SAP-ERP-财务系统的多币别记帐探讨

SAPSAP ERPERP 财务系统的多币别记帐探讨财务系统的多币别记帐探讨 大家都知道 SAP Oracle 是当今世界最大 最专业 号称在管理信息化 方面的解决方案是最全的两个专业化的企业管理软件提供商和解决方案供应商 但是在经协深入的了解其财务规划与解决方案时 却惊人的发现 其财务规划 特别是跨国集团财务规划解决方案存在致命的错误 如果实施以基于此种 Multi Ledger 多币别平行记帐法的集团财务特别是跨国集团财务解决方案的话 会给企业的财务报表的真实性带来巨大的风险 下面将详细分析其错误与不足 之处 敬请各位讨论 批评 为甚么 Multi Ledger 多币别平行记帐法编制出来的财务报表是一团乱帐 一团混帐 我们透过下列几个角度再次给你详细解说 一 从 IFRS 国际会计准则的规范角度来分析 IFRS 国际会计准则 IAS21 关于汇率变动之影响相关条文 其中的关键条文内 容如下 IN6 条文 功能性货币 即个体营运所处主要经济环境之货币 IN7 条文 报导个体于编制财务报表时 本准则要求包含于报导个体内之 每一个别个体 无论 是单独存在之个体 有国外营运机构之个体 例如母公司 或是一个外国营 运机构 例如子公司或 分公司 应决定其功能性货币 并以该功能性货币衡量其经营结果及财务状 况 本准则较第 19 号公报更加重视在某一经济环境下用以决定交易价格之货币 而非交易计价 之货币 IN8 条文 由于上述改变及纳入解释公告第 19 号之原有指引 致使 1 个体 不论是单独存在之个体或是一个国外营运机构 不能选择其功能性 货币 2 个体不能借由例如采用一个稳定货币 诸如其母公司之功能性货币 作为 其功能性货币 以规程避依国际会计准则第 29 号 高度通货膨涨经济下之财务 报导 之规定重编财务报表 BC12 和 BC13 条文 IFRS 理事会注意到在一些辖区 即使本地货币不是功能 性货币 个体仍被要求以本地货币表达财务报表 因此若国际财务报导准则规 定财务报表必须以功能性货币表达 某些个体将编制两套财务报表 即依国际 财务报导准则之规定以功能性货币表达之财务报表 以及依当地法令之规定以 不同货币表达之财务报表 因此 理事会决定应允许个体以任何货币表达其财 务报表 BC16 条文 理事会同意换算方法不应产生另一种货币替代功能性货币的效果 换言之 以另一种货币表达财务报表不应改变衡量标的项目之方法 更确切的 说 换算方法应仅将以功能性货币衡量之标的金额 以一种不同之货币表达 依据 IFRS 国际财务报导准则 IAS21 之 IN6 IN7 IN8 条款内容可以获得下列 结论 1 独立法人个体不能选择功能性货币 也不能使用母公司之功能性货 币以逃避高度通货膨涨情况下重编财务报表的规范 2 独立法人个体所使用 的功能性货币 就是所在国家或地区的经济通行货币 也就是该地区的本位记 帐货币 3 交易计价货币并非决定产品销售价格之主要因素 企业个体所在 地区的经营环境的条件才是决定产品销售价格之主要因素 所以 不可能因为 货品的采购和销售的计价货币做为功能性货币的选择依据 4 集团财务合并 报表的外币衡量 是以母公司之功能性货币依据子公司营运结果的财务报表进 行再衡量的汇率转换 而不是采用母公司之功能性货币重复簿记总帐会计的做 法 再衡量 不等于 再记帐 这是关键性的理解误区 5 整合性海外 营运机构只有在能够明确提出证明其营运行为是属于母公司营业机能的再延伸 的左证之条件下 可以使用母公司的功能性货币 唯 IFRS 国际财务报导准则 理事会并没有在任何条款中同意整合性海外营运机构可以采用双币或多币平行 记帐 依据 IFRS 国际财务报导准则 IAS21 所有外币汇率变动之影响相关条款 没 有任何一项条款允许企业采用双币别或多币别平行记帐 尤其在 BC12 和 BC13 条文中理事会特别强调 之所以允许企业个体可以采用任何货币表达其财务报 表 主要的考虑因素是避免企业个体采用功能性货币和当地法令规定之不同货 币同步编制两套财务报表 从这一个论点更明确的理解 IFRS 国际财务报导 准则理事会并没有允许企业个体可以采用两种或多种货币同时簿记多套会计总 帐 编制多套不同结果的财务报表 依据 IFRS 国际财务报导准则 BC16 条文的内容 你将可以更明确的了解到 企业个体可以使用任何币别报导财务报表 但是 不能有任何一种货币取代 功能性货币的标的 做为其它货币的财务报表再衡量的依据 亦即 任何的报 导货币的财务报表的金额来源都必须只有一个绝对性的标的 那就是功能性货 币的总帐会计财务报表的金额 亦即 一个企业个体是不可能有两种功能性货 币同步记帐 然后拿不同货币的总帐会计的财务报表金额当作其它报导货币的 财务报表之换算依据 这个规范完全符合高级会计学的原理原则 二 从高级会计学的原理原则角度来分析 不论从国外大学原文的高级会计学 或是中国各所大学编订的高级会计学 或是从台湾各所大学编订的高级会计学 针对集团企业财务合并报表的编制做 法 教材中都有类似下列内容的一段讲述 编制集团财务合并报表体现了实 质重于形式原则的要求 仅管从法律形式来看 合并主体并不是一个统一的法 律实体 可是从经济实质来看 它却是一个统一的经济实体 为合并主体编制 财务报表 显然是将其当作一个特殊的会计主体 或报告主体 来看待的 因为 现行会计实务并不为合并主体设置帐簿体系 也不为其进行日常的会计核算 因而合并主体不是记帐主体 因为要为合并主体编制集团财务合并报表 所以 是将其当作一个报告主体来看待 依据上述高级会计学理论的内容可以了解 集团财务合并报表的主体并非记 帐主体 而是一个财务报表的合并主体 集团企业根本没有必要因为要编制集 团财务合并报表的目的而另外进行簿记总帐会计 更不可能簿记多套会计总帐 三 从集团企业日常实务运作的可行性分析 一个集团企业的发展是没有极限性的 一个集团企业可以有两家子公司 可 以有十家 百家 千家 关系企业子公司 而每家关系企业都可以分布在世 界上的任何一个国家或地区的某一个角落 并且 每一家关系企业也都可能再 发展成为不同规模的集团企业 面对这样一个永续发展 组织不断变化调整 Business Model 也不断变动的集团企业 如何规划建构一套能够以不变应万变 的集团企业财务管理制度和独立个体财务管理制度 并且能够将独立个体财务 管理体系的数据完全和集团企业财务管理体系的财务合并报表整合在一起 在 集团企业进行任何购并 再投资 股权出售 组织调整 营运模式变更 等 等改变时 不需要再对整个集团企业的财务管理制度做任何结构上或流程上的 调整 最多就是会计科目或报表上的调整 这才能称得上是一套 完整而务实 的集团企业财务管理制度 如果一个集团企业的财务长或会计师对于 IFRS 国际财务报导准则的规范不 够理解 对于集团财务合并报表的管理体系规划能力不足 对集团企业将会产 生灾难性的后果 1 一个企业多套总帐会计的帐套 2 产出多套不同结果 的财务报表 有些结果出现获利 有些却出现亏损 3 混乱的经营结果的信 息产生错误的思考 做出错误的决策 4 混乱的财务报表 引导投资人产生 做假帐的顾虑 并可能引发伪造财务报表的诉讼事件 为甚么 IFRS 国际财务报导准则理事会不可能允许独立个体企业采用两种以 上的货币簿记两套或多套会计总帐 首先请看看上列第一页的图例 一个集团 母公司可以独资投资子公司 可以和少数股权股东合资投资子公司 可以和子 公司共同合资投资子公司 可以和子公司加上少数股权股东共同合资投资孙公 司 并且随时可以购并新公司 出售子公司股权 将多家关系企业合并为一家 子公司等等 如果一个独立法人公司可以采用双币别记帐 会产生甚么后果 如果一个独立法人公司可以采用多币别记帐 又会产生甚么后果 我们就拿一 个简单的集团企业当作案例分析 采用双币别或多币别平行记帐法的可行性 对于集团母公司 H Q 而言 母公司设立在台湾 其功能性货币理所当然的使 用新台币 这是必然的选择 其标准报导性货币则选择美金 USD 做为对全球投 资人报导营运结果的财务报表的依据 在美元还没垮台之前的条件下 这个也 没有任何异议 至于记帐货币的部份 在台湾的功能性货币 NTD 就等于其记帐 货币 这也完全合法合理 毕竟是集团母公司 可是 对于美元的报导货币部 份 集团母公司是否有必要再簿记一套 USD 美元的会计总帐做为集团财务合并 报表进行合并和报导的依据 对于 A 公司而言 A 公司设立在香港 其功能性货币理所当然的使用港币 这 是必然的选择 其标准报导性货币则选择美金 USD 做为对全球投资人报导营运 结果的财务报表的依据 在美元还没垮台之前的条件下 这个也没有任何异议 至于记帐货币的部份 在香港的功能性货币 HKD 就等于其记帐货币 这也完 全合法合理 可是 集团母公司在台湾 香港子公司是否有必要再簿记一套 NTD 新台币的会计总帐做为集团财务合并报表进行合并的依据 另外 对于美 元的报导货币部份 香港 A 公司是否有必要再簿记一套 USD 美元的会计总帐 做为香港子集团财务合并报表进行合并和报导的依据 就算目前台湾母公司 100 持有香港 A 公司的股权 依据 IFRS 国际会计准则 香港子集团 A 公司不 需要编制合并财务报表 如果明年集团母公司的持股变为 85 的话 也会面对 必须编制合并财务报表的问题 对于 A1 公司而言 A1 公司设立在中国大陆 其功能性货币理所当然的使用人 民币 这是必然的选择 其标准报导性货币则选择美金 USD 做为对全球投资人 报导营运结果的财务报表的依据 在美元还没垮台之前的条件下 这个也没有 任何异议 至于记帐货币的部份 在大陆的功能性货币 RMB 就等于其记帐货 币 这也完全合法合理 可是 一级集团母公司 H Q 在台湾 二级集团母公司 A 在香港 A1 子公司是否有必要再簿记一套 NTD 新台币的会计总帐做为 H Q 母公司集团财务合并报表进行合并的依据 并且要再簿记一套 HKD 港币的会 计总帐做为 A 母公司集团财务合并报表进行合并的依据 另外 对于美元的报 导货币部份 中国大陆 A1 公司是否有必要再簿记一套 USD 美元的会计总帐做 为集团财务合并报表进行合并和报导的依据 对于 B15 公司而言 B15 公司设立在马来西亚 其功能性货币理所当然的使用 马币 这是必然的选择 其标准报导性货币则选择美金 USD 做为对全球投资人 报导营运结果的财务报表的依据 在美元还没垮台之前的条件下 这个也没有 任何异议 至于记帐货币的部份 在马来西亚国家的功能性货币 MBD 就等于 其记帐货币 这也完全合法合理 可是 一级集团母公司 H Q 在台湾 二级集 团母公司 C 在日本 三级集团母公司 C1 在美国 是否有必要再簿记一套 NTD 新台币的会计总帐做为 H Q 母公司集团财务合并报表进行合并的依据 并且要 再簿记一套 JPY 日币的会计总帐做为 C 母公司集团财务合并报表进行合并的依 据 并且要再簿记一套 USD 美元的会计总帐做为 C1 母公司集团财务合并报表 进行合并的依据 依据欧美 ERP 软件系统 Multi Ledger 多币别 多帐套这样的规划逻辑 母集团 企业越多层级 而且位于不同的国家 则子公司所需要编制的总帐会计就越多 帐套 否则就无法进行合并汇总 万一一个中国大陆子公司上头有德国 日本 新加坡 台湾 香港五级母公司 就得用七种货币簿记会计总帐 包括 人民 币 欧元 日元 星币 新台币 港币 再加一个美元报导货币 这就引发了 下列一连串严重的问题 1 采用不同的货币记帐 其外币汇率的依据拿甚么汇率当作转换基准 依台 湾的标准 依香港的标准 依德国的标准 依日本的标准 依新加坡的标准 2 标准转换汇率要拿海关公告的汇率 还是拿银行汇率 还是拿纽约期货交 易所的汇率 还是拿东京期货交易所的汇率 等等 台湾海关的汇率能够 当作大陆企业会计总帐立帐的依据吗 日本海关的汇率能够当作大陆企业会计 总帐立帐的依据吗 香港海关的汇率能够当作大陆企业会计总帐立帐的依据吗 每家银行汇率都不相同 随便拿一家银行的汇率可行吗 香港银行汇率和欧洲 银行汇率和台湾银行汇率都不一样 依据哪里的标准进行立帐 3 不同的币别编制出来的财务报表就会得到不同的结果 转换为集团公司的 功能性货币比较时 欧元记帐的损益表获利 1 5 亿 港币记帐的损益表获利 0 65 亿 新台币记帐的损益表亏损 0 5 亿 等等 到底这家企业经营的结果 是获利还是亏损 到底该拿哪一份财务报表进行集团财务合并报表的合并依据 这样的财务报表算不算一团混乱 4 独立个体企业营业的损益归属于本期损益 未分配利润项下子科目 因为 集团财务合并报表所产生的汇兑差额归属于累积换算调整数 这是任何一为会 计学专业毕业的人脑袋里必备的基础观念 可是 当一个独立个体企业采用双 币别或多币别平行记帐之后 再也无法区分该企业的财务报表的结果是来自于 本期损益或是因为其它汇率变动因素 这种财务报表就完全不具备经营分析和 决策支持的功能 还是一团混帐 5 一套总帐会计要能够稽核审计 必须具备配套的许多明细帐册 例如 应 收帐款 应付帐款 应收票据 应付票据 银行存款 固定资产 融资贷款 金融商品投资 制造成本 等等帐册 采用五种货币编制五套总帐会计 只 用人民币的明细帐来稽核 审计 行吗 会计师一手拿着新台币的总帐会计 一手翻着人民币的明细帐进行审计 这样可行不 那港币 欧元 星币 美 金 等等如何进行审计 6 假如集团企业果真要求大陆企业的明细帐务必采用多币别分别记帐 这个 问题可就越严重了 应收帐款 应付帐款 应收票据 应付票据 银行存款 固定资产 制造成本 等等同时用人民币 港币 欧元 星币 美金 新台 币 日币多种币别记帐 到底所有的原始交易凭证上要显示多少种币别和汇率 销货单 退货单 折让单 采购验收单 采购退货单 采购折让单 委外加工 验收单 等等 几十种交易凭证是否都需要显示多种币别汇率 否则拿着新 台币的明细帐册如何核对人民币和外币交易的原始凭证呢 拿着港币或美元的 明细帐册如何核对人民币和外币交易的原始凭证呢 等等 每一个前台部 门 营业 采购 委外加工 模具工具 仓管 等等 的人员全部被卷入了集 团财务的混乱旋涡里头 而且 万一多了一种集团货币 所有的原始交易凭证 都要增加一个币别 外加一个汇率 如果是少了一个集团币别呢 这样的财务 制度规划合理吗 可行吗 7 除了原始交易凭证之外 更严重的问题又来了 哪一个国家或地区的税务 凭证会让企业的多种币别和汇率显示在其上头 在台湾的统一发票上能够同时 显示美元和港币的币别和汇率吗 在大陆的增值税或应业税发票上能够同时显 示新台币和港币的币别和汇率吗 总帐会计的传票是依据原始交易凭证立帐 或是依据税务凭证立帐 在中国大陆的增值税发票或 Invoice 上可以看到外币交 易的币别和对人民币的汇率 在台湾的营业税发票或 Invoice 上可以看到外币交 易的币别和对新台币的汇率 可是都看不到其它的币别和汇率 会计师是否认 同财签的财务报表不需要开立发票就能直接立帐 8 每个独立法人企业的财务部门每个月份要完成编制一份财务总帐的报表就 已经忙到头昏眼花了 现在要求同时编制多种币别的总帐会计财务报表 每张 原始凭证上显示多种币别 多个汇率 还要如期产出财务报表 到底是一张会 计传票上显示多种币别 汇率的会计分录 还是每种币别的会计传票分开处理 会计传票需不需要制票人和财务主管签名盖章 需不需要总经理或董事长签名 盖章 这将会增加多少工作量 可行吗 配合 IFRS 和 GAAP 国际会计准则采用双币或多币记帐的可行性 依据上述所提到的多币别 多帐套的平行记帐法的规划逻辑可以知道 双币记 帐的规划是还没端出菜来就一枪毙命 根本没有可行性的构想 试想 中国大 陆的子公司用人民币和港币双币平行记帐 就满足不了台湾新台币的功能性货 币进行合并的要求 如果把港币换成新台币记帐 港币的集团财务合并报表又 搞不定了 美金的集团财务报表怎么办呢 这不是一枪就毙命的规划构想吗 美国 Oracle ERP 和台湾的 TIP TOP 就属于双币记帐的典型案例 多币记帐则是天马行宫 一团混帐的做法 如果采用 种货币平行记帐 财务 部门的工作量就会变成 倍的工作量 因为独立法人公司还要核对不同币别的 账册结果是否相互吻合 集团母公司的财务人员到子公司查帐时 是否只需要 查核一种币别的总帐会计资料就表示所有币别的总帐会计都确保没问题了 假 设在开始导入 IFRS 和 GAAP 两套会计准则并行作业期间 如果会计制度规划 不当的话 你知道这个工作量将必然要再乘以 倍 等于 倍的工作量 可 行吗 德国 SAP 就属于 Multi Ledger 多币别平行记帐法的典型做法 你认为 IFRS 国际财务报导准则理事会可能订定出如此一套愚蠢的会计准则让 全球的所有企业遵守吗 还是有许多会计师和 ERP 管理软件公司误解了 IFRS 国际财务报导准则的内容 透过我们对 IFRS 国际财务报导准则的研究结果 IFRS 理事会确实没有任何主张独立法人个体采用双币或多币平行记帐的说法 只同意独立法人个体可以采用多种币别报导财务报表 如果你的企业还真的配 合会计师和 ERP 管理软件公司的多币别平行记帐法处理 IFRS 国际财务报导准 则的实施 这个失败的结果是可以预见的 对于 IFRS 国际财务报导准则应该如何实施执行的决策草率的把权力交给公司 以外的人包办 却没有自己用心深入研究 这就是一种不负责任的态度和做法 你能期望一个不负责任的态度和作法能得到预期的结果和效益吗 任何企业的经营都是在变动中谋求发展 一套好的会计制度和好的 ERP 管理软 件系统可以让你的企业在面对任何变动的时候 能够以不变应万变 集团规模 再大 关系企业再多 产业型态再复杂 都能够从容应变 如果采用双币别或 多币别平行记帐 你将会发现 公司规模变动时 会计制度就垮了 企业使用 的表单也出问题了 记帐的帐册也变多了或变少了 财务报表则是永远混乱不 清 SAP 和 Oracle ERP 推出来的时间已经有非常长的一段时间了 这些欧美 ERP 系统号称拥有非常强大的集团财务合并报表的整合功能 许多会计师也拿这个 理由向集团企业推荐 SAP 和 Oracle ERP 系统 事实上 你在哪个集团公司有看 到 SAP 或 Oracle ERP 的集团财务报表系统在正常运行吗 又有多少集团企业十 年来还是采用 Excel 工具用手工编制集团财务合并报表 不论是采用 SAP 或 Oracle ERP 的集团财务报表系统或是采用 Excel 工具用手工编制集团财务合并 报表 其编制出来的财务合并报表的数据准确性是否禁得起考验 有个韩国的 会计师应台湾某单位的邀请飞到台湾演讲其辅导韩国企业转换 IFRS 国际会计 准则 总共花了 24 个月才获得成功 这个辅导期间确实是太长了几倍不说 至 于韩国会计师所称的辅导成功 本公司保持高度的怀疑 第一个理由 韩国并 没有甚么拿得出台面的本土 ERP 系统 第二个理由 韩国有许多企业都是选用 欧美 ERP 软件系统 就拿这些 Multi Ledger 的 ERP 系统能够把集团财务的合并 报表编制出来 这绝对是天方夜谈的说法 其中只有一种可能性 该韩国企业 仅仅就是韩国企业 没有任何海外关系企业 单纯使用韩币记帐 不存在外币 的经营结果再衡量的问题 如果拿这种案例到台湾演讲 那不等于就是欺骗吗 台湾的集团企业有几家留在台湾经营 没有跨出台湾地区经营的 一个独立法人公司采用多种币别平行记帐 产出多种币别的财务报表结果 估 计连集团财务长和各独立法人公司的财务主管都搞不清楚哪一种币别产出的财 务报表结果才是正确的 如果你问一个企业的财务长到底本月份的获利金额是 多少 财务长拿出三种不同币别的结果让你自己决定要选择哪一个损益结果都 行 你会产生甚么疑惑 这个财务长肯定是脑袋有问题 此外 一月份的混帐 二月份的混帐 三月份的混帐 等等 积累五年之后就可能会自动变成 正确的财务报表 这个假设肯定很可笑 财务会计是一种非常科学而严谨的管 理制度 能够容许一个企业任意选择多种货币平行记帐吗 有哪一个会计师事 务所敢支持这么荒谬的会计簿记概念 任何担任过财务经理并且编制过财务总 帐的财务报表的人都知道 如果企业采用 A B 帐簿记两套会计总帐 从第