常见违规定性及处理依据

1 常见违规行为的审计定性和处理处罚依据常见违规行为的审计定性和处理处罚依据 一 预算执行审计一 预算执行审计 一 违规调整预算 一 违规调整预算 指政府或财政部门未经批准 擅自变更预算 使批准的预算总 支出超过总收入 或者使经批准的预算中举借债务的数额增加的金 额 此外 未经批准动用的预备费的金额也计算在内 审计定性依据 审计定性依据 中华人民共和国预算法 第七章规定 1 预算调整应当编制预算调整方案 预算调整方案必须提请 本级人大常委会审查和批准 乡镇必须提请本级人民代表大会审查 和批准 未经批准 不得调整预算 2 未经批准调整预算 各级政府不得作出任何使原批准的收 支平衡的预算的总支出超过总收入或者使原批准的预算中举借债务 的数额增加的决定 3 各部门 单位的预算支出按预算科目执行 不同预算科目 之间的预算资金需要调剂使用的 必须按国务院财政部门的规定报 经批准 另外 在第六章第五十一条规定 各级政府预算预备费的动用 方案 由本级政府财政部门提出 报本级政府决定 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 1 中华人民共和国预算法 第五十五条第二款规定 未经 2 批准调整预算 政府作出的决定 本级人大 人大常委会或者上级 政府应当责令其改变或者撤销 2 中华人民共和国预算法 第七十三条规定 各级政府未 经依法批准擅自变更预算 使经批准的收支平衡的预算总支出超过 总收入 或者使经批准的预算中举借债务的数额增加的 对负有直 接责任的主管人员和其他直接责任人员追究行政责任 二 违规减免 应缴未缴预算收入 二 违规减免 应缴未缴预算收入 违规减免预算收入指财政 税务 海关等有关征收机关 违反 国家规定减 免 缓税收以及非税性收入款项 应缴未缴预算收入指有预算收入上缴任务的部门 单位 违反 国家有关规定 不缴 少缴财政的款项 审计定性依据 审计定性依据 1 减免税项目是否符合有关税收管理条例规定的减免税范围 2 国务院 关于加强依法治税严格税收管理权限的通知 国发 1998 第 4 号 第一条规定 中央税 共享税以及地方税的 立法权都集中在中央 各地区 各部门不得越权批准减免税收 缓 缴税和豁免欠税 除屠宰税 筵席税 牧业税的管理权限已明确下 放到地方外 其他税种的管理权全部集中在中央 地方政府不得在 税法明确授予的管理权限之外 擅自更改 调整 变通国家税法和 税收政策 3 政府性基金预算管理办法 财预字 1996 435 号 浙 3 江省政府性基金预算管理办法 1997 财预 57 号 规定 基层收 款单位及主管部门对应缴国库的基金收入应严格管理 并应在国家 银行开立待缴款专户 将每日收取的收入全部送存专户 任何单位 部门不得将应缴专户的资金转为储蓄存款或混入本单位的经费存款 账户 专户的资金应在规定的期限内清缴 不得坐支 截留 4 中华人民共和国预算法 第六章第四十五条规定 预算 收入征收部门 必须依照法律 行政法规的规定 及时 足额征收 应征的预算收入 不得违反法律 行政法规规定 擅自减征 免征 或者缓征应征的预算收入 不得截留 占用或者挪用预算收入 5 中华人民共和国预算法 第六章第四十六条规定 有预 算收入上缴任务的部门和单位 必须依照法律 行政法规和国务院 财政部门的规定 将应当上缴的预算资金及时 足额地上缴国家金 库 不得截留 占用 挪用或者拖欠 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 1 国务院 关于加强依法治税严格税收管理权限的通知 第 三点规定 任何超越税法和税收管理权限规定的减免税必须立即纠 正 2 国务院 关于加强依法治税严格税收管理权限的通知 第 三点同时还规定 未经批准擅自减免税收的 一经查出 除纳税人 如数补缴税款外 还要追究当事人和主管领导的责任 3 中华人民共和国预算法 第七十四条规定 违反法律 行政法规的规定 擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入 4 国库的库款的 根据预算法实施条例第七十八条解释 预算收入征 收部门将所收预算收入存入在国库之外设立的过渡性账户 经费账 户和其他账户 未缴国库的 属擅自动用国库库款行为 由政府财 政部门责令退还或者追回国库库款 并由上级机关给予负有直接责 任的主管人员和其他直接责任人员行政处分 三 少征 隐瞒 挖挤预算收入 三 少征 隐瞒 挖挤预算收入 少征预算收入指财政 税务 海关等有关征收机关 由于征管 不力 造成预算收入少征 漏征或应征不征 影响预算收入的款项 隐瞒转移预算收入指财政税务等部门违反国家规定 将预算收 入挂 暂存 存入在国库外设立的过渡性账户 转作预算外的款项 挖挤上级预算收入指采取混淆收入征管范围或入库级次等办法 将上级预算收入缴入本级国库或冲减上级预算收入的款项 审计定性依据 审计定性依据 1 中华人民共和国预算法 第六章第四十五条规定 预算 收入征收部门 必须依照法律 行政法规的规定 及时 足额征收 应征的预算收入 2 中华人民共和国预算法 第六章四十六条规定 有预算 收入上缴任务的部门和单位 必须依照法律 行政法规和国务院财 政部门的规定 将应当上缴的预算资金及时 足额地上缴国家金库 不得截留 占用 挪用或者拖欠 5 3 中华人民共和国预算法实施条例 第三十五条规定 各 级财政 税务 海关等预算收入征收部门 必须依照有关法律 行 政法规和财政部的有关规定 积极组织预算收入 按照财政管理体 制的规定及时将预算收入缴入中央国库和地方国库 未经批准 不 得将预算收入存入在国库外设立的过渡性账户 4 中华人民共和国税收征收管理法 2001 年 4 月 28 日中 华人民共和国主席令第 49 号公布 第五十三条第一款规定 国家税 务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入 库预算级次 将征收的税款缴入国库 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 1 中华人民共和国税收征收管理法 第五章第八十二条规 定 税务人员徇私舞弊或者玩忽职守 不征或者少征应征税款 致 使国家税收遭受重大损失 构成犯罪的 依法追究刑事责任 尚不 构成犯罪的 依法给予行政处分 2 中华人民共和国预算法 第七十五条规定 隐瞒预算收 入或者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的 由上一级 政府或者本级政府财政部门责令纠正 并由上级机关给予负有直接 责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分 3 国务院 关于加强依法治税严格税收管理权限的通知 1998 国发第 4 号 第五条规定 各级人民政府和税务机关要认 真贯彻国务院有关分税制的规定 严格税收入库级次 对有意混淆 入库级次 将中央税收作为地方税收入库的 除如数追回侵占的收 6 入外 还要追究当事人和主管领导的责任 四 虚收财政收入 四 虚收财政收入 指财政 税务部门及预算执行单位违反 中华人民共和国税收 征收管理法 和 财政总预算会计制度 的规定 采取借款 集资 征收过头税等方式虚增收入的行为 审计定性依据 审计定性依据 1 中华人民共和国税收征收管理法 第二十八条规定 税 务机关依照法律 行政法规的规定开征 停征 多征 少征 提前 征收 延缓征收摊派税款 2 财政总预算会计制度 第四十五条规定 对于各项收入 的事务处理必须以审核无误的国库入库凭证为依据 3 中华人民共和国会计法 第九条规定 各单位必须根据 实际发生的经济业务事项进行会计核算 填制会计凭证 登记会计 账簿 编制财务会计报告 任何单位不得以虚假的经济业务事项或 者资料进行会计核算 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 1 中华人民共和国税收征收管理法 第八十三条规定 违 反法律 行政法规的规定提前征收 延缓征收或者摊派税款的 由 其上级机关或者行政监察机关责令改正 对直接负责的主管人员和 其他直接责任人员依法给予行政处分 2 中华人民共和国会计法 第四十二条规定 由县级以上 人民政府财政部门责令限期改正 可以对单位并处 3000 元以上 7 50000 元以下的罚款 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人 员 可以处 2000 元以上 20000 以下的罚款 属于国家工作人员的 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分 3 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条规定 责 令冲转或者调整有关会计账目 五 虚列财政支出 五 虚列财政支出 指财政部门及预算单位违反预算会计收付实现制原则 估报决 算支出 以拨款数列报基建支出 采取 挂往来账 等方式隐匿财 政资金的金额 审计定性依据 审计定性依据 财政总预算会计制度 第七章 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条规定 责令冲 转有关会计账目 六 擅自动用支配国库库款 六 擅自动用支配国库库款 指预算收入征收部门和经营国库业务的银行 未经政府财政部 门或者政府财政部门授权的机构同意办理退库 将国库库款挪作他 用 不及时收纳 留解预算收入 或者延压 占压国库库款 将所 收税款和其他预算收入存入在国库之外设立的过渡性账户和其他账 户 不及时将预算拨款划入用款单位账户 占压政府财政部门拨付 的预算资金等方式动用库款的行为 审计定性依据 审计定性依据 8 中华人民共和国预算法 第四十八条第四款规定 各级国库 库款的支配权属于本级政府财政部门 除法律 行政法规另有规定 外 未经本级政府财政部门同意 任何部门 单位和个人都无权动 用国库库款或者以其他方式支配已入国库的库款 预算法实施条例 第七十八条对擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库 的库款有解释 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 中华人民共和国预算法 第七十四条规 定 违反法律 行政法规的规定 擅自动用国库库款或者擅自以其 他方式支配已入国库的库款的 由政府财政部门责令退还或者追回 国库库款 并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他责任 人员行政处分 七 挪用预算资金 七 挪用预算资金 指有关部门 单位违反国家规定 将有专门用途的预算资金挪 作它用的款项 审计定性依据 审计定性依据 1 中华人民共和国预算法实施条例 第三十六条规定 一 切有预算收入上缴任务的部门和单位 必须依照有关法律 行政法 规和财政部的有关规定 将应当上缴的预算收入 按照规定的预算 级次 预算科目 缴库方式和期限缴入国库 不得截留 占用 挪 用或者拖欠 2 中华人民共和国预算法实施条例 第三十八条规定 各 级政府 各部门 各单位应当加强对预算支出的管理 严格执行预 9 算和财政制度 不得擅自扩大支出范围 提高开支标准 严格按照 预算规定的支出用途使用资金 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条规定 中华人 民共和国预算法 第七十四条规定 违反法律 行政法规的规定 擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款的 由 政府财政部门责令退还或者追回国库库款 并由上级机关给予负有 直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分 八 违规办理预算拨款 八 违规办理预算拨款 指财政部门和有关主管部门违反预算法规定 办理无预算 超 预算拨款或超越预算级次拨款 审计定性依据 审计定性依据 中华人民共和国预算法实施条例 第三十七条规定 政府财 政部门应当加强对预算拨款的管理 并遵循下列原则 一 按照预算拨款 即按照批准的年度预算和用款计划拨款 不得办理无预算 无用款计划 超预算 超计划的拨款 不得擅自 改变支出用途 二 按照规定的预算级次和程序拨款 即根据用款单位的申 请 按照用款单位的预算级次和审定的用款计划 按期核拨 不得 越级办理预算拨款 三 按照进度拨款 即根据各用款单位的实际用款进度和国 库库款情况拨付资金 10 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条规定 责令改 正 或由人大实施监督 或仅在审计意见书中建议予以改正 九 预算外收入未缴专户 九 预算外收入未缴专户 指被审计单位未按国家规定上缴财政专户的预算外资金的金额 审计定性依据 审计定性依据 1 浙江省预算外资金管理条例 第二十二条规定 预算外 资金实行财政专户管理 各级财政部门应当在银行设立预算外资金 财政专户 用于预算外资金统一核算和集中管理 2 浙江省预算外资金管理条例 第二十四条规定 经批准 可以直接收取预算外资金的部门和单位 应当及时 足额将收取的 预算外资金划转 缴入财政专户 3 预算外资金管理实施办法 财综字 1996 104 号 财政 专户 有关条款规定 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 1 浙江省预算外资金管理条例 第四十三条第一款第三项 规定 违反本条例第二十四条规定的 责令限期改正 并处以一万 元以上十万元以下罚款 2 预算外资金管理实施办法 第四十三条第二款规定 预 算外资金收入不按规定及时 足额上缴财政专户 坐收坐支 按违 反财经纪律或违法行为进行处罚 第四十四条第一款规定 属于第 11 四十三条第二款的 要将违反规定的收入全部上缴上一级财政 同 时 追究有关人员和领导的责任 依据情节轻重给予行政处分直至 撤销其职务 十 账外资产 十 账外资产 指账外的资产和物资 包括 小金库 审计定性依据 审计定性依据 1 行政单位财务规则 1998 年 1 月 19 日财政部第 9 号令 第二十七条规定 行政单位应当建立 健全资产管理制度 由财务 部门统一建账 核算 由资产管理部门统一登记 管理 2 事业单位财务规则 1997 年财政部部长令第 8 号 第 七章和其他相关财务制度规定 3 国务院办公厅转发财政部 审计署 中国人民银行关于 清理检查 小金库 意见的通知 国办发 1995 29 号 第一条规定 凡违反国家财经法规及其他有关规定 侵占 截留国家和单位收入 未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理 私存私放的各 项资金均属 小金库 4 中华人民共和国会计法 第十六条规定 各单位发生的 各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算 不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记 核 算 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 1 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条 五十三 12 条相关规定 2 国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定 国发 1987 58 号 有关条款的规定 3 中华人民共和国会计法 第四十二条规定 私设会计账 簿的 由县级以上人民政府财政部门责令限期改正 可以对单位并 处 3000 元以上 5 万元以下的罚款 对其直接负责的主管人员和其他 直接责任人员 可以处 2000 元以上 2 万元以下的罚款 属于国家工 作人员的 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分 构成犯罪的 依法追究刑事责任 对会计人员 违反规定情节严重 的 由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 有关法 律对处罚另有规定的 依照有关法律的规定办理 十一 违规办理财政结算 十一 违规办理财政结算 指财政部门违反规定办理财政结算的金额 审计定性依据 审计定性依据 1 财政部每年在财政决算编审办法中对重大政策问题所作的 具体结算规定和下达的 中央财政对地方财政年终结算办法 对结 算项目作的统一规定和要求 2 财政总预算会计制度 财预字 1997 287 号 第九章第 五十八条第七款规定 各级财政要在年终清理的基础上 结清上下 级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项 要按照财政管理体 制的规定 计算出全年应补助 应上解和应返还数额 与年度预算 执行过程中已补助 已上解和已返还数额进行比较 结合借垫款项 13 计算出全年最后应补或应退数额 填制 年终财政决算结算单 经 核对无误后 作为年终财政结算凭证 据以入账 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条规定 责令调 整有关会计账目 十二 应拨未拨财政资金 十二 应拨未拨财政资金 审计定性依据 审计定性依据 中华人民共和国预算法 第四十七条规定 各级政府财政部 门必须依照法律 行政法规和国务院财政部门的规定 及时 足额 地拨付预算支出资金 加强对预算支出的管理和监督 各级政府 各部门 各单位的支出必须按照预算执行 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条规定 责令及 时足额拨付 十三 乱收费乱摊派乱罚款 十三 乱收费乱摊派乱罚款 审计定性依据 审计定性依据 1 各行业收费管理及标准 2 浙江省预算外资金管理条例 第十二条规定 部门和单 位应当严格按照法律 法规和国务院 省人民政府及其财政 价格 主管部门规定的项目 范围 标准收取和提取预算外资金 严禁自 立收费项目 扩大收费范围 提高收费标准 各项预算外资金的减 收 免收 缓收 必须按有关法律 法规 规章和财政部门的规定 14 办理 任何单位和个人不得擅自决定减收 免收 缓收预算外资金 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 1 中办国办转发财政部 关于对行政性收费 罚没收入实行 预算管理的规定 中办发 1993 第 19 号 第一条第三款规定 在 法律 法规之外 任何地方 部门和个人均无权擅自设置收费 罚 没项目 各级政府和财政部门要对本级各部门 各单位的收费和罚 没情况进行清理 凡越权自行设立的收费 罚没项目 要一律取消 2 国家物价局关于价格违法行为的处罚规定 价检字 1988 第 218 号 第六条规定 属于一般价格违法行为的 第四条 规定 非法所得在一千元以下的为一般价格违法行为 在一千元以 上一万元以下的为一般价格违法案件 在一万元以上的为重大价格 违法案件 处以一千元以下的罚款 属于一般价格违法案件 重大 价格违法案件的 处以非法所得金额三倍以下的罚款 情节特别严 重的 经上一级物价检查机构批准 可处以非法所得金额三倍以上 十倍以下的罚款 第三条规定 违反国家价格政策 法规获取的收 入为非法所得 3 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条 五十三 条规定 责令退还 有违法所得的 处一至五倍罚款 没有违法所 得的 处五万元以下罚款 二 财政决算审计二 财政决算审计 15 一 虚收财政收入 一 虚收财政收入 指财政 税务部门及预算执行单位违反 中华人民共和国税收 征收管理法 和 财政总预算会计制度 的规定 采取借款 集资 征收过头税等方式虚增收入的行为 审计定性依据 审计定性依据 1 中华人民共和国税收征收管理法 第二十八条规定 税 务机关依照法律 行政法规的规定征收税款 不得违反法律 行政 法规的规定开征 停征 多征 少征 提前征收 延缓征收摊派税 款 2 财政总预算会计制度 第四十五条规定 对于各项收入 的事务处理必须以审核无误的国库入库凭证为依据 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条规定 责令调 整有关会计账目 二 违规减免税收 二 违规减免税收 指有关部门违反国家税法及税收政策 自行批准减免税收的问 题 审计定性依据 审计定性依据 1 减免税项目是否符合有关税收管理条例规定的减免税范围 2 国务院 关于加强依法治税严格税收管理权限的通知 国发 1998 第 4 号 第一条规定 中央税 共享税以及地方税的 16 立法权都集中在中央 各地区 各部门不得越权批准减免税收 缓 缴税和豁免欠税 除屠宰税 筵席税 牧业税的管理权限已明确下 放到地方外 其他税种的管理权全部集中在中央 地方政府不得在 税法明确授予的管理权限之外 擅自更改 调整 变通国家税法和 税收政策 3 中华人民共和国税收征收管理法 第三十三条第二款规 定 减税 免税的申请须经法律 行政法规规定的减税 免税审查 批准机关审批 地方各级人民政府 各级人民政府主管部门 单位 和个人违反法律 行政法规规定 擅自作出的减税 免税决定无效 税务机关不得执行 并向上级税务机关报告 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 国务院 关于加强依法治税严格税收管理权限的通知 规定 1 任何超越税法和税收管理权限规定的减免税必须立即纠正 2 未经批准擅自减免税收的 一经查出 除纳税人如数补缴 税款外 还要追究当事人和主管领导的责任 3 中华人民共和国税收征收管理法 第八十四条规定 违 反法律 行政法规的规定 擅自作出税收的开征 停征或者减税 免税 退税 补税以及其他同税收法律 行政法规相抵触的决定的 除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外 补征应征未征税款 退 还不应征收而征收的税款 并由上级机关追究直接负责的主管人员 和其他直接责任人员的行政责任 构成犯罪的 依法追究刑事责任 17 三 混淆入库级次 三 混淆入库级次 指将应缴上级财政的收入 缴入本级金库 影响上级财政收入 的问题 审计定性处罚依据 审计定性处罚依据 1 中华人民共和国预算法实施条例 第三十五条规定 各 级财政 税务 海关等预算收入征收部门 必须依照有关法律 行 政法规和财政部的有关规定 积极组织预算收入 按照财政管理体 制的规定及时将预算收入缴入中央国库和地方国库 未经财政部批 准 不得将预算收入存入在国库外设立的过渡性账户 2 中华人民共和国预算法实施条例 第三十六条规定 一 切有预算收入上缴任务的部门和单位 必须依照有关法律 行政法 规和财政部的有关规定 将应当上缴的预算收入 按照规定的预算 级次 预算科目 缴库方式和期限缴入国库 不得截留 占用 挪 用或者拖欠 3 中华人民共和国税收征收管理法 第五十三条规定 国 家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税 款入库预算级次 将征收的税款缴入国库 4 中华人民共和国国家金库条例实施细则 1989 年 12 月 13 日 89 财预字第 68 号 第九条第二款第一项规定 准确及时地收 纳各项国家预算收入是国库的基本职责 根据国家财政管理体制规 定的预算收入级次和上级财政机关确定的分成留解比例或确定的定 18 额上解数额 期限 正确 及时地办理各级财政库款的划分和留解 以保证各级财政预算资金的运用 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 1 国务院 关于加强依法治税严格税收管理权限的通知 1998 国发第 4 号 第五条规定 各级人民政府和税务机关要认 真贯彻国务院有关分税制的规定 严格税收入库级次 对有意混淆 入库级次 将中央税收作为地方税收入库的 除如数追回侵占的收 入外 还要追究当事人和主管领导的责任 2 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条规定 责 令纠正 四 隐瞒转移财政收入 四 隐瞒转移财政收入 指将应收或应纳入预算的财政资金未收或未纳入预算管理的问 题 审计定性依据 审计定性依据 1 中华人民共和国预算法 第六章第四十五条规定 预算 收入征收部门 必须依照法律 行政法规的规定 及时 足额征收 应征的预算收入 2 中华人民共和国预算法 第六章四十六条规定 有预算 收入上缴任务的部门和单位 必须依照法律 行政法规和国务院财 政部门的规定 将应当上缴的预算资金及时 足额地上缴国家金库 不得截留 占用 挪用或者拖欠 3 中华人民共和国预算法实施条例 第三十五条规定 各 19 级财政 税务 海关等预算收入征收部门 必须依照有关法律 行 政法规和财政部的有关规定 积极组织预算收入 按照财政管理体 制的规定及时将预算收入缴入中央国库和地方国库 未经批准 不 得将预算收入存入在国库外设立的过渡性账户 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 中华人民共和国预算法 第七十五条规定 隐瞒预算收入或 者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的 由上一级政府 或者本级政府财政部门责令纠正 并由上级机关给予负有直接责任 的主管人员和其他直接责任人员行政处分 五 虚列财政支出 五 虚列财政支出 指财政部门及预算单位违反预算会计收付实现制原则 估报决 算支出 以拨款数列报基建支出 采取 挂往来账 等方式隐匿财 政资金的金额 审计定性依据 审计定性依据 财政总预算会计制度 第七章 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条规定 责令纠 正 六 擅自动用支配国库库款 六 擅自动用支配国库库款 指预算收入征收部门和经营国库业务的银行 未经政府财政部 门或者政府财政部门授权的机构同意办理退库 将国库库款挪作他 用 不及时收纳 留解预算收入 或者延压 占压国库库款 将所 20 收税款和其他预算收入存入在国库之外设立的过渡性账户和其他账 户 不及时将预算拨款划入用款单位账户 占压政府财政部门拨付 的预算资金等方式动用库款的行为 审计定性依据 审计定性依据 1 中华人民共和国预算法 第四十八条第四款规定 各级 国库库款的支配权属于本级政府财政部门 除法律 行政法规另有 规定外 未经本级政府财政部门同意 任何部门 单位和个人都无 权动用国库库款或者以其他方式支配已入国库的库款 2 中华人民共和国预算法实施条例 第七十八条规定 预 算法第七十四条所称 擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配 已入国库的库款 是指 一 预算收入征收部门不经政府财政部门或者政府财政部门 授权的机构同意退库的 二 预算收入征收部门将所收税款和其他预算收入存入在国 库之外设立的过渡性账户 经费账户和其他账户的 三 经理国库业务的银行未经有关政府财政部门同意 动用 国库库款或者办理退库的 四 经理国库业务的银行违反规定将国库库款挪作他用的 五 不及时收纳 留解预算收入 或者延解 占压国库库款 的 六 不及时将预算拨款划入用款单位账户 占压政府财政部 门拨付的预算资金的 21 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 中华人民共和国预算法 第七十四条规定 违反法律 行政 法规的规定 擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库 的库款的 由政府财政部门责令退还或者追回国库库款 并由上级 机关给予负有直接责任的主管人员和其他责任人员行政处分 七 自行设立预算外资金 七 自行设立预算外资金 指违规扩大预算外资金规模 自行设立各种收费和基金的问题 审计定性依据 审计定性依据 1 浙江省预算外资金管理条例 第十二条第一款规定 部 门和单位应当严格按照法律 法规和国务院 省人民政府及其财政 价格主管部门规定的项目 范围 标准收取和提取预算外资金 严 禁自立收费项目 扩大收费范围 提高收费标准 2 预算外资金管理实施办法 财综字 1996 104 号 第十 三条规定 部门和单位要严格按照国家法律 法规和规章所规定的 范围和标准 收取和提取预算外资金 任何部门和单位不得违反国 家有关规定擅自设立收费 基金项目 随意调整范围和标准 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 1 预算外资金管理实施办法 财综字 1996 104 号 第四 十三条 四十四条规定 违纪金额一律追回并上缴同级财政 并依 照有关规定予以罚款 同时 还要追究有关人员和领导的责任 并 依据情节轻重给予处分直至撤销其职务 22 2 中华人民共和国审计法实施条例 第五十三条规定 有 违法所得的 处一至五倍的罚款 无违法所得的 处五万元以下的 罚款 八 挪用财政资金 八 挪用财政资金 指有关部门和单位 违反规定将预算内外资金 政府性基金 专项资金等财政性资金 用于解决不应由财政资金负担的支出 或 者改变有专门用途的财政性资金的使用方向的资金 审计定性依据 审计定性依据 1 中华人民共和国预算法 第五十条规定 各部门 各单 位应当加强对预算收入和支出的管理 不得截留或者动用应当上缴 的预算收入 也不得将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出 第五十一条规定 各级政府预算预备费的动用方案 由本级政府财 政部门提出 报本级政府决定 第五十二条规定 各级政府预算周 转金由本级政府财政部门管理 用于预算执行中的资金周转 不得 挪作他用 2 浙江省预算外资金管理条例 第三章第十六条规定 部 门和单位应当加强对预算外资金支出和管理 严格执行预算外资金 收支计划或者部门预算 按照规定和批准的用途使用预算外资金 不得自行扩大支出范围和提高开支标准 第十七条规定 部门和单 位需要用预算外资金投资基本建设项目的 项目按基本建设程序报 批 经费按预算管理程序报批 财政部门按预算外资金计划和工程 进度核拨资金 第十八条规定 预算外资金支出项目属于政府采购 23 范围的 应当实行政府采购 第二十条规定 禁止用预算外资金从 事股票 债券 期货 借贷 房地产等经营活动 国家另有规定的 从其规定 3 政府性基金预算管理办法 第四条第二款规定 部门和 单位使用基金时 应严格按资金渠道 在规定的开支范围与开支标 准内使用 不得与单位其他资金和正常经费混淆 也不得擅自改变 支出用途 4 对专项资金规定了专门使用方向的 财政总预算会计制 度 第十九条规定 凡是有指定用途的资金 必须按规定用途使用 或者根据有关专门规定定性 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 1 浙江省预算外资金管理条例 第八章第四十三条规定 违反本法第十六条规定的 责令限期改正 处违法金额百分之五以 上百分之十以下的罚款 有违法所得的 并处没收违法所得 违反 本法第二十条规定的 责令限期改正 并可处违法金额百分之五以 上百分之二十以便上的罚款 有违法所得的 并处没收违法所得 2 中华人民共和国预算法 第七十五条规定 隐瞒预算收 入或者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的 由上一级 政府或者本级政府财政部门责令纠正 并由上级机关给予负有直接 责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分 3 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条 五十三 条规定 责令限期退还 有违法所得的 处一至五倍的罚款 无违 24 法所得的 处五万元以下的罚款 九 结余结转不实 九 结余结转不实 指在决算过程中违反规定 不据实列报预算支出项目结转资金 以及由此导致决算结余虚假的问题 审计定性依据 审计定性依据 1 财政总预算会计制度 第九章有关条款 2 中华人民共和国预算法实施条例 第六十七条规定 政 府财政部门 各部门 各单位在每一预算年度终了时 应当清理核 实全年预算收入 支出数字和往来款项 做好决算数字的对账工作 不得把本年度的收入和支出转为下年度的收入和支出 不得把下年 度的收入和支出列为本年度的收入和支出 不得把预算内收入和支 出转为预算之外 不得随意把预算外收入和支出转为预算之内 决 算各项数字应当以经核实的基层单位汇总的会计数字为准 不得以 估计数字替代 不得弄虚作假 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条规定 责令纠 正 三 金融审计三 金融审计 一 损益不实 一 损益不实 指被审计单位违反 中华人民共和国会计法 等有关财经法规 的做法 影响损益核算真实性的金额 主要包括少计或多计收入 少计或多计支出等 25 审计定性依据 审计定性依据 1 中华人民共和国会计法 第二章有关条款和第三章第二 十五条 第二十六条规定 公司 企业必须根据实际发生的经济业 务事项 按照国家统一的会计制度的规定确认 计量和记录资产 负债 所有者权益 收入 费用 成本和利润 公司 企业进行会 计核算不得有下列行为 一 随意改变资产 负债 所有者权益 的确认标准或者计量方法 虚列 多列 不列或者少列资产 负债 所有者权益 二 虚列或者隐瞒收入 推迟或者提前确认收入 三 随意改变费用 成本的确认标准或者计量方法 虚列 多列 不列或者少列费用 成本 四 随意调整利润的计算 分配方法 编造虚假利润或者隐瞒利润 五 违反国家统一的会计制度规定 的其他行为 2 金融企业会计制度 93 财会字第 11 号 保险公司 会计制度 1998 年 12 月 8 日财政部财会字 1998 60 号 金融保 险企业财务制度 1993 年 2 月 1 日财政部 93 财商字第 11 号 保险公司财务制度 1999 年 1 月 13 日财政部财债字 1999 8 号 有关规定 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 1 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条规定 责 令冲转有关会计账目 并按照 中华人民共和国税收征收管理法 有关规定 补缴企业所得税 2 中华人民共和国会计法 第四十二条 第四十三条规定 26 由县级以上人民政府财政部门责令限期改正 可以对单位并处 3000 元以上 5 万元以下的罚款 对其直接负责的主管人员和其他直 接责任人员 可以处 2000 元以上 2 万元以下的罚款 属于国家工作 人员的 还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分 伪造 变造会计凭证 会计账簿 编制虚假财务会计报告 构 成犯罪的 依法追究刑事责任 尚未构成犯罪的 由县级以上人民 政府财政部门予以通报 可以对单位并处 5000 元以上 10 万元以下 的罚款 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员 可以处 3000 元以上 5 万元以下的罚款 属于国家工作人员的 还应当由其 所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分 对其中 的会计人员 并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证 书 二 违规经营 二 违规经营 指被审计单位在业务过程中 违反国家财经法规和相关业务操 作规定的金额 审计定性依据 审计定性依据 1 中华人民共和国商业银行法 第四条规定 商业银行可 以经营下列部分或者全部业务 吸收公众存款 发放短期 中期和 长期贷款 办理国内外结算 办理票据贴现 发行金融债券 代理 发行 代理兑付 承销政府债券 买卖政府债券 从事同业拆借 买卖 代理买卖外汇 提供信用证服务及担保 代理收付款及代理 保险业务 提供保管箱服务 经中国人民银行批准的其他业务 经 27 营范围由商业银行章程规定 报中国人民银行批准 具体见第四章有关条款 其中第四十七条规定 商业银行不得 违反规定提高或者降低利率以及采用其他不正当手段 吸收存款 发放贷款 第三十四条至第四十一条规定 商业银行贷款 应当对 借款人的借款用途 偿还能力 还款方式等情况进行严格审查 应 当实行审贷分离 分级审批的制度 借款人应当提供担保 应当与 借款人订立书面合同 应当按照中国人民银行规定的贷款利率的上 下限 确定贷款利率 应当遵守资产负债比例管理的规定 不得向 关系人发放信用贷款 向关系人发放担保贷款的条件不得优于其他 借款人同类贷款的条件 经国务院批准的特定贷款项目 国有独资 商业银行应当发放贷款等等 第四十四条规定 商业银行办理承兑 汇兑 委托收款等结算业务 应当按照规定的期限兑现 收付入账 不得压单 压票或者违反规定退票 有关兑现 收付入期限的规定 应当公布 第四十五条规定 商业银行发行金融债券或者到境外借 款 应当依照法律 行政法规的规定报经批准 第四十六条规定 同业拆借 应当遵守中国人民银行规定的期限 拆借的期限最长不 得超过四个月 禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或者用于投资 拆出资金限于交足存款准备金 留足备付金和归还中国人民银行到 期贷款之后的闲置资金 拆入资金用于弥补票据结算 联行汇差头 寸的不足和解决临时性周转资金的需要 2 有关商业银行章程规定和中国人民银行有关批准文件 3 有关专项业务规定 如贷款业务 结算业务等 在这些规 28 定中 关于对违规经营和账外经营资金实行并账有关问题的通知 银发 1996 101 号 关于继续做好清理违规经营和账外经营账务 工作的通知 银发 1996 248 号 和 关于清理违规经营和账外经 营账务年终并账的通知 银发 1996 375 号 应作为重要参考 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 1 中华人民共和国商业银行法 第八章有关条款 其中无 故拖延 拒绝支付存款本金和利息的 违反票据承兑等结算业务规 定 不予兑现 不予收付入账 压单 压票或者违反规定退票的 商业银行应当承担支付迟延履行的利息以及其他民事责任 未经批 准发行金融债券或者到境外借款的 未经批准买卖政府债券或者买 卖 代理买卖外汇的 在境内从事信托投资和股票业务或者投资于 非自用不动产的 向境内非银行金融机构和企业投资的 向关系人 发放信用贷款或者发放担保贷款的条件优于其他借款人同类贷款的 条件的 出租 出借经营许可证的 由中国人民银行责令改正 有 违法所得的 没收违法所得 并处以违法所得一倍以上五倍以下罚 款 没有违法所得的 处以十万元以上五十万元以下罚款 情节特 别严重或者逾期不改正的 中国人民银行可以责令停业整顿或者吊 销其经营许可证 构成犯罪的 依法追究刑事责任 未按照中国人 民银行规定的比例交存存款准备金的 同业拆借超过规定的期限或 者利用拆入资金发放固定资产贷款的 违反规定提高或者降低利率 以及采用其他不正当手段 吸收存款 发放贷款的 由中国人民银 行责令改正 有违法所得的 没收违法所得 并处以违法所得一倍 29 以上三倍以下罚款 没有违法所得的 处以五万元以上三十万元以 下罚款 商业银行有本法第七十三条至第七十五条规定的情形的 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员 应当给予纪律处分 构成犯罪的 依法追究刑事责任 第七十九条规定 未经中国人民银行批准 擅自设立商业银行 或者非法吸收公众存款 变相吸收公众存款的 依法追究刑事责任 并由中国人民银行予以取缔 伪造 变造 转让商业银行经营许可 证的 依法追究刑事责任 2 全国人民代表大会常务委员会关于惩治破坏金融秩序犯 罪的决定 中华人民共和国主席令第 52 号 有关规定 三 违规购建固定资产 三 违规购建固定资产 指包括各种违规建设 购买固定资产的金额 审计定性依据 审计定性依据 1 财政部关于印发 关于国有独资商业银行财务管理的规定 的通知 财商字 1997 43 号 第八条至第十条规定 各总行根据财 政部批复的年度财务计划 向省级分行 总行本级和直属机构下达 分解计划指标 业务管理费用率或业务管理费用额 实现利润 固 定资产和在建工程购建资金 呆账准备金提取和坏账核销计划 省 自治区 直辖市和计划单列市分行根据总行下达的年度财务计划指 标 向分行本级 直属机构和地 市 县行下达年度财务计划指标 2 各专业银行上级行下达的财务计划指标 30 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 财政部关于印发 关于国有独资商业银行财务管理的规定 的 通知 财商字 1997 43 号 第十一条第三款规定 各分支行固定资 产和在建工程当年购建资金总额超过上级行下达的财务计划指标 购建账外固定资产和在建工程以及通过采取往来账等办法逃避固定 资产和在建工程购建资金指标控制 由专员办就地检查 就地进行 纳税调整和缴库 并按 关于违反财政法规处罚的暂行规定 进行 处罚 对超额部分 账外购建和挂 往来账 等占用的资金处以 100 的罚款 全额上交财政 四 漏计漏缴税金 四 漏计漏缴税金 指被审计单位应上缴而未上缴财政的税金 包括漏缴 少缴的 税金和审计查出影响损益金额应补缴的税金 审计定性依据 审计定性依据 1 中华人民共和国税收征收管理法 第四条第三款规定 纳税人 扣缴义务人必须依照法律 行政法规的规定缴纳税款 代 扣代缴 代收代缴税款 2 有关税收条例和金融保险业税收政策规定 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 1 中华人民共和国税收征收管理法 第五章有关条款 其 中第六十三条规定 纳税人伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记 账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务 机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴 31 应纳税款的是偷税 对纳税人偷税的 由税务机关追缴其不缴或者 少缴的税款 滞纳金 并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五 倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 扣缴义务人采取 前款所列手段 不缴或者少缴已扣 已收税款 由税务机关追缴其 不缴或者少缴的税款 滞纳金 并处不缴或者少缴的税款百分之五 十以上五倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 2 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条规定 责 令缴纳 五 小金库 五 小金库 指被审计单位违反国家规定 侵占 截留国家和单位的收入 化大公为小公 化公为私 未列入本单位财务收入 私存私放的金 额 审计定性依据 审计定性依据 1 国务院办公厅转发财政部 审计署 中国人民银行 关于 清理检查 小金库 意见的通知 国办发 1995 29 号 第一条规定 凡违反国家财经法规及其他有关规定 侵占 截留国家和单位收入 未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理 私存私放的各 项资金均属 小金库 2 中华人民共和国会计法 第十六条规定 各单位发生的 各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算 不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记 核 算 32 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 1 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条 五十三 条规定 责令冲转有关会计账目 缴纳应当上缴的各项税款 有违 法所得的 处 1 至 5 倍的罚款 无违法所得的 处五万元以下的罚 款 2 国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定 1987 年 6 月 16 日国发 1987 58 号 有关条款进行处罚 3 中华人民共和国会计法 第四十二条规定 私设会计账 簿的 由县级以上人民政府财政部门责令限期改正 可以对单位并 处 3000 元以上 5 万元以下的罚款 对其直接负责的主管人员和其他 直接责任人员 可以处 2000 元以上 2 万元以下的罚款 属于国家工 作人员的还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分 构 成犯罪的 依法追究刑事责任 对会计人员 违反规定情节严重的 由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书 有关法律对 处罚另有规定的 依照有关法律的规定办理 六 账外资产 六 账外资产 指账外的资产和物资 审计定性依据 审计定性依据 1 金融 保险企业财务 会计制度 2 中华人民共和国会计法 第十条规定 财物的收发 增 减和使用应当办理会计手续 进行会计核算 3 对账外购建的固定资产和在建工程 财政部关于印发 关 33 于国有独资商业银行财务管理的规定 的通知 财商字 1997 43 号 第八条至第十条规定 各总行根据财政部批复的年度财务计划 向 省级分行 总行本级和直属机构下达分解计划指标 业务管理费用 率或业务管理费用额 实现利润 固定资产和在建工程购建资金 呆账准备金提取和坏账核销计划 省 自治区 直辖市和计划单列 市分行根据总行下达的年度财务计划指标 向分行本级 直属机构 和地 市 县行下达年度财务计划指标 审计处理处罚依据 审计处理处罚依据 1 中华人民共和国审计法实施条例 第五十二条 五十三 条相关规定 责令冲转有关会计账目 处 5 万元以下罚款 2 财政部关于印发 关于国有独资商业银行财务管理的规定 的通知 财商字 1997 43 号 第十一条第三款规定 各分支行固定 资产和在建工程当年购建资金总额超过上级行下达的财务计划指标 购建账外固定资产和在建工程以及通过采取 往来账 等办法逃避 固定资产和在建工程购建资金指标控制 由专员办就地检查 就地 进行纳税调整和缴库 并按 关于违反财政法规处罚的暂行规定 进行处罚 对超额部分 账外购建和挂 往来账 等占用的资金处 以 100 的罚款 全额上交财政 四 企业审计四 企业审计 一 资产类虚增 虚减 一 资产类虚增 虚减 审计定性依据 审计定性依据 1 企业财务通则 企业会计准则 有关各行业企业财务 34 会计制度 2 中华人民共和国会计法 第二十六条规定 公司 企业 进行会计核算不得有下列行为 一 随意改变资产 负债 所有 者权益的确认标准或者计量方法 虚列 多列 不列或者少列资产 负债 所有者权益 二 虚列或者隐瞒收入 推迟或者提前确认 收入 三 随意改变费用 成本的确认标准或者计量方法 虚列 多列 不列或者少列费