招商引资项目的税收管理

招商引资项目的税收管理 即墨地税局 周丕江 面对全球复杂的经济形势 招商引资成为各地 各级 政府调整经济结构 转变经济增长方式 增加财政收入 促进经济和社会发展的重要途径 出于地方政府的财政需 求 各地政府在招商引资过程中大多要求税务机关全程参 与 对招商引资项目给予税收估算 投资效益分析 本文 就招商引资项目的税收管理问题进行探讨 一 招商引资项目的税收筛选 出于节约土地 安置劳动力就业和增加财政收入考虑 各地政府在招商引资中大都考虑项目预计可实现的税收 预计可安置的劳动力人数 但有些投资人却从土地增值出 发 从取得地方政府优惠政策出发 虚报项目规模 虚报 可安置劳动力人数 虚报可实现税收收入 我们可以通过 税收管理途径进行识别 一 参考上市公司的财务报告识别 一 参考上市公司的财务报告识别 笔者曾经参与招商项目的前期分析 某上市公司到沿 海乡镇投资 项目分析报告中 计划投资 20 亿元 预计项 目 1 5 年后达产 达产后年可实现销售收入 100 亿元 税 收 10 亿元 我们查阅其财务报告 2011 年度销售收入 12 亿元 主营业务利润率 12 利润总额 2 2 亿元 所得税 0 3 亿元 货币资金 17 亿元 主营收入增长率 15 需要土地 300 亩 经过数据分析 我们认为该公司存在虚假可行性分 析 有圈占土地嫌疑 经过与投资方进一步有理有据的谈 判 沟通 投资方最终调整了可行性分析报告 减少用地 面积 如实提出税收估算 预计安置劳动力 维护了地方 政府利益 二 使用税收征管工作中取得的宏观分析数据识别 二 使用税收征管工作中取得的宏观分析数据识别 我们在税收征管工作中能取得分税种 分行业的税负 率宏观数据 也能取得分行业的人均实现销售额 利润率 等宏观数据 也可以从国家统计公报 税收统计数据中分 析取得可作为招商引资参考的其他宏观数据 所有这些数 据都可以用于招商引资的项目识别 我们因注意年度数据 的分析 加工和使用 笔者曾经参与某一游艇项目的招商 分析工作 该投资者做的可行性分析报告中测算的利润率 出口分析 税收分析都严重与我们掌握的分析数据不符 与国家统计公告数据矛盾 与行业分析报告不符 涉嫌圈 占海边土地 据此我们特别在招商引资合同中重点防范 有效维护了地方政府利益 三 通过系统内有关单位函查识别和电话识别 三 通过系统内有关单位函查识别和电话识别 在不违反保密规定的前提下 我们可以通过函查和电 话沟通了解投资方的有关情况 做好投资企业和被投资企 业的投资前 投资中和投资后的税收管理 也为政府招商 引资提供参考 二 招商引资项目税收管理的实施 一 税务登记管理 一 税务登记管理 纳税人办理工商注册登记后 我们一般即时办结税务 登记 因为纳税人需要携带税务登记开设银行账号 启用 验资资金 利于项目尽快开始实施 纳税人办理税务登记后 我们要随时监控纳税人注册 资金到账情况 及时足额征收印花税 随时监控项目建设 的资金支付情况 及时将工程建设实现的税收征收入库 纳税人办理税务登记时 应要求纳税人备案政府招商 引资合同 合同中有关条款要纳入税收管理 如 免收配 套费 超额税收奖励 政府支付场地赔偿费等等政府优惠 政策 纳税人办理税务登记后要及时与投资方税务机关取得 联系 监控投资人资金来源 帐务处理 税收处理 二 耕地占用税 契税的征收管理 二 耕地占用税 契税的征收管理 纳税人在收到土地管理部门的通知之日起 30 日内缴纳 耕地占用税 我们应同时注意招商引资合同中是否有不需 要办理土地使用证的用地面积 足额征收税款 契税的纳税义务发生时间为纳税人签订土地转移合同 的当天 应当自纳税义务发生之日起 10 日内 向税务机关 办理纳税申报 并在核定的期限内缴纳税款 在税务管理 中应注意 以协议方式出让的 其契税计税价格为成交价 格 成交价格包括土地出让金 土地补偿费 安置补助费 地上附着物和青苗补偿费 拆迁补偿费 市政建设配套费 等承受者应支付的货币 实物 无形资产及其他经济利益 以竞价方式出让的 其契税计税价格 一般应确定为竞价 的成交价格 土地出让金 市政建设配套费以及各种补偿 费用应包括在内 这些资料应查询招商引资合同 在耕地占用税 契税征收过程中 要注意监督纳税人 按照公允价值计算土地成本 对政府有关的土地 补偿费 等优惠政策要按照税收和会计规定进行账务处理 保护房 产税税基 三 政府补助收入的税收政策及会计处理 三 政府补助收入的税收政策及会计处理 1 1 税收政策 税收政策 企业所得税法 规定了不征税收入有三种类型 即 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 企业所得税法实施条例 规定 财政拨款是指各级 政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的 财政资金 但国务院和国务院财政 税务主管部门另有规 定的除外 财税 2008 151 号文第一条规定 企业取得的各类财 政性资金 除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的 以外 均应计入企业当年收入总额 同时还规定 对企业取 得的由国务院财政 税务主管部门规定了专项用途并经国 务院批准的财政性资金 准予作为不征税收入 在计算应 纳税所得额时从收入总额中减除 财税 2009 87 号文规定 对企业在 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期间从县级以上各级人民政府财政部门 及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时 符合以下条件的 均可作为不征税收入 在计算应纳税所 得额时从收入总额中减除 企业能够提供资金拨付文件 且文件中规定该资金的专项用途 财政部门或其他拨付资 金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理 要求 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核 算 2 2 账务处理 账务处理 企业会计准则第 16 号 政府补助 的第二章 确认和计量 中第七条与资产相关的政府补助 应当确 认为递延收益 并在相关资产使用寿命内平均分配 计入 当期损益 但是 按照名义金额计量的政府补助 直接计 入当期损益 第八条与收益相关的政府补助 应当分别下 列情况处理 1 用于补偿企业以后期间的相关费用或损 失的 确认为递延收益 并在确认相关费用的期间 计入 当期损益 2 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 直接计入当期损益 会计处理 递延收益科目核算企业根据政府补助准则 确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额 企业 在当期损益中确认的政府补助 在 营业外收入 科目核算 不在本科目核算 本科目应当按照政府补助的种类进行明 细核算 递延收益的主要账务处理 1 企业与资产相关的政 府补助 按应收或收到的金额 借记 其他应收款 银行存 款 科目 贷记本科目 在相关的资产的使用寿命内分配递 延收益时 借记本科目 贷记 营业外收入 科目 2 与 收益相关的政府补助 按应收或收到的金额 借记 其他应 收款 银行存款 等科目 贷记本科目 在以后期间确认相 关费用时 按应予以补偿的金额 借记本科目 贷记 营业 外收入 科目 用于补偿已发生的相关费用或损失的 借记 本科目 贷记 营业外收入 科目 3 返还政府补助时 按 应返还的金额 借记本科目 营业外支出 科目 贷记 银行 存款 其他应付款 等科目 3 3 所得税申报 所得税申报 企业在预交所得税时 申报表中可以不显示不征税收 入信息 在年终申报时一次结转的递延收益借方发生额 应在年度申报表进行调增 调减应纳税所得额 主表纳税 调整减少额不征税明细栏目中填写相应金额 递延收益借 方发生额 在附表二第 24 行政府补贴收入栏目填写 在纳 税调整明细表 附表三 中第 14 行不征税收入栏调减应纳 税所得额 在第 38 行不征税收入用于支出所形成的费用栏 调增应纳税所得额 四 项目建设的税收管理 1 1 青岛地区项目建设手续办理流程及收费 青岛地区项目建设手续办理流程及收费 青岛地区的项目建设手续办理流程大致如下 我们可 以根据纳税人办理有关手续的缴费情况及时要求纳税人备 案有关资料 据以进行税收管理 1 申请土地指标 同时测绘土地现状地形图 0 22 元 土地 有省土地指标批复后出规划条件 2 土地招投标拍卖挂牌 土地招拍挂成交确认书 办理土地证 3 办理建设用地规划许可证 黄证 技术服务费 0 75 元 土地 然后可同时办理环评 环保局不收费 环评 企业收费 主要根据项目生产工艺及污染程度不同收取相 关费用 其中 环评报告表收费标准约 5000 1000 元 环 评报告书一般大于或等于 50000 元 发改局备案 4 根据规划条件 工程设计方案及施工图 企业收费 地质勘测费 1000 元 亩 设计费 8 12 元 建筑 设计方 案报规划局审批 不收费 5 建设局审批施工图 审图单 审图费 按国家收 费标准的 8 6 根据土地证 建设用地规划许可证 黄证 设计 方案及施工图办理建设工程规划许可证 绿证 技术服务 费 生产型建筑 1 元 非生产型建筑 1 3 元 7 办理工程施工 监理招投标 招投标中标通知 书 代理费总造价 1 交易服务费总造价 4 甲乙双方各 一半 监理费 总造价的 2 8 质检 质监站环境监测费 4800 或 6400 或 8000 元 单体建筑 按照单体建筑面积 3000 收费 4800 元 3000 5000 收费 6400 元 5000 7000 收费 8000 元 质 监站混凝土取芯 回弹砂浆灌入收费 2000 4000 3000 元 每增加 2000 加收 1500 元 砂浆每层收费 200 元 安检 建筑工人工资保证金 总造价的 2 完工结算后返 还 建管处收取安全防护文明施工措施费 总造价的 3 55 意外伤害保险费 1 2 元 养老保障金养老保障 金 总造价的 2 6 人防 非生产性建筑 25 元 防雷 约 1 4 元 建 等手续可同时办理 消防 手续同时办理 先到消防进行审图 竣工前验收 9 根据土地证 建设用地规划许可证 黄证 建设 工程规划许可证 绿证 审图单 招投标中标通知书 质 检安检手续 人防及防雷手续办理施工许可证 缴纳 基 础设施配套费 水土保持费 防空地下室易地建设费用 墙材节能费 散装水泥专项资金 建筑垃圾处理费用 10 工程完工后 办理工程竣工验收许可证及备案表 11 凭土地证 建设用地规划许可证 黄证 建设工 程规划许可证 绿证 施工许可证及竣工验收许可备案表 办理房产证 2 2 项目建设税收管理要点 项目建设税收管理要点 一是要做到税收管理全覆盖 每一项目建设包括水 电 路 绿化 主体工程 装修装潢等明细项目 根据工 程施工资质要求 每一建设项目一般有不同的施工单位 根据工程分类组织实施 我们要对每一明细项目都确定施 工单位 审查施工合同 监督工程拨付款 做到及时 足 额入库 二是要重点关注甲方供料 一般施工现场的水电都有 建设单位提供 要审查施工单位工程结算是否包括这些内 容 如何结算 是否开具发票 是否计入结算收入并依法 缴税 三是要审查招投标合同