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2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 1 第六章会计凭证 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 2 会计凭证是记录经济业务发生的证明性文件 是记录会计信息的重要载体 填制和审核会计凭证是会计核算方法之一 经济业务的发生须有原始凭证 这些凭证用复式记账的原理使之归类后 再以会计分录的形式填制在记账凭证上 作为记账的依据 本章主要介绍了会计凭证概述 原始凭证 记账凭证 会计凭证的传递与保管 本章内容提示 第一节填制和审核会计凭证的意义 会计凭证的概念 会计凭证的作用 会计凭证的概念 会计凭证简称凭证 是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 是登记账簿的依据 会计凭证的作用 客观及时地反映经济业务的发生及完成情况 监督各项经济业务的合法性 登记账簿的依据 原始凭证 记账凭证 账簿 便于分清经济责任 可以加强经济管理中的责任制 第二节会计凭证的种类 原始凭证记账凭证 会计凭证的分类 会计凭证按分类方式的不同有不同种类 会计凭证 原始凭证 记账凭证 按来源不同 外来原始凭证 自制原始凭证 按填制次数 一次凭证 累计凭证 按用途不同 通知凭证 执行凭证 计算凭证 按格式不同 通用凭证 专用凭证 通用记账凭证 专用记账凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证 原始凭证的种类 原始凭证 原始凭证的内容 原始凭证的审核 原始凭证的填制 原始凭证的概念及作用 经济业务 填制程序经济业务发生时取得或填制 主要用途进行会计核算的原始资料和主要依据 主要内容证明经济业务的具体内容和完成情况 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的 载明经济业务的具体内容 明确经济责任 具有法律效力的书面证明 原始凭证的概念及作用 1按来源分类 外来原始凭证 自制原始凭证 原始凭证 2按填制方法分类 原始凭证的种类 原始凭证的种类 原始凭证 3按用途分类 计算凭证 执行凭证 通知凭证 Question 罚款通知书 收料单 制造费用分配表 产品成本计算单 领料单 工资计算表 付款通知单 银行进账单各属于哪一类 4按格式分类 原始凭证 通用凭证 专用凭证 Question 银行承兑汇票 差旅费报销单 出库单各属于哪一类 常见的原始凭证 1 增值税专用发票增值税专用发票 只限于增值税的一般纳税人领购使用 增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用 增值税专用发票规定为四联 分别为 存根联 发票联 税款抵扣联和记账联 2 收据3 收料单4 领料单5 产品入库单 原始凭证的基本内容 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 14 一次凭证是指只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务 填制手续一次性完成的原始凭证 自制凭证 一次凭证 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 15 累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中 连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证 累计凭证是随着经济业务的发生而分次登记使用的 可以简化核算手续 减少凭证数量 便于控制管理 如限额领料单 自制凭证 累计凭证 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 16 汇总原始凭证 是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证 如收料凭证汇总表 发料凭证汇总表 工资分配汇总表等 自制凭证 汇总原始凭证 记账凭证的审核 记账凭证的填制 记账凭证的内容 记账凭证的种类 记账凭证的概念及作用 记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的 反映经济业务内容 指明应记账户名称 方向 金额 并直接作为记账依据的会计凭证 原始凭证 记账凭证 账薄 记账凭证的概念及作用 填制方法 记账凭证的种类 复式记账凭证是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证 优缺点会计科目对应关系明确 有利于反映经济业务的全貌 全面了解资本运动的来龙去脉 同时还可以减少记账凭证的数量 便于查账 不便于汇总计算每一会计科目的发生额 不便于分工记账 大部分企业采用复式记账凭证进行会计核算 复式记账凭证 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 21 复式记账凭证 专用记账凭证 通用记账凭证 收款凭证 转账凭证 付款凭证 使用范围 反映的经济内容 复式记账凭证的分类 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 22 收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证 是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的 收讫 收款凭证的借方科目只有现金和银行存款 因而在凭证格式设置上 将借方科目设在上方 收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中 收款凭证不仅作为记账凭证 也是出纳人员办理收款业务的凭证 出纳员办理收款后盖 收讫 章 专用记账凭证 收款凭证 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 23 付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证 它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的 付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款 因而在凭证格式设置上 将贷方科目设在上方 付款凭证的借方科目在对应的表格中 付讫 付款凭证不仅作为记账凭证 也是出纳人员办理付款业务的凭证 出纳员办理付款后盖 付讫 章 专用记账凭证 付款凭证 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 24 如果是银行存款和现金之间相互划拔的业务 如将现金存入银行 或者从银行提取现金的业务 按我国会计实务的惯例应编制付款凭证 一般不编制收款凭证 更不能将一笔业务编制两张凭证 Attention 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 25 转账凭证是用来记录与现金 银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务 即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务 的凭证 它是根据有关转账业务的原始凭证填制的 专用记账凭证 转账凭证 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 26 通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的 统一格式的记账凭证 对于经营规模较小的单位 为了简化会计凭证 一般使用通用记账凭证进行核算 记账凭证总字第号2002年5月23日字第号 附单据1张 财务主管 签章 记账 签章 复核 签章 制单 签章 通用记账凭证 单式记账凭证 单式记账凭证是指把一项经经济业务所涉及的每个会计科目 分别填制记账凭证 每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证 单式记账凭证包括单式借项凭证和单式贷项凭证 优缺点单式记账凭证的内容单一 有利于汇总计算每个会计科目的发生额 可以减少登记总账的工作量 但制证工作量较大 不利于在一张凭证上反映经济业务的全貌 不便于查找记录差错 实务中使用单式记账凭证的单位很少 第三节原始凭证的填制和审核 原始凭证的基本内容 原始凭证的填制 原始凭证的审核 原始凭证的名称 原始凭证的填制日期 原始凭证的编号 原始凭证接收单位的名称 经济业务的内容 数量 金额等基本内容 填制单位及有关人员签章 附件 原始凭证的基本内容 记录真实 原始凭证的填制 要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写 不得伪造 变造 内容完整 原始凭证填制的内容必须完整 齐全 凭证的填制日期 经济业务的内容 数量 金额都必须认真填写 不得遗漏 经办人员及有关单位 人员要签名盖章 做到手续完备 书写正确 文字摘要要简练 数量 单价 金额计算要正确 各种凭证必须连续编号 以便考查 凭证如果已有预先编号的 在写错作废时 应加盖 作废 戳记 并保存不得销毁 书写要符合规定 大小写要按规定使用蓝黑 碳素墨水 字迹要工整 清晰 各种原始凭证不能随意涂改 应按正确方法更正 编制及时 各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写 并应按规定的程序及时送交财务部门 由财务部门加以审核并据以编制记账凭证 原始凭证的填制要求 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 31 张方 红星公司 张天 原始凭证填制举例 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 32 对于数字发生错误的原始凭证 必须退回原开出单位重开 并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章 不可在原错误处更正 对于文字发生错误的原始凭证 应退回原开出单位重开 或在错误处进行更正 并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章 各种原始凭证不能随意涂改 原始凭证填写如有错误 要使用正确的改错方法更正 不得涂改 刮擦 挖补或用褪色水改 更正处应当加盖开出单位的公章 错误原始凭证的更正 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 33 如果在填制记账凭证时会计科目发生错误 应当重新填制 已经登记入账的记账凭证 在当年内发现填写错误时 可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证 在摘要栏注明正确的记账凭证 注明 订正某月某日某号凭证 字样 如果会计科目没有错误 只是金额错误 也可以将正确数字与错误数字之间的差额 另编制一张调整的记账凭证 调增金额用蓝字 调减金额用红字 发现以前年度记账凭证有错误的 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 34 填制会计凭证 字迹必须清晰并符合要求 1 一 阿拉伯数字应当一个一个地写 不得连笔写 阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号 币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白 凡阿拉伯数字前写有币种符号的 数字后面不再写货币单位 二 所有以元为单位 其他货币种类为货币基本单位 下同 的阿拉伯数字 除表示单价等情况外 一律填写到角分 无角分的 角位和分位可写 00 或者符号 有角无分的 分位应当写 0 不得用符号 代替 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 35 三 汉字大写数字金额如零 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿等 一律用正楷或者行书体书写 不得用0 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十等简化字代替 不得任意自造简化字 大写金额数字到元或者角为止的 在 元 或者 角 字之后应当写 整 字或者 正 大写金额数字有角或者有分 或都有角分 后面不写 整 或者 正 字 四 大写金额数字前未印有货币名称的 应当加填货币名称 货币名称与金额数字之间不得留有空白 填制会计凭证 字迹必须清晰并符合要求 2 正确性 完整性 合法性 真实性 为了正确地反映和监督各项经济业务 保证核算资料的真实 正确和合法 会计部门和经办业务的有关部门 必须对原始凭证进行严格认真的审核 审核内容有 原始凭证审核 对于不真实不合法的原始凭证 应拒绝受理 情节严重的应报告单位负责人 对于不完整不正确的原始凭证 应退回由原开出单位补充和更正 第四节记账凭证的填制和审核 记账凭证的基本内容 记账凭证的审核 记账凭证的填制步骤与要求 记账凭证的基本内容 记账凭证名称 记账凭证编号 填制凭证的日期 经济业务内容摘要 会计分录 科目 方向 金额 所附原始凭证张数 相关人员签名盖章 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 39 制单 审核 出纳 记账 复核 会计主管等相关人员应签名或盖章 日期栏 一般应按填制日期填写 月末转账业务的日期应写月末日期 选择正确的记账凭证 如采用专用记账凭证的单位 应根据业务内容选择收款凭证 付款凭证或转账凭证 以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据 摘要填写要简明 正确 按凭证格式正确填写会计分录 记账凭证金额栏不得有空行 编号要规范 正确填写所附原始凭证张数 记账凭证的填制步骤与要求 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 40 记账凭证的编号方法有总字编号法 三类编号法 五类编号法和分数编号法 会计人员要要根据不同的记账凭证采用相应的编号方法 总字编号法 即将所有的记账凭证不分业务内容顺序编号 适用于采用通用记账凭证格式 经济业务较少的单位 三类编号法 即按照收款业务 付款业务和转账业务分别顺序编号 如收字1号 付字1号 转字1号 适用于采用专用记账凭证的单位 记账凭证编号的方法 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 41 记账凭证编号的方法 五类编号法 即按照现金收款 现金付款 银行存款收款 银行存款付款业务分别顺序编号 如现收字第 号 银收字第 号 现付字第 号 银付字第 号 转字第 号 适用于采用专用记账凭证且收付款业务较多的单位 分数编号法 如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时 记账凭证的编号采用分数连续编号 如 转字5 转字第5 表示一笔转账业务需连续编两张记账凭证 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 42 记账凭证总字第号年月日付字第号 附单据张 财务主管记账出纳复核制单 200465 固定资产银行存款1000000 1000000 3 记账凭证填制举例 记账凭证是否附有原始凭证 原始凭证是否齐全 内容是否合法 记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符 是否合法 记账凭证应借 应贷的会计科目是否正确 账户的对应关系是否清晰 所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定 金额计算是否准确 摘要是否填写清楚 项目填写是否齐全 如日期 凭证编号 二级和明细会计科目 附件张数以及有关人员签章等 实行会计电算化的单位 对于机制记账凭证 要认真审核 做到会计科目使用正确 数字准确无误 打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员 稽核人员 记账人员及会计机构负责人 会计主管人员印章或者签字 记账凭证的审核 会计凭证的保管 第五节会计凭证的传递与保管 会计凭证的传递 会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从原始凭证的填制或取得时开始 经过填制 稽核 记账 直到归档保管为止的整个过程中 在本单位内部有关职能部门和人员之间的传递路线 传递时间和处理程序 正确组织会计凭证的传递 对于提高会计核算资料的及时性 正确组织经济活动 加强经济责任 实行会计监督 具有重要意义 会计凭证的传递体现了会计准则一般性原则当中的 及时性 重要性原则 2020 3 31 会计学原理 第六章会计凭证 46 要根据经济业务的特点 企业机构的设置和人员分工的情况及经营管理上的需要 恰当地规定各种会计凭证的格式 份数 传递的程序 使会计凭证的传递 既能满足会计核算的要求 也能兼顾计划 统计 管理上的需要 既避免凭证上的不必要的传递环节 又不影响按规定手续进行处理和审核 会