中级会计实务 所得税大题

1 甲公司适用的所得税税率为 25 假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零 甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异 甲公司 2 18 年度会计 处理与税务处理存在差异的交易或事项如下 1 持有的交易性金融资产公允价值上升 40 万元 根据税法规定 交易性金融资产持有期间公允 价值的变动金额不计入当期应纳税所得额 2 计提与担保事项相关的预计负债 600 万元 根据税法规定 与上述担保事项相关的支出不得 税前扣除 3 持有的其他债权投资公允价值上升 200 万元 根据税法规定 其他债权投资持有期间公允价 值的变动金额不计入当期应纳税所得额 4 计提固定资产减值准备 140 万元 根据税法规定 计提的资产减值准备在未发生实质性损失 前不允许税前扣除 5 长期股权投资采用成本法核算 账面价值为 5000 万元 本年收到现金股利确认投资收益 100 万元 计税基础为 5 000 万元 按照税法规定 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 免税 6 当年取得长期股权投资采用权益法核算 期末账面价值为 6 800 万元 其中 成本为 4 800 万 元 损益调整 1 800 万元 其他综合收益 200 万元 计税基础为 4 800 万元 企业拟长期持有该项 投资 按照税法规定 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税 7 本年年初自行研发完成的无形资产的账面成本为 1 000 万元 计税基础为无形资产成本的 175 会计与税法均按照 10 年采用直线法摊销 预计净残值均为 0 8 因销售产品承诺提供保修服务 预计负债账面价值为 300 万元 按照税法规定 与产品售后 服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除 9 附有销售退回条件的商品销售确认预计负债 100 万元 税法规定在实际退货时才允许税前扣 除 10 2 18 年发生了 160 万元广告费支出 发生时已作为销售费用计入当期损益 税法规定 该 类支出不超过当年销售收入 15 的部分允许当期税前扣除 超过部分允许结转以后年度税前扣除 2 18 年实现销售收入 1 000 万元 根据上述资料逐项指出甲公司交易或事项是否形成暂时性差异 说明属于应纳税暂时差异还 是可抵扣暂时性差异 说明纳税调整增加或减少的金额 正确答案 事项 1 产生应纳税暂时性差异 纳税调减 40 万元 1 分 事项 2 不产生暂时性差异 属于非暂时性差异 纳税调增 600 万元 1 分 事项 3 产生应纳税暂时性差异 不需要纳税调整 1 分 事项 4 产生可抵扣暂时性差异 纳税调增 140 万元 1 分 事项 5 不产生暂时性差异 属于非暂时性差异 纳税调减 100 万元 1 分 事项 6 产生应纳税暂时性差异 因为企业拟长期持有该项投资 所以该暂时性差异不确认相关 的所得税影响 纳税调减 1800 万元 1 分 事项 7 无形资产账面价值小于计税基础 属于可抵扣暂时性差异 但是不确认相关的递延所得 税 纳税调减 75 万元 1 000 10 1 000 175 10 75 1 分 事项 8 产生可抵扣暂时性差异 纳税调增 300 万元 1 分 事项 9 产生可抵扣暂时性差异 纳税调增 100 万元 1 分 事项 10 产生可抵扣暂时性差异 纳税调增 160 1 000 15 10 万元 1 分 2 计算甲公司 2 18 年度的递延所得税资产 递延所得税负债和递延所得税费用的发生额 正确答案 递延所得税资产 140 300 100 10 25 137 5 万元 0 5 分 递延所得税负债 40 200 25 60 万元 0 5 分 递延所得税费用 137 5 60 50 127 5 万元 1 分 解析 解析 事项 3 确认递延所得税负债 200 25 50 万元 其他债权投资公允价值上升确 认的递延所得税负债对应的科目是其他综合收益 不影响递延所得税费用 1 甲股份有限公司 以下简称甲公司 适用的所得税税率为 25 2 18 年初递延所得税资产为 62 5 万元 其中存货项目余额 22 5 万元 保修费用项目余额 25 万元 未弥补亏损项目余额 15 万 元 2 18 年初递延所得税负债为 7 5 万元 均为固定资产计税基础与账面价值不同产生 本年度实 现利润总额 500 万元 2 18 年有关所得税资料如下 1 2 17 年 4 月 1 日购入 3 年期国库券 实际支付价款为 1056 04 万元 债券面值 1000 万元 每年付息一次 到期还本 票面利率 6 实际利率 4 甲公司划分为债权投资 税法规定 国库 券利息收入免征所得税 2 因发生违法经营被罚款 10 万元 3 因违反合同支付违约金 30 万元 可在税前抵扣 4 企业于 2 16 年 12 月 20 日取得的某项环保用固定资产 原价为 300 万元 使用年限为 10 年 会计上采用直线法计提折旧 净残值为零 假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折 旧可予税前扣除 该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧 净残值为零 2 18 年 12 月 31 日 企业估计该项固定资产的可收回金额为 220 万元 5 存货年初和年末的账面余额均为 1000 万元 本年转回存货跌价准备 70 万元 使存货跌价准 备由年初余额 90 万元减少到年末的 20 万元 税法规定 计提的减值准备不得在税前抵扣 6 年末计提产品保修费用 40 万元 计入销售费用 本年实际发生保修费用 60 万元 预计负债 余额为 80 万元 税法规定 产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣 7 至 2 17 年末止尚有 60 万元亏损没有弥补 其递延所得税资产余额为 15 万元 8 假设除上述事项外 没有发生其他纳税调整事项 计算 2 18 年债权投资利息收入 正确答案 计算 2 18 年债权投资利息收入 2 17 年 实际利息收入 1056 04 4 9 12 31 68 万元 应收利息 1000 6 9 12 45 万元 利息调整 45 31 68 13 32 万元 1 分 2 18 年 前 3 个月 实际利息收入 1056 04 4 3 12 10 56 万元 应收利息 1000 6 3 12 15 万元 利息调整 15 10 56 4 44 万元 1 分 后 9 个月实际利息收入 1056 04 13 32 4 44 4 9 12 31 15 万元 2 18 年实际利息收入合计 10 56 31 15 41 71 万元 1 分 3 计算 2 18 年末递延所得税资产余额 递延所得税负债余额 正确答案 计算 2 18 年末递延所得税资产余额 递延所得税负债余额 固定资产项目 固定资产计提减值准备 300 300 10 2 220 20 万元 固定资产的账面价值 300 300 10 2 20 220 万元 固定资产的计税基础 300 300 2 10 300 300 2 10 2 10 192 万元 应纳税暂时性差异期末余额 28 万元 递延所得税负债期末余额 28 25 7 万元 递延所得税负债发生额 7 7 5 0 5 万元 1 分 存货项目 存货的账面价值 1000 20 980 万元 存货的计税基础 1000 万元 可抵扣暂时性差异期末余额 20 万元 递延所得税资产期末余额 20 25 5 万元 递延所得税资产发生额 5 22 5 17 5 万元 1 分 预计负债项目 预计负债的账面价值 80 万元 预计负债的计税基础 80 80 0 可抵扣暂时性差异期末余额 80 万元 递延所得税资产期末余额 80 25 20 万元 递延所得税资产发生额 20 25 5 万元 1 分 弥补亏损项目 递延所得税资产年末余额 0 25 0 递延所得税资产发生额 0 15 15 万元 1 分 计算甲公司 2 18 年应交所得税 正确答案 计算甲公司 2 18 年应交所得税 2 18 年应交所得税 利润总额 500 国债利息收入 41 71 违法经营罚款 10 固定资产减值准备 20 固定资产折旧 48 30 存货跌价准备的转回 70 实际发生的保修费 60 计提的保修费 40 弥补亏损 60 25 500 41 71 10 20 18 70 60 40 60 25 80 07 万元 1 分 2 18 年递延所得税费用合计 正确答案 2 18 年递延所得税费用合计 0 5 17 5 5 15 37 万元 1 分 计算 2 18 年所得税费用 正确答案 2 18 年所得税费用 本期应交所得税 递延所得税费用 递延所得税收益 80 07 37 117 07 万元 1 分 编制甲公司所得税的会计分录 正确答案 编制甲公司所得税的会计分录 借 所得税费用 117 07 4 递延所得税负债 0 5 贷 应交税费 应交所得税 80 07 递延所得税资产 37 5 2 分 甲公司 2 18 年以前执行原行业会计制度 由于甲公司公开发行股票 债券 同时因经营规模或企 业性质变化而成为大中型企业 按照准则规定应当从 2 18 年 1 月 1 日起转为执行 企业会计准则 公司保存的会计资料比较齐备 可以通过会计资料追溯计算 该公司的所得税税率为 25 按净 利润的 10 提取法定盈余公积 假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换 有关资料如下 1 对子公司 丙公司 投资的后续计量由权益法改为成本法 对丙公司的投资 2 18 年年初账面 余额为 4500 万元 其中 成本为 4000 万元 损益调整为 500 万元 未发生减值 变更日该投资的 计税基础为其成本 4000 万元 2 将全部短期投资重分类为交易性金融资产 其后续计量改为公允价值计量 该短期投资 2 18 年年初账面价值为 2000 万元 公允价值为 1900 万元 变更日该交易性金融资产的计税基础为 2000 万元 3 开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化 2 18 年发生符合资本化条件的开发 费用 1200 万元 本年摊销计入管理费用 10 万元 税法规定 资本化的开发费用计税基础为其资本 化金额的 175 按照税法摊销为 17 5 万元 4 管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年 折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减 法 该管理用固定资产原来每年折旧额为 100 万元 与税法规定相同 按 8 年及双倍余额递减法 计算 2 18 年计提的折旧额为 220 万元 变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同 5 用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法 甲公司生产用无形资产 2 18 年年初账面余额为 1000 万元 原每年摊销 100 万元 与税法 10 年的规定相同 累计摊销额为 300 万元 未发生减值 按产量法摊销 2 18 年摊销 120 万元 变更日该无形资产的计税基础与其 原账面价值相同 本年生产的产品已对外销售 根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更 属于会计政策变更的如果需要追 溯的 编制其 2 18 年采用追溯调整法的会计分录 如果不需要追溯的 编制其 2 18 年采用未来适 用法的相关会计分录 同时说明是否确认递延所得税 属于会计估计变更的 编制其 2 18 年采用 未来适用法的相关会计分录 同时说明是否确认递延所得税 答案中的金额以万元为单位 正确答案 业务 1 属于会计政策变更 且应采用追溯调整法 1 分 借 盈余公积 50 500 10 利润分配 未分配利润 450 500 90 贷 长期股权投资 500 1 分 业务 2 属于会计政策变更 且应采用追溯调整法 1 分 借 递延所得税资产 25 100 25 盈余公积 7 5 75 10 利润分配 未分配利润 67 5 75 90 贷 交易性金融资产 公允价值变动 100 1 分 业务 3 5 属于会计政策变更 采用未来适用法 1 分 借 管理费用 10 贷 累计摊销 10 1 分 不确认递延所得税 0 5 分 业务 4 属于会计估计变更 采用未来适用法 1 分 借 管理费用 220 贷 累计折旧 220 1 分 确认递延所得税资产 30 120 25 万元 0 5 分 业务 5 属于会计估计变更 采用未来适用法 1 分 借 制造费用 120 贷 累计摊销 120 1 分 确认递延所得税资产 5 20 25 万元 1 分 解析 解析 会计政策变更的所得税处理 会计政策变更只有在涉及暂时性差异时才调税 调整递延所得税资产 负债 其他的均不调税 因 为不管会计政策如何改变 应交所得税都是按税法规定计算的 会计政策变更中不能调整应交所得 税 甲公司 2 18 年年初递延所得税负债的余额为零 递延所得税资产的余额为 30 万元 系 2 17 年年 末应收账款的可抵扣暂时性差异产生 甲公司 2 18 年度有关交易和事项的会计处理中 与税法 规定存在差异的有 资料一 2 18 年 1 月 1 日 购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品 成本为 200 万元 因无 法合理预计其带来经济利益的期限 作为使用寿命不确定的无形资产核算 2 18 年 12 月 31 日 对该项无形资产进行减值测试后未发现减值 根据税法规定 企业在计税时 对该项无形资产按照 10 年的期限摊销 有关摊销额允许税前扣除 资料二 2 18 年 1 月 1 日 按面值购入当日发行的三年期国债 1 000 万元 作为债权投资核算 该 债券票面利率为 5 每年年末付息一次 到期偿还面值 2 18 年 12 月 31 日 甲公司确认了 50 万元的利息收入 根据税法规定 国债利息收免征企业所得税 资料三 2 18 年 12 月 31 日 应收账款账面余额为 10 000 万元 减值测试前坏账准备的余额为 200 万元 减值测试后补提坏账准备 100 万元 根据税法规定 提取的坏账准备不允许税前扣除 资料四 2 18 年度 甲公司实现的利润总额为 10 070 万元 适用的所得税税率为 15 预计从 2 19 年开始适用的所得税税率为 25 且未来期间保持不变 假定未来期间能够产生足够的应纳 税所得额用以抵扣暂时性差异 不考虑其他因素 分别计算甲公司 2 18 年度应纳税所