 通过有目的 有计划的集中性收支活动及其他财政税收政策 加快基础产业 公共设施及其他薄 弱环节的发展 消除经济增长中的 瓶颈 4 切实保证非经营性的社会公共需要 为社会经济发展和人民生活提供良好的环境与条件 4 监督管理职能 监督管理职能 就是在财政的资源配置 收入分配和稳定发展经济各项职能中 都隐含了监督管理 的职能 3 2 税收 政府税收是政府财政收入的主要来源 3 2 1 熟悉 税收的作用和基本特征 税收是政府行为 是政府为实现其职能 凭借政治权力 按照法律规定 强制地 无偿地取得财政 3 3 收入的一种形式 1 税收的作用 在市场经济条件下 税收调节经济主要着眼于 一是弥补市场失灵 纠正外部效应 二是调节收入分配和财富占有状况 解决分配不公问题 三是调控社会总供求的关系 促进宏观经济稳定 税收作为一种分配形式 本质上是政府与纳税人之间的分配关系 由于在这种分配关系中 政府居 于主导地位 通过国家制定的税法来实施分配 体现为一种以政府为主体的分配关系 2 税收的基本特征 税收的基本特征是指税收的强制性 无偿性和固定性 通常被简称为税收的 三性 1 强制性 这是指税收是政府凭借权力 依照颁布法律或法令实施的 任何单位和个人都不得违抗 否则就要受到法律的制裁 应注意 税收的强制性是由作为国家政治权力表现形式的税收法律的强制性加以体现的 与纳税人 是否自觉自愿纳税是无关的 纳税人自觉纳税表明纳税人自觉遵守税法 是法制观念强的表现 不 能以此否定税收的强制性 2 无偿性 这是指政府征税以后 税款即为国家所有 不再归还给纳税人 也不向纳税人直接支付 任何代价或报酬 在社会主义条件下 税收 取之于民 用之于民 3 固定性 这是指国家在征税前就以法律或法规的形式预先规定了征税的标准 包括征税对象 征 收的数额或比例 并只能按预定的标准征收 应注意 税收的固定性强调的是税收征纳要按法律规定的标准进行 这个法定的标准必须有一定的 稳定性 但也应随着经济社会条件的变化在必要时进行调整 使其更为科学 合理 将税收的固定 性理解为长期固定不变 也是不正确的 税收的上述三个形式特征是一个统一体 共同构成税收区别于其他财政收入形式的标志 判断一种 财政收入形式是不是税收 主要看其是否同时具备这三个特征 3 2 2 3 2 2 熟悉熟悉 税收分类税收分类 1 按课税对象的性质分类 按课税对象的性质可将税收分为商品课税 所得课税和财产课税三大类 这种分类最能反映现代税 制结构 也是国际常用的主要税收分类方法 按我国税制 一般分为商品课税 所得课税 资源课税 行为课税和财产课税五大类 商品课税是以商品为课税对象 以商品流转额为税基的各种税收 商品课税包括对货物和劳务征收 的各种税 在我国 是指以流转额为课税对象的税种 通常称为流转税 主要有增值税 营业税 消费税 关税 所得课税是以个人或团体的所得为课税对象 以要素所有者 或使用者 取得的要素收入为税基的各 种税收 所得课税主要指企业所得税和个人所得税 由于社会保险税 资本所得税也是一种对要素 4 4 收入的课征 故一般也划人所得课税类别 资源课税是以资源为征税对象的税种的总称 目前属于资源课税的税种主要有资源税 土地使用税 等 财产课税是以动产或不动产形式存在的财产为课税对象 以财产的数量或价值为税基的各种税收 如财产税 遗产税 赠与税等 行为税是指为实现特定政策目的 以特定行为为课税对象而征收的税种 我国现行税制中 城市维 护建设税 土地增值税 耕地占用税 印花税 屠宰税 筵席税等属于行为税 2 按税收负担能否转嫁分类 按税负能否转嫁 可将税收分为直接税和间接税 凡税负不能转嫁 纳税人与负税人一致的税种为 直接税 凡税负能够转嫁 纳税人与负税人不一致的税种为间接税 一般认为 所得课税和财产课税属于直接税 商品课税属于间接税 3 按课税标准分类 按照课税标准分类 可将税收划分为从量税和从价税 国家征税时 必须按照一定标准对课税对象 的数量加以计量 即确定税基 有两种方法 一是以实物量为课税标准确定税基 二是以价格为课税标准确定税基 采用前一种方法的税种称为从量税 采用后一种方法的税种称为从价税 从量税的税额随课税对象 实物量的变化而变化 不受价格影响 在商品经济不发达时期曾被普遍采用 在现代市场经济条件 下 只宜对少数税种采用 我国目前的资源税 城镇土地使用税 耕地占用税 车船使用税等属于从量税 从价税的税额随课 税对象的价格变化发生同向变化 收入弹性大 能适应价格引导资源配置的市场经济要求 便于贯 彻税收政策和增加税收收入 因而对多数税种课税时采用 4 按税收与价格的关系分类 在从价税中 按照税收与计税价格的关系可将税收划分为价内税和价外税 凡税金是计税价格组成 部分的 称为价内税 凡税金独立于计税价格之外的 称为价外税 价内税税收负担较为隐蔽 能适应价税合一的税收征管需要 价外税税收负担较为明显 能较好地满 足价税分离的税收征管要求 我国目前的消费税 营业税属于价内税 增值税属于价外税 5 按税收管理权限分类 以税收管理权限为标准 全部税种可划分为中央税 地方税 中央地方共享税 税收管理权限主要 包括立法权 征收管理权和收入使用权 这三方面权限均归中央的税种 属于中央税 这三方面权限均归地方的税种属于地方税 严格意义上 的中央税或地方税 应是三权归一的税 这样也就不存在共享税 由于各个国家的政体和国情不同 严格意义的中央税和地方税仅存在于一些联邦制国家 在实际操作中 一般按税收使用权的归属进行划分 税收使用权归中央的属中央税 税收使用权归 5 5 地方的属地方税 税收由中央和地方按一定比例分成的属中央地方共享税 我国基本适用这一划分标准 按现行财税体制 中央税三权归一 地方税的立法权基本归中央 征收 管理权和收入使用权归地方 中央地方共享税的立法权和征收管理权归中央 收入使用权共同分享 3 2 3 3 2 3 掌握掌握 与投资建设项目相关的税费与投资建设项目相关的税费 一 资源税 1 定义 资源税以各种自然资源的开采者为课税对象 是为了调节资源级差收入并体现国有资源有 偿使用而征收的一种税 2 征税依据 是 1993 年 12 月 25 日国务院发布的 中华人民共和国资源税暂行条例 1993 年 12 月 30 日财政部发布的 中华人民共和国资源税暂行条例实施细则 并于 1994 年 1 月 1 日起施行 3 特点 一是只对特定资源征税 二是具有收益税性质 三是具有级差收入税的特点 四是实行从量 定额征收 4 纳税义务人 是在中华人民共和国境内开采资源税暂行条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个 人 5 征收范围 共有七类 原油 天然气 煤炭 黑色矿原矿 有色金属矿原矿 其他非金属矿原矿 和盐 6 税收减免 属于下列情况的资源税可以减免 1 开采原油过程中用于加热 修井的原油 免税 2 纳税人在开采或者生产应税产品过程中 因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的 由省 自治区 直辖市人民政府酌情决定减税或者免税 3 国务院规定的其他减税 免税项目 二 土地税 土地税是政府凭借政治权力 以土地为征税对象无偿征收货币 以取得财政收入的一种工具 它包 括了几个具体的税种 主要是 耕地占用税 城镇土地使用税 土地增值税 契税 土地 等 一 耕地占用税 1 定义 是指国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人 依其占用耕地的面积征 收的一种税 2 征税依据 1987 年 4 月 1 日 国务院发布 中华人民共和国耕地占用税暂行条例 并从发布之 日起施行 3 特点 一是具有行为税的特点 二是具有税收用途补偿性的特点 三是实行一次性征收 四是耕地 占用税以县为单位 以人均耕地面积为标准 分别规定单位税额 五是耕地占用税征收标准的确定具 有较大的灵活性 4 纳税义务人 占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人为耕地占用税的纳税义务人 5 征收范围 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积计税 按照规定税额一次性征收 包括国家 所有和集体所有的耕地 6 6 6 税收减免 属于下列情况的可以减免耕地占用税 军事设施用地 铁路线路 飞机场跑道和停机 坪用地 炸药库用地 学校 幼儿园 敬老院 医院用地 二 城镇土地使用税 1 定义 是以征收范围内的土地为征税对象 以实际占用的土地面积为计税依据 按规定税额对拥 有土地使用权的单位和个人征收的一种税 2 征税依据 国务院在 1988 年 9 月 27 日发布了 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 并 于当年 11 月 1 日起实施 3 特点 一是对占用或使用土地的行为征税 二是征税对象为国有土地 三是征收范围比较广 四是 实行差别幅度税额 4 纳税义务人 城市 县城 建制镇 工矿区内使用土地的单位和个人 5 征收范围 城市 县城 建制镇 工矿区 6 税收优惠 党政机关 人民团体 军队自用的土地 由政府财政部门拨付事业经费的单位自用的 土地 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的土地 市政街道 广场 绿化地带等公共用地 直接用于农 林 牧 渔业的生产用地 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地 从使用的月份起免缴土地 使用税 5 10 年 由财政部另行规定免税的能源 交通 水利设施用地和其他用地 三 土地增值税 1 定义 是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权 取得增值性收入的单位和 个人征收的一种税 2 征税依据 国务院于 1993 年 12 月 13 日发布了 中华人民共和国土地增值税暂行条例 自 1994 年 1 月 1 日起在全国开征土地增值税 财政部于 1995 年 1 月 27 日颁布了 中华人民共和国土 地增值税暂行条例实施细则 3 特点 一是以转让房地产取得的增值额为征税对象 二是征税面比较广 三是采用扣除法和评估法 计算增值额 四是实行超率累进税率 五是实行按次征收 4 纳税义务人 转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得收入的单位和个人 5 属于以下情况可以享受土地增值税的免税优惠 纳税人建造普通标准住宅出售 增值额未超过扣 除项目金额 20 的 因国家建设需要依法征用 收回的房地产 6 补充 土地增值税的课税对象是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得 的增值额 纳税人有下列情形之一的 按照房地产评估价格计算征收土地增值税 隐瞒 虚报房地产成交价格 的 提供扣除项目金额不实的 转让房地产的成交价格低于房地产评估价格 又无正当理由的 四 契税 1 定义 是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象 向产权承受人征收的一种财产税 2 征税依据 现行契税是按 1997 年 7 月 7 日重新颁布的 中华人民共和国契税暂行条例 的规定 于 1997 年 10 月 1 日起实施 3 特点 一是契税属于财产转移税 二是契税由财产承受人缴纳 7 7 4 纳税义务人 在我国境内转移土地 房屋权属 承受的单位和个人 5 征收范围 包括国有土地使用权出让 土地使用权转让 包括出售 赠与和交换 不包括农村集 体土地承包经营权的转移 房屋买卖 房屋赠与和房屋交换 6 国家规定下列情况可以减免契税 党政机关 事业单位 社会团体 军事单位承受土地 房屋用 于办公 教学 医疗 科研和军事设施的 免征 城镇职工按规定第一次购买公有住房的 免征 因不可抗力灭失住房而重新购买住房的 酌情准予减征或者免征 财政部规定的其他减征 免征契税 的项目 例题例题 1 1 资源税的特点是 资源税的特点是 A 对所有资源征税 B 具有收益税性质 C 具有级差收入税的特点 D 实行从价定额征收 答案 B C 例题例题 2 2 以下属于免征土地使用税的是以下属于免征土地使用税的是 A 党政机关 人民团体 军队自用的土地 B 由政府财政部门拨付事业经费的单位自用的土地 C 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的土地 D 市政街道 广场 绿化地带等公共用地 E 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地 答案 A B C D 例题例题 3 3 土地增值税的特点是土地增值税的特点是 A 以转让房地产的价值为征税对象 B 征税面比较广 C 仅采用评估法计算增值额 D 实行超率累进税率 E 实行按次征收 答案 B D E 三 增值税 1 定义 增值税是对销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的 增值额征收的一个税种 2 征税依据 1993 年 12 月 13 日 国务院发布了 中华人民共和国增值税暂行条例 同年 12 月 25 日 财政部下发了 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 于 1994 年 1 月 1 日起施行 3 优点 第一 有利于贯彻公平税负原则 第二 有利于生产经营结构的合理化 第三 有利于扩大 国际贸易往来 第四 有利于国家普遍 及时 稳定地取得财政收入 4 纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 8 8 5 征收范围 包括货物 应税劳务和进口货物 6 优惠政策 农业生产者销售的自产初级农业产品 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资 设备 来料加工 来件装配和补偿贸易所需进口的设备 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 销售 自己使用过的物品 不含游艇 摩托车和汽车 四 营业税 1 定义 营业税是对我国境内的单位和个人提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产取得的收入 征收的一种税 它是地方税中的主体税种 2 征税依据 1993 年 12 月 13 日 国务院令第 136 号发布 中华人民共和国营业税暂行条例 自 1994 年 1 月 1 日起施行 3 纳税人 是在我国境内有偿提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产的单位和个人 包括所有 内资企业 外商投资企业和个体经营者 4 营业税的征税范围包括 1 交通运输业 航空运输 水路运输 铁路运输 公路运输 管道运输 索道运输 缆车运输 装 卸搬运等 2 建筑业 建筑 安装 修缮 装饰 其他工程作业 3 金融保险业 贷款 融资租赁 金融商品转让 金融经纪业 其他金融业 保险业 4 邮电通信业 邮政 电信 5 文化体育业 文化业 体育业 培训业务 游览场所门票 6 娱乐业 歌舞厅 音乐茶座 包括酒吧 台球 保龄球 高尔夫球 游艺场所等 7 服务业 旅店业 饮食业 旅游业 租赁业 广告业 仓储业 代理业 其他服务业 8 转让无形资产 土地使用权 商标权 专利权 非专利技术 商誉 著作权 9 销售不动产 建筑物 构筑物 土地附着物 5 补充 营业税的计税依据为纳税人在提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产取得的营业额 包括向对方收取的全部价款和价外费用 价外费用包括向对方收取的手续费 基金 集资费 代收 款项 代垫款项及其他价外费用 此外 计税依据还有特殊规定 如对从事建筑 修缮 装饰和其他工程作业的 纳税人无论与对方 如何结算 其营业税计税依据均应包括工程所用原材料 其他物资和动力价款在内 从事安装工程作业 凡所安装的设备价值作为安装工程产值的 其营业税计税依据应包括设备的价 款在内等 五 消费税 1 定义 消费税是对某些特定消费品和消费行为征收的一种税 2 征税依据 国务院于 1993 年 12 月 13 颁布了 中华人民共和国消费税暂行条例 财政部 1993 年 12 月 25 日颁布了 中华人民共和国国消费税暂行条例实施细则 并于 1994 年 1 月 1 日开征消 费税 9 9 3 特点 一是征收范围具有选择性 二是征税环节具有单一性 三是征收方法具有选择性 四是税率 税额具有差别性 五是税负具有转嫁性 4 纳税人 在我国境内生产 委托加工和进口国家规定消费品的单位和个人 为消费税的纳税义务 人 金银首饰消费税的纳税人是在我国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人 委托加工 委托代 销金银首饰的 委托方也是纳税人 5 范围包括 烟 酒及酒精 化妆品 护肤护发品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 汽油 柴油 汽车轮胎 摩托车 小汽车等 11 种商品 6 减免 现行规定对纳税人出口应税消费品 免征消费税 国务院另有规定的除外 出口应税消费 品的免税办法 由国家税务总局规定 例题例题 4 4 增值税的征收范围包括增值税的征收范围包括 A 货物 B 提供加工 修理修配劳务 C 进口货物 D 出口货物 答案 A B C 例题例题 5 5 营业税的实施时间是营业税的实施时间是 A 1993 年 12 月 13 日 B 1994 年 12 月 13 日 C 1994 年 1 月 1 日 D 1994 年 7 月 1 日 E 1993 年 7 月 1 日 答案 C 例题例题 6 6 以下属于消费税征税范围的有以下属于消费税征税范围的有 A 烟 B 酒及酒精 C 护肤护发品 D 鞭炮焰火 E 汽车轮胎 F 农用车 答案 A B C D E 六 企业所得税 1 定义 是指对我国境内的一切企业 不包括外商投资企业和外国企业 就其来源于我国境内外的 生产经营所得和其他所得而征收的一种税 2 现行企业所得税法主要是 1993 年 12 月 23 日国务院发布的 中华人民共和国企业所得税暂行条 例 和 1994 年 2 月 4 日财政部发布的 中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则 3 特点 一是征税对象是所得额 二是应税所得额的计算比较复杂 三是征税以量能负担为原则 四 是实行按年计征 分期预缴的征税办法 4 纳税人 是指对我国境内的一切企业 不包括外商投资企业和外国企业 企业所得税以纳税人取得的生产 经营所得和其他所得为征税对象 5 优惠政策 1 国务院批准的高新技术产业开发区内的企业 减按 15 的税率征收所得税 新办的高新技术企业自 投产年度起免征所得税两年 2 为了支持和鼓励发展第三产业企业 包括全民所有制工业企业转换经营机制举办的第三产业企业 10 10 可按产业政策在一定期限内减征或者免征所得税 3 企业利用废水 废气 废渣等废弃物为主要原料进行生产的 可在五年内减征或者免征所得税 4 国家确定的 老 少 边 穷 地区新办的企业 可在三年内减征或者免征所得税 5 企事业单位进行技术转让 以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询 技术服务 技术培训的所得年净收入在 30 万元以下的 暂免征收所得税 6 企业遇有风 火 水 地震等严重自然灾害 可在一定期限内减征或者免征所得税 7 新办的劳动就业服务企业 当年安置城镇待业人员达到规定比例的 可在三年内减征或者免征所 得税 8 高等学校和中小学办工厂 可减征或者免征所得税 9 民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税 10 乡镇企业可按应缴税款减征 lO 用于补助社会性开支的费用 6 补充 外商投资企业和外国企业所得税是对我国境内的外商投资企业和外国企业及其他经济组织 就其所得额征收的一种税 1991 年 4 月 9 日 第七届全国人民代表大会第四次会议通过 中华人民 共和国外商投资企业和外国企业所得税法 1991 年 6 月 30 日 国务院发布 中华人民共和国外商 投资企业和外国企业所得税法实施细则 并于 1991 年 7 月 1 日起实施 七 城市维护建设税 1 定义 是对从事工商经营 缴纳产品税或增值税 消费税 营业税的单位和个人征收的一种税 2 依据 1985 年 2 月 8 日国务院正式颁布了 中华人民共和国城市维护建设税暂行条例 并于 1985 年 1 月 1 日起在全国范围内施行 3 特点 一是税款专款专用 二是属于一种附加税 三是根据城镇规模设计税率 四是征收范围较广 4 纳税义务人 凡缴纳产品税或增值税 营业税的单位和个人 都是城市维护建设税的纳税义务人 5 征收范围包括 城市 县城 建制镇 工矿区 应根据行政区划作为划分标准 6 特殊规定 1 海关对进口产品代征增值税 消费税的 不征收城市维护建设税 2 对出口产品退还增值税 消费税的 不退还已缴纳的城市维护建设税 3 对金融业调增 3 征收的营业税 不征收城市维护建设税 4 对于因减免税而需要进行 三税 退库的 可同时退库城市维护建设税 5 对于铁道部集中缴纳的营业税税额 统一规定按 5 缴纳城市维护建设税 八 教育费附加 1 定义 教育费附加是为发展教育事业而征收的一种专项资金 教育费附加由税务机关负责征收 其收入纳人财政预算管理 作为教育专项资金 由教育行政部门统筹安排 用于改善中小学教学设 施和办学条件 2 征税依据 1986 年 4 月 28 日国务院发布 征收教育费附加的暂行规定 7 月 1 日起施行 1990 11 11 年进行了修改 并于当年 8 月 1 日按新的修改规定施行 国务院有关文件规定 凡缴纳增值税 营业税 消费税的单位和个人 应按规定缴纳教育费附加 外国企业和外商投资企业暂不缴纳教育费附加 例题例题 7 7 企业所得税的纳税人是企业所得税的纳税人是 A 我国境内的一切企业 B 外商投资企业 C 外国企业 D 内资企业 答案 D 例题例题 8 8 教育费附加的征税范围包括教育费附加的征税范围包括 A 缴纳增值税的单位和个人 B 营业税的单位和个人 C 消费税的单位和个人 D 外国企业 E 外商投资企业 答案 A B C 3 2 4 3 2 4 掌握掌握 涉外税收和有关政策涉外税收和有关政策 涉外税收是一国国家税收中涉及外国纳税人的特定部分 它体现为一国政府与其税收管辖权范围内 的外国纳税人的税收征纳关系 一 关税 1 关税是指一国海关对进出境的货物或者物品征收的一种税 2 征税依据 1985 年 3 月 7 日 国务院发布 中华人民共和国进出口关税条例 1987 年 1 月 22 日 第六届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过 中华人民共和国海关法 其中第五章 为 关税 1987 年 9 月 12 日 国务院根据海关法重新修订并发布 中华人民共和国进出口关税条例 3 特点 第一 关税是统一的国境征税 第二 关税是以进出境货物或者物品为征收范围 第三 海 关是关税征收管理机关 第四 关税是对外贸易政策的重要手段 第五 关税可以起到调节进出口贸 易发展的作用 4 纳税义务人 是进口货物的收货人 出口货物的发货人和进出境物品的所有人 5 关税减免 1 关税税额在人民币 10 元以下的一票货物 2 无商业价值的广告品和货样 3 外国政府 国际组织无偿赠送的物资 4 进出境运输工具装载的途中必需的燃料 物料和饮食用品 在境外运输途中或者在起卸时 遭受损坏或者损失的 起卸后海关放行前 因不可抗力遭受损坏或者 损失的 海关检验时已经破漏 损坏或者腐烂 经证明不是保管不慎造成的 自 2002 年 1 月 1 日起 我国的税则设最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率四栏税率 二 关税的种 12 12 按照征收的对象或商品流向划分为进口关税和出口关税 按照征税的目的分为财政关税 保护关税 报复性关税和反倾销关税等 1 进口税 它是指进口国家的海关在外国商品输入时 根据海关税则对本国进口商所征收的关税 一般进口税通常分为最惠国税和普通税 最惠国税率比普通税率要低 税率差幅往往很大 正常进 口税通常就是指的最惠国税 2 出口税 它是指出口国家的海关对本国产品输往国外时 对出口商所征收的关税 征收出口税将增加出口商品成本 削弱本国商品的竞争能力 不利于扩大出口 目前只对在世界市 场上已具有垄断地位的商品和国内供不应求的原料品 酌量征收 在某些发展中国家 出于增加财 政收入的考虑 也对部分出口商品征收出口税 3 财政关税 又称收入关税 是指以增加国家财政收入为主要目的而征收的关税 4 保护关税 是指以保护本国产业的发展和市场为主要目的而对进口产品征收的关税 保护关税按其保护的具体目的分为普通保护关税和特别保护关税 普通保护关税以限制或阻止外国 竞争性商品的进口 保护国内幼稚产业为目标 特别保护关税以反倾销 报复 制裁等特定的目标为 目的 特别保护关税主要分为进口附加税和差价税两大类 保护关税的税率要高 有时高达百分之几百 实际上等于禁止进口 从而达到保护的目的 5 报复性关税 是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视 而对相关国家的进口货物征收的一种 进口附加税 它是一种被动性或者是强迫性的手段 6 反倾销关税 反补贴关税 是指进口国海关对外国的倾销商品 在征收关税的同时附加征收的一 种特别关税 其目的在于抵销他国补贴 三 出口退税 出口退税是指对出口产品退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税 增值税 营业税和特别 消费税 其理论依据有三个 避免国际重复征税 保证国际竞争的公平性 促进一国经济增长 我国从 1985 年 4 月 1 日起对出口产品实行退税政策 出口产品一般应同时具备以下三个条件才予以退税 1 必须是属于产品税 增值税和特别消费税范围的产品 2 必须报关离境 以加盖海关验讫章的出口报关单和出口销售发票为准 3 必须在财务上做出口销售 四 特惠贸易安排 特惠贸易安排指缔约国间的贸易比与其他国家的贸易更自由的贸易安排 特惠贸易区大致有三种类型 1 自由贸易区 成员国间取消关税和配额 但保留每个成员国各自对非成员国的贸易限制的地区 国家间贸易集团 2 关税同盟 类似自由贸易区 但成员国必须对非成员国采用共同的对外关税和配额 13 13 3 共同市场 成员国形成一个单一市场 并像关税同盟那样 成员国间没有关税和配额 但有共同 的对外关税和配额 例题例题 1 1 关税的纳税义务人是指关税的纳税义务人是指 A 进口货物的收货人 B 出口货物的收货人 C 进出境物品的所有人 D 出口货物的发货人 E 进口货物的发货人 答案 A C D 例题例题 2 2 我国的关税设我国的关税设 种税率种税率 A 1 B 2 C 3 D 4 E 5 答案 D 3 33 3 国债国债 3 3 1 3 3 1 了解了解 国债的性质国债的性质 1 1 发行国债大致有以下几种目的 发行国债大致有以下几种目的 1 1 在战争时期为筹措军费而发行战争国债 在战争时期为筹措军费而发行战争国债 在战争时期军费支出额巨大 在没有其他筹资办法的情 况下 即通过发行战争国债筹集资金 发行战争国债是各国政府在战时通用的方式 也是国债的最 先起源 2 2 为平衡国家财政收支 弥补财政赤字而发行赤字国债 为平衡国家财政收支 弥补财政赤字而发行赤字国债 一般来讲 平衡财政收支可以采用增加税 收 增发通货或发行国债的办法 以上三种办法比较 增加税收是取之于民用之于民的作法 固然 是一种好办法但是增加税收有一定的限度 如果税赋过重 超过了企业和个人的承受能力 将不利 于生产的发展 并会影响今后的税收 增发通货是最方便的作法 但是此种办法是最不可取的 因 为用增发通货的办法弥补财政赤字 会导致严重的通货膨胀 其对经济的影响最为剧烈 在增税有 困难 又不能增发通货的情况下 采用发行国债的办法弥补财政赤字 还是一项可行的措施 政府 通过发行债券可以吸收单位和个人的闲置资金 帮助国家渡过财政困难时期 但是赤字国债的发行 量一定要适度 否则也会造成严重的通货紧缩 3 3 国家为筹集建设资金而发行建设国债 国家为筹集建设资金而发行建设国债 国家要进行基础设施和公共设施建设 为此需要大量的中 长期资金 通过发行中长期国债 可以将一部分短期资金转化为中长期资金 用于建设国家的大型 项目 以促进经济的发展 4 4 为偿还到期国债而发行借换国债 为偿还到期国债而发行借换国债 在偿债的高峰期 为了解决偿债的资金来源问题 国家通过发 行借换国债 用以偿还到期的旧债 这样可以减轻和分散国家的还债负担 2 2 国债偿还的方式国债偿还的方式 分期逐步偿还法 即对一种国债规定几个还本期 直到国债到期时 本金全部偿清 抽签轮次偿还法 即通过定期按国债号码抽签对号以确定偿还一定比例国债 直到偿还期结束 全部国债皆中签偿清时为止 到期一次偿还法 即实行在国债到期日按票面额一次全部偿清 市场购销偿还法 即从证券市场上买回国债 以至期满时 该种国债已全部被政府所持有 14 14 以新替旧偿还法 即通过发行新国债来兑换到期的旧国债 3 3 国债偿还的资金来源国债偿还的资金来源 通过预算列支 政府将每年的国债偿还数额作为财政支出的一个项目列入当年支出预算 由正常 的财政收入保证国债的偿还 动用财政盈余 在预算执行结果有盈余时 动用这种盈余来偿付当年到期国债的本息 设立偿债基金 政府预算设置专项基金用于偿还国债 每年从财政收入中拨付专款设立基金 专 门用于偿还国债 借新债还旧债 政府通过发行新债券 作为还旧债的资金来源 实质是债务期限的延长 4 4 国债的发行国债的发行 在国债的非市场化发行时期 每年国家发行国债 都要层层进行政治动员 甚至还要使用行政摊派 的手段 在国债的发行完全市场化之后 人们看到的情况又是 每年的国债发行都引起银行储蓄大 搬家 有相当多的人是拿着银行储蓄存单去买国债的 这种现象直接地表明了中国的国债发行是不 规范的 是不符合国债性质的 因此 在准确地界定国债的信用功能的基础上 今后中国的国债发 行实现如下转变 总结 总结 国债是一种虚拟的借贷资本 国债体现了债权人 持有者 与债务人 国家 之间的债权债务关系 国债体现着一定的分配关系 是一种延期的税收 1 1 由主要面向居民发行转为主要面向金融机构发行 由主要面向居民发行转为主要面向金融机构发行 国债的发行要起到弥补投资缺口的作用 就必须是主要面向金融机构发行 长期以来 由于中国的 国债是主要面向居民发行的 国债投资的特殊功能作用几乎是被丢弃的 国债的发行基本上是类同 于银行吸收储蓄 而且 为了吸引居民购买国债 国债的利率又始终是高于银行储蓄利率的 相应 也使国债的利率失去基准利率的地位 所以 规范国债市场 最基本的要求就是必须改变发行对象 由主要面向居民个人发行 改为主要面向金融机构发行 特别是要向主要的商业银行发行 这种改 变意味着银行不再是卖国债的机构 而是买国债的主要力量 就此而言 终止商业银行向居民出售 国债 应是中国国债市场走向规范的一个明显的标志 2 2 由发行与银行储蓄同样品种的债券转为发行与银行储蓄品种不同的债券 由发行与银行储蓄同样品种的债券转为发行与银行储蓄品种不同的债券 现在的国债发行品种基本上是与银行储蓄没有差异的 1 年期国债 2 年期国债 3 年期国债 5 年 期国债 对应的就是银行 1 年 2 年 3 年 5 年期的定期储蓄 而随着发行对象的转换 国债的发 行品种也必须随之转变 根据开展中央银行公开市场业务的需要 针对商业银行准备金发行国债 应是 1 年期以内的短期国债 即应是 4 周 8 周 3 个月 6 个月等期限的国债 如果发行对象转变 了 由向居民个人为主转为了向金融机构为主 而发行的品种不变 那发行的对象的转变也是缺失 意义的 或者说 发行品种的转变与发行对象的转变是相关联的 是此变彼亦变的关系 就国债市 场讲 发行方式 发行对象 发行品种全都必须规范到位 缺一不可 发行品种的确定是根据发行 对象的需要而设定的 具体说就是 商业银行用准备金购买的国债只能是短期国债 美国是国债管 理体制比较成熟和完善的国家 其面向金融机构发行的国债均为短期国债 中国的国债市场走向并 15 15 不是特立独行的 而要遵守国际惯例 转向发行短期债券为主 应是市场规范的重要内容之一 另外 国债并非只可向金融机构发行 在主要发行对象锁定在金融机构之后 即由商业银行来承担 购买国债的主要任务之时 并不排斥财政部门可直接向居民个人发行少量特殊品种的国债 这些特 殊品种的国债期限一般是 10 年以上的 最长的期限可达 30 年 这是银行储蓄品种中没有的 是国 债发行有别于银行储蓄的品种 在一些国债发行已有较长历史的国家 大多是面向居民个人发行这 种长期债券的 而与银行储蓄期限相同的国债是回避的 这种国债可减免利息税 居民个人主要是 买来用作子女的教育费用或个人的资产储备的 对于稳定居民生活是很有好处的 中国国债发行品 种的改变 在取消与银行储蓄品种相同的债券的前提下 除了要增发面向金融机构的短期国债 还 应当开发新的面向居民个人发行的长期国债 3 3 由委托银行向居民个人发行转为财政部门自设国债发行机构 由委托银行向居民个人发行转为财政部门自设国债发行机构 由于长期以来中国的国债主要是向居民个人发行的 1 年期至 5 年期债券 财政部门不得不委托银行 系统代为发行 同时支付高昂的代理发行费用 各大商业银行也是冲着这笔巨额的代理费 而不惜 搞储蓄大搬家的 人们从银行取钱买国债 是因为国债利率高于银行储蓄利率 并且国债的利息收 入不用纳税 银行卖国债 是因为有固定的发行费可入账 在买方与卖方都是有利可图的 只是就 社会而言 是付出了不必要的筹资成本的 因为这些用于买国债的钱原本就好好地呆在银行 是社 会可集中使用的资金 实在是没有必要再空转一圈 徒增利息和发行费用 因此 改变发行对象之 后 国债并不主要面向居民个人发行 那种银行储蓄大搬家的情况就不会再出现 银行发行国债的 历史就将结束了 在这种前提下 财政部门必须自己常设发行机构 这种国债发行机构既不同于行 政摊派时期的国债管理部门 也不同于作为代理发行商的银行营业机构 而是直接隶属政府财政部 门的具体办事机构 其本身不是经营机构 只是起到发行国债的作用 这一机构发行的短期债券面 向的是金融机构 发行的长期债券面向的是居民个人 即并不是只面向金融机构 也不是只面向居 民个人 但其主要是面向金融机构的 面向居民个人的国债还可委托发行 时至今日 中国的财政 部门还只是设立了国债管理机构 并未设立专门的国债发行机构 而中国的国债市场要走向完善 要改变发行对象和发行品种 走世界上各个市场经济国家发展国债市场的共同道路 就必须尽快设 立财政部门的专门发行国债的机构 以此作为规范国债发行的基本组织保障 试看中国国债市场的 未来 国债的规范发行和国债发行机构的规范设立必将在其完善之中起到重要的基础条件作用 投 资管理师 5 5 国债的性质 国债的性质 1 1 发行国债可起到弥补国民经济运行中投资小于储蓄的缺口的特殊作用 而银行储蓄仅仅是为了吸 发行国债可起到弥补国民经济运行中投资小于储蓄的缺口的特殊作用 而银行储蓄仅仅是为了吸 收社会民众手中暂时不用的资金 收社会民众手中暂时不用的资金 银行储蓄可起到将储蓄资金转换为投资基金的作用 也可以起到转移实现的消费能力的作用 将一 部分人延期消费的资金转给另一些人用作现实的消费 这是银行信用所起到的作用 相比之下 财 政信用是不应同银行信用起同一作用的 财政发行国债实质上应避免与银行储蓄雷同 因为只要将 国债的发行等同于银行储蓄 那么财政发行国债就不如直接去银行透支 在商品经济条件下 国民 经济运行的基本要求是 生产等于消费 投资等于储蓄 即如果消费量小于生产量 社会再生产就 16 16 会萎缩 如果投资量小于储蓄量 社会的消费量就会小于生产量 造成社会资金及生产成果的一部 分闲置 因而 财政发行国债与银行吸收储蓄不同 其机理就在于国债可以起到平衡投资与储蓄的作用 可 弥补投资缺口 这是由于在现行的金融体制下 银行吸收储蓄之后 除了转移现实的消费能力之外 不能将全部的储蓄资金转移成投资基金 必须将其中的一部分留作准备金 而实际上这部分准备金 的存在就形成了一种社会资金在投资与储蓄之间不平衡的缺口 在现代市场经济中 财政发行国债 主要是针对这一缺口的 即是针对银行准备金发行的 由于国债具有最好的信誉和可以最灵便地变 现 所以是能够起到这一特殊作用的 财政像银行一样通过发行国债去吸收储蓄 不仅是对本身的 特殊作用的丢失 而且也侵害了银行信用应有社会融资功能 2 2 发行国债是行使国家的经济管理职能 而银行储蓄只表现为一种金融信用关系的存在 发行国债是行使国家的经济管理职能 而银行储蓄只表现为一种金融信用关系的存在 国家从事的经济建设不同于一般的市场经济活动 在传统体制下 中国实行大 一统的集权控制 即 所有的经济活动都控制在国家 这是改革的对象 现在 建立并完善市场经济体制 国家负责的经 济建设仅限于基础设施和其他非竞争性领域项 目 一般不涉及竞争性领域的内容 这是国家的经济 管理职能的运用 发行国债就是为了发挥国家的这一经济管理职能的作用 国家通过国债投资 可以达到有效调节国 民经济运行的目的 相对而言 国债的功能是银行储蓄不可比拟的 过去 在中国 号召人民储蓄 也是一种政治动员式的 并是经济集权体制的具体表现 永远强调的都是用储蓄支援国家经济建设 现在 转入新的经济体制之后 传统的观念早已改变了 银行储蓄已经回落到一般的市场经济行为 之上 只是体现个人与银行之间的信用关系 并不具有直接投入国家经济建设的意义 3 3 国债利率应是资本市场的基准利率 而银行储蓄是无法起到这种信用工具作用的 国债利率应是资本市场的基准利率 而银行储蓄是无法起到这种信用工具作用的 国债是由中央财政发行的 是以国家信誉为担保的 所以有金边债券之美称 相对而言 这是一种 具有高度安全性 融资规模可以巨大且变现灵便的信用工具 或者说 国债与国家发行的货币相比 是仅次于货币的一种信用凭证 几乎能够起到准货币的作用 由于国债的变现能力最强和最灵便 在所有的信用工具之中 国债的利率只能是最低的 因而 国债的利率客观上要起到基准利率的的 作用 在资本市场中 规范的市场运作应保持国债利率的基准利率地位 凡不能使国债利率成为基 准利率的市场信用关系 必定是不规范的 同样 国债的这一信用功能也是银行储蓄所不具备的 在有国债存在的前提下 银行储蓄的利率不应该也不允许成为基准利率 除非金融市场的信用关系 是扭曲的 这也就是说 在现实生活中 出现国债利率高于银行储蓄利率的情况 是不正常的 是 国债的发行不符合现代资本市场基本运作模式要求的一种明显表现 3 3 2 3 3 2 熟悉熟悉 国债的功能国债的功能 1 弥补财政赤字 2 筹集建设资金 3 调节经济 3 3 3 3 3 3 熟悉熟悉 国债的种类国债的种类 1 以举债的形式为标准 国债可分为国家借款和发行债券 17 17 2 以发行的地域为标准 国债可分为内债和外债 3 以流动性为标准 国债可分为可转让国债和不可转让国债 4 以偿还期限为标准 国债可分为长 中 短期国债和永久国债 5 以付息方式为标准 国债可分为到期一次还本付息国债和定期付息国债 6 以利率形式为标准 国债可分为固定利率国债和浮动利率国债 7 其他分类 以国债是否记名为标准 国债可分为记名国债和无记名国债 以国债是否具有相关凭证为标准 可分为凭证式国债和记账式国债 以国债的认购对象为标准 可分为居民认购的国债 机构认购的国债等 以国债认购过程是否存在强制 可分为强制国债和自由国债 国债资金的最终用途为标准 可分为建设性国债和赤字国债 3 3 4 3 3 4 熟悉熟悉 国债的结构国债的结构 1 国债的期限结构 国债的期限结构是指不同期限的国债占国债总量的比例 是政府债务结构的重要组成部分 在现代 社会 长 中