审计相关知识

审计知识审计知识 2 教你怎样查舞弊 01 投诉举报渠道没有建立或未有效利用 舞弊线索来源渠道受限 线索来源是舞弊审计的切入点 最直接的线索来源主要来自投诉举报 然而 当企业没有 建立或未有效利用投诉举报渠道 审计人员几乎没有关于舞弊发生的线索时 容易陷入困 惑和迷茫的境地 影响审计效率与审计效果 此时 可采取以下对策 一是内外训结合 提升舞弊检查能力与技巧 通过对外部舞弊审计技巧的学习 以及内部 分享交流方式 培养识别 检查舞弊的基本知识和技能 在实施审计项目时警惕相关方面 可能存在的舞弊风险 二是发散思维 善于质疑 考虑重点审计领域可能存在的各种情况 三是在主动性调查阶段 充分并持续地搜寻舞弊标记 找到切入点 四是建立并拓宽投诉举报渠道 扩展线索来源范围 可利用海报和公告形式进行宣传 比 如 审计项目组介入被审计单位现场时 可张贴审计公告 告知监督热线 联系人与联系 电话 02 舞弊涉及线索多而混乱 不知从何查起 事情的发生必有过程 有过程必有轨迹 有轨迹必有破绽 要保持冷静 避免盲目工作 要考虑检查空间 时间和人员等的可控性 从易于串联的线索查起 对此 可采取以下对 策 一要有创造性 善于从舞弊者的角度去思考问题 且不要墨守成规 二要尽力找到其行为的舞弊动机 以寻找有力证据 3 三要考虑到舞弊可能以明显的会计分录形式出现 虽然有些可能不会在会计记录中出现 但在物流 信息流 资金流及实物流上难免留下轨迹 因此 要实地调查各环节 通过对 数据 资料进行充分分析 查找蛛丝马迹 03 舞弊涉及的范围及复杂程度较广 不仅仅限于直接经办人 有的舞弊行为涉及范围及复杂程度较广 有可能不仅仅限于直接经办人 或者是其上级指 示 或者上下游环节人员串通所为 特别是在串通舞弊行为中 一旦检查人员向涉及舞弊 的人员提供了信息 可能会打草惊蛇 或者受到涉事人员所提供的信息误导 影响检查判 断 此时 可采取以下对策 一是索要资料时 有意扩大检查所需资料的范围 让接触人员不明白审计人员检查的目标 防止信息外传 二是寻找证实性证据 最好以正常审计项目开展为名 对相关资料进行常规检查 秘密调 查 如果监察人员直接介入 易引起被检查单位的流言 三是发现舞弊迹象时 不急于向其上级领导反映 必须考虑到很多时候舞弊涉及共谋 需 了解内部控制设计及执行缺陷 先判断其行为是哪些控制点存在漏洞造成 是否内部其他 人员有不同意见和声音等 根据调查情况 及时向适当层级管理层报告 04 舞弊检查中涉及专业技术问题较多 超越审计专业能力 非地产行业企业在工程建设项目审计方面 常对工程造价舞弊问题和工程量舞弊问题不能 深入 原因是一般不配备懂工程建筑及工程造价的内部审计人员 因此 内部审计人员仅 在招投标管理和现场管理等方面行使监督职能 此外 随着信息技术的发展 互联网及各 种信息系统已成为工作中不可或缺的工具 正因如此 舞弊手段也越来越先进 越来越隐 蔽 对舞弊检查要结合系统设置及权限配置等 这必然需要内部审计人员具备必要的信息 4 技术及信息系统审计专业知识 技能和经验 而不仅仅是会操作系统 对专业技术限制问 题 可根据项目的重要性采取相应对策 一是建立审计外包制度 对于工程决策审计 由内部审计人员开展 对涉及工程造价问题 通过招投标 选定第三方机构实行审计外包 以规避专业不胜任所带来的检查风险 二是成立跨部门协作小组 实施协同检查 比如 联合 IT 部门 建立专项检查小组 对内 部控制设计合理性 一般性控制及业务流程控制有效性进行检查 以防止舞弊发生的可能 三是聘请兼职专业人才配合检查 建立兼职内审人员管理制度 同时建立兼职审计人才库 对符合一定资格的人员 根据项目情况抽调到审计项目组 配合对专业方面的检查 以协 助评估是否存在舞弊可能或其他风险 05 舞弊检查中涉及未知领域较多 超越审计经验和能力 由于不同产业涉及的商品 物料等具有其不同的特性 涉及跨产业的企业往往给审计工作 带来巨大挑战 内部审计人员会因为经验不足 在实施访谈和询问过程中抓不住重点 或 者为被检查人员的借口和理由蒙蔽 造成检查无法继续深入 为避免上述情况 可以采取 以下对策 一是通过互联网学习 搜索涉及商品 物料等的相关知识和行业状况 存在的特性等 做 到心中有数 二是向有经验人士请教 根据掌握的资源 拜访类似单位的专业人员 学习请教 三是先进行市场调查和外围调查工作 不急于接触被检查对象 通过在市场调研中的询问 以了解该商品或者物料等调查标的的特性及不同情况下价格差异的原因 5 四是聚焦被检查对象 通过对外围进行充分调查后 再聚焦被检查对象存在的薄弱点 问 题或不足之处 最后面谈被检查对象 问话注重心理战术 简明 有针对性 给对方形成 心理威慑压力 对其狡辩进行灵活应对 06 检查结果仅限于怀疑舞弊存在的可能 但拿不到确凿证据 对舞弊行为进行检查 目标是验证谁在舞弊 如何舞弊 影响程度怎样 一般检查到一定 程度 审计人员均可以通过职业判断 得出舞弊行为是否存在的结论 但要进一步拿到确 凿证据证明当事人在怎样舞弊 舞弊多少 则难度较大 特别是在当前隐私保护越来越严 格 而舞弊手段越来越隐蔽的情况下 内部审计人员没有过多手段和资源进行进一步调查 此问题是纠结审计人员的最关键问题 对策如下 一是将犯罪心理学 行为心理学知识运用到沟通中 尽可能联系到相关当事人并要求其提 供实物证据 签字盖手印 形成实证 二是由当事人上级领导身份或更高管理者身份介入 可很大程度上减少提供证据当事人的 顾虑 有的人员会配合提供相关证据 三是对涉及现金交易的舞弊 若以经济犯罪报案会存在立案难度 需要考虑采取其他方式 尽可能借助外部资源进行正当调查 如联系有经验的法务人员 对接公检法机构等 四是需要检查人员具备强大的抗压能力和战胜畏难情绪的心理素质 检查工作能不能拿出 结果 一定程度上取决于检查人员的心理素质 有些情况下 往往是检查人员的畏难情绪 成为工作障碍 因此 需要检查人员有坚持不懈 一查到底的精神 顺藤摸瓜 学会将各 种线索进行串联 形成证据链条 往往事情就会迎刃而解 6 浅谈采购价格审计 想必经历过采购审计的同仁或多或少对采购价格审计感到头痛 如何开展价格审计 以下 为个人经验总结了以下几个关键点分享大家学习 1 熟悉本公司产品主要构成 生产工艺 主要原料 辅助材料 五金工具 包材名称 规 格 品牌 使用范围 化验标准等 这一步非常重要 2 熟悉各原料的供应商 能准确知道 XX 材料是从 XX 供应商处采购 3 准确查询当前或者最近一次采购价格 心里要有数 4 大宗原料的涨幅要有调价函 并且要对调价进行市场调查 5 供应商无故变动需要警惕 有无走规定的流程 是否存在领导一句话换供应商的现象 这些都是价格走高的前兆 6 单种原料一家供应商独大局面 往往很多内审都能发现此类问题 但是采购员往往都会 以各种理由搪塞我们 所以下面就需要我们进行市场询价 7 市场询价之前要先审视自己 1 2 3 步是否都已经做到位 假名牌等各种道具是否齐全 都准备好后 就可以跑市场了 可以先从网上筛选下本地区的商家 上百度地图搜索 XX 7 市钢材 等等 会出现很多公司 电话也有很多 或者从企业黄页 阿里巴巴等渠道里找 商家 电话洽谈 打电话的时候可以开免提录音 8 市场询价如有所货 要保留证据 这些证据一定要被审计单位无话可说才能拿出台面 如果不行 就暂且放下 不要冲动 在我们公司 曾经出现过化工原料市场询价比公司采 购价格低很多的情况 同化验指标的情况下 但是采购只说了不是我们用的品牌的 生 产经理也说以前 XX 品牌的也用过 化验也 OK 但是投入生产就不行 说如果你换影响生 产你能负起责任等等的搪塞的话语 所以我们现在询价都是同品牌 同厂家来询价 一样 有所收获 而且还不少 只要采购不是从厂家 省级代理或者市级代理拿货 价格都是有 一定水分的 可以拔打厂家电话索要省市级代理电话 电话套价格 9 对化工原料钢材等随行就市的物料 我们可调取一年内的价格 做成走势图 如果价格 浮动很小或者很大就需要关注价格变动的原因 与市场所询价格比较 观察差异 浮动很 小 有可能表现为采购疏远市场询价 只要价格和以前价格持平就购进 很多公司都对价 格浮动的范围进行了规定 超过一定范围采购就必须再次进行市场比价 10 采购物品的质量是价格的重要因素 查看公司检验单据 与物料使用人员 库管人员沟 通 往往都会有很大的收获 QC 与采购勾结的案例就非常之多 我曾经就和我大学同学 他们公司的 QC 供应商一起吃过饭 供应商上烟上酒都是家常便饭 尤其需要注意的就 是不合格 让步接收的物料 查看流程 审批等环境 8 工程 工程造价审计与财务审计的结合路径 投资审计 就是对被审计单位为实施投资项目发生的有关财务收支及其关经济活动进 行全面的审核检查 涵盖了财务审计与工程造价审计两方面内容 二者相辅相成 密不可 分 如何有效探索单一的工程造价审计与财务收支审计有机融合转变的投资审计新模式 具有十分重要的意义 一 事前审计把好决策关和概 预 算关 在这个阶段 财务审计和造价审计的有机结合点体现在监督决算的正确性 科学性 有效性以及概 预 算编制的真实性 完整性 合法性等方面 一 把好决策关 财务审计与造价审计相结合 就是将项目建设必要性审查 生产建设条件评估和技术 可行性评估 技术方案 规模经济分析论证与财务分析 评价指标 经济费用效益分析等 相结合 工程上重点审查建设规模是否经济合理 选址是否恰当 技术方案是否先进适用 工程方案是否安全可靠等 财务上重点审查项目是否具备财务生在能力 是否制订适宜的 资金规划 是否制订适宜的资金规划 是否具备良好的清偿能力和财务生存能力等 针对 9 一些非营利性项目 公益性项目或市场无法进行资源合理配置的项目 这需要进行经济费 用的效益分析 以了解项目的经济效益和对社会福利的贡献率 审计方法 造价审计与财务审计相结合 可采用的方法较多 如盈亏平衡产量分析法 生产能力平衡法 净现值法 成本法等 将上述内容和方法结合起来进行审查 就能清晰 反映出项目的决算情况 并对此做出定性和定量的判断 提出合理化建议 避免因决策失 误而导致项目上马 造成损失和浪费 二 把好概 预 算关 工程概 预 算是建设项目经济价值和投资活动轨迹的反映 与参加投资活动的施工 监理 设计 银行等单位密切相关 把好概 预 算关 能够促进概 预 算编制单位严 格执行国家有关概 预 算编制的编制规定和费用标准 对正确核定建设项目的投资规模 提高资金使用效益 防止随意扩大投资规模或出现漏洞等将起到积极作用 概 预 算审 计不应仅局限于过去单一化 纵向式的审查 而应与财务收支审计紧密结合 将精通财务 专业的人员和熟悉工程概 预 算技术的人员紧密结合 进而形成专业 多元 纵横相交 的审计模式 实现工程和财务审计人员的相互配合 分工协作 审计方法 为深化概 预 算的审计工作 可审查项目的可行性研究报告 概 预 算 概 预 算调整及施工图纸等资料 对建设项目所用的材料及设备的价格进行市场调 查 对项目超规模 超标准等现象及时提出合理化的改进建议 对多计 多列概 预 算 或少计 漏列概 预 算及时调整 一是审查概 预 算的编制依据和深度 二是审查建 设规模 标准 三是审查建设项目设备规格 数量和配置 四是审查工程费用的取定 五 是审查计价指标的确定 六是审查其他费用 二 事中审计把好资金关和结算关 10 充分利用投资审计人员在事中审计中对工程和财务相结合比较熟悉的优势 二者在查 处概 预 算执行 损失浪费 施工单位违法转分包 工程造价高估冒算等问题止密切配 合 实现基础资料共享 审计资源整合 对管理 决策上的问题定量剖析 一 把好资金关 在财务收支审计方面 除了要做好对项目建设资金来源 资金使用和管理 各职能部 门的运作等情况的审计监督外 还要紧紧抓住资金流向 跟踪资金运行的轨迹 查处资金 管理是否规范 资金支出和使用是否合法有效 重点关注是否存在套取 截留 转移 挪 用 挤占建设资金等违规违纪问题 并将资金审查中发现的疑点和线索与工程审计人员进 行沟通 互相印证自己的判断 审计方法 财务审计人员通过查看施工单位的账务 将往来款项明细记录下来 并将 资金金额和去向与工程审计人员掌握的工程承发包情况 招投标及合同签订情况进行比对 从中可以发现施工单位转分包的性质 内容 金额等问题以及拨款是否真实 合规 工程 审计人员在审查概 预 算执行情况时 可结合财务审计人员对 建安投资 待摊投 资 等科目的审查情况 进行互相比对 发现超概 预 算 概 预 算外项目等问题 亦可将费用实际支出情况与合同情况进行对比 查看合同约定履行情况 二 把好结算关 事中的每一次工程结算都是项目建设过程中非常关键的原始记录 工程结算的准确程 度直接影响到基本建设项目投资的真实性与合法性 从财务审计上看 工程价款的结算主 要与 建安投资 设备投资 预付账款 应付账款 等科目相关联 工程结 算审计主要以工程人员为主要力量 财务人员予以配合 审计方法 工程审计人员可通过对每次工程结算中工程量的审核 定额的套用 取费 标准 单价核定等资料的审查 核实按合同要求应该结算的价款 并与财务审计人员实际 11 审查结算的价款进行比对 从中发现多结或少结工程价款等情况 并挖掘出结算不实或未 按合同约定执行的原因 财务审计人员亦可根据工程审计人员提供的情况 进一步追踪施 工单位资金动向或异常变动情况 从中发现大要案线索 对重大违法违纪 严重损失浪费 的问题找准突破口 一查到底 决不姑息 三 事后审计把好决算关和效益关 工程竣工决算审计是典型的事后审计 对提高竣工决算的质量 正确评价投资效益 总结建设项目经验 促进基本建设项目管理有着重要意义 工程竣工决算审计是综合性审 计项目 它涵盖了建设项目的方方面面 既要对涉及财务信息的真实性 合规性作出客观 公正评价 又要对涉及工程 设备管理 概 预 算投资以及结算进行监督和分析 这样 就对审计人员驾驭财务和工程两个专业知识的能力提出了更高 更新的要求 一 是把好决算关 决算审计应在结算审计的基础上进行 重点审查工程概况表 财务决算表 交付使用 资产总表 交付使用资产明细表以及相应的建设项目竣工决算 建安工程核算 设备投资 核算 待摊投资及其他投资科目核算的真实 合法情况 审计方法 财务审计人员可通过竣工报表进行核对等符合性测试 不仅可以充分反映 被审计单位资本性支出的基础工作状况 而且还可以通过审计账表的一致性和报表归集的 合理性 为进行投资概 预 算分析提供准确数据 工程审计人员以竣工资料为依据 利 用看图法 观察法 询问法 开挖法 分析法 测量法 核对法等 审查结算中相关定额 的执行情况 设备和材料费的价格 取费标准 工程建设其他费用等 并将预算部门的结 算书与财务已入账的结算进行核对 审查是否有漏项和其他项目的结算挤占该项目的问题 二 把好效益关 12 决算审计应包括对项目投资效益进行综合评价 它对于提高工程质量 促进政府投资 经济效益和社会效益最大化有着重要作用 审计人员可将项目招投标 合同履行 工程价 款结算等与投资的 经济性 相结合 将建设资金使用 损失浪费与投资的 效率性 相 结合 将投资决策 建设规模 资产利用与投资的 效果性 相结合 实现财务审计 造 价审计和绩效审计的有机结合 审计方法 通过从工程建设 工期 质量 投资 三大控制目标的实现情况逐一进行 审查 按照工程施工组织设计为基础依据 审查其是否有效控制施工费用 工程质量是否 达到招标或合同的约定 审查其工程项目交付使用是否真实完整 是否按施工图施工 有 无未完工程或偷工减料现象 通过测算投资回收期 财务净现值和内部收益率等技术经济 指标 查看可研目标的实现情况 综合分析项目决策对投资效益的影响 通过项目试运营 期财务数据和业务数据以及趋势分析预测 评价项目的经济效益 13 合同审计相关知识 经济合同审计的意义经济合同审计是指由审计部门对经济合同的签订 执行过程和结果进 行的审计监督 检查 评价和咨询活动 经济合同审计应当分为合同草签前的审计 合同 执行过程中的审计和合同执行结束前的审计 以实现对经济合同全过程的审计监督 评价 和咨询 在当前 开展经济合同审计的工作 具有如下意义 1 可以帮助完善经济合同条款 避免潜在的经济纠纷 2 可以强化企业内部控制机制 加强相关业务部门责任 避免经营风险 3 可以依法维护合同当事人的合法权益 二 经济合同草签前的审计 经济合同草签前的审计是指当事人就相关经济事项协商达成一致 合同条款也已基本 确定 但双方尚未签字前所进行的审计 经济合同草签前的审计是经济合同审计的重点和 关键 因为经济合同一经双方签字即具有法律效力 合同签订过程中的任何失误 在实质 上就已经给企业造成了损失 企业形象 信誉方面的损失 甚至是经济方面的损失 故对于企业重要的经济合同 企业的内部审计部门应当在谈判过程中就介入 既便于 14 了解整个过程的来龙去脉 又为以后的审计打下基础 一 审计目标 包括 1 确保经济合同符合企业生产经营活动或者其他活动的需 要 2 确保经济合同的条款完整 意思表达清楚准确 3 确保经济合同合法合规合理 避免经济纠纷 预防经营风险 二 应索取的资料 内容包括 1 对方的 企业法人营业执照 和 企业法人代 码证 的复印件 2 对方相应的资格证书或者等级证书的复印件 3 对方单位介绍信 法人代表身分证 或者代理人的本人身份证和有效授权委托证书 4 对方当事人开户银 行账号 5 对方提供的履行相应经济合同能力的证明材料 6 选择对牙签订合同的理由 的书面报告 7 业务部门到对方实地考察的书面报告 对方地点 生产经营活动及管理 情况 技术水平 履行经济合同内容的能力等 8 经济合同专草本 三 审查的主要订容 1 审查签订经济合同的必要性 包括 1 明确经济合同项目的内容 审查企业现 有资源是否可以满足该需要 2 是否已列入企业生产经营计划 投资计划或者其他计 划 且符合该计划的要求 3 是否已安排了相应的财务预算 2 审查经济合同内容的合法性 合规性和合理性 其内容为 1 审查经济合同是 否符合国家法律法规的规定 是否有违反国家利益或者公共利益 2 审查经济合同是 否符合本企业经营方针 政策 计划的要求 履行该合同能否给企业带来预期利益 3 对方的主体资格是否合法 签订合同的当事人是 否有签订该合同的权利 4 对方是否有履行该经济合同的能力和诚意 5 选择 对方签订合同的理由是否充分 是否有其他更好的签订合同的对象 3 审查经济合同条款和内容是否完整正确 意思表达是否清楚准确 内容为 1 审查标的的名称是否规范 2 审查数量和质量表述是否正确 3 审查价款和酬金是 15 否明确合理 4 审查合同履行的期限 地点和方式是否明确和合理 5 违反合同的 责任是否明确 不同的经济合同 其条款和内容不完全相同 我们下面以购销合同为例 说明经济合 同应包括的条款 购销合同应包括的主要条款 1 产品的名称 注明牌号和商标 品种 型号 规 格 等级 花色 2 产品的技术标准 含质量要求 3 产品数量和计量单位 4 产品包装标准和包装物的供应和回收 5 产品的交货单位 交货方法 运输方式 及运费的承担方式 到货地点 包括专用线 码头等 6 接 提 货单位或者接 提 货人 7 交 提 货期限 8 验收方法 9 产品价格 10 结算方式 结算 时间 开户银行 账户名称 账号 结算单位 11 违约责任 12 当事人协商同意 的其他事项 在对购销合同进行审查时 应注意 是否包括了上述这些条款 所缺的条款是否不必 要 每一条款的表述是否完整 清楚 明了 准确相关的内容是否合理 合法 根据审查 结束 提出详尽的书面进意见 会同合同签订部门讨论解决办法 以完善合同 实现合同 审计的印标 对于一些重大经济合同的审计 还应咨询法律顾问和相关方面的专家的意见 以便充 分完善合同条款 防止在合同中存在任何法律方面或者技术方面的问题 一般说来 在合 同中比较容易忽视的问题有 1 与执行该合同相关的营业税 个人所得税等税金的代 扣代缴的问题 特别是与个人或者外方签订的经济合同 2 与执行该合同相关的服务 及后续服务的要求及相关费用的承担问题 3 合同执行过程中可能存在的风险的分担 问题 特别是技术服务或者技术转让合同 三 合同执行过程中的审计 16 一 审计目标 包括 1 检查合同执行情况 维护经济合同的严肃性 2 检查合 同变更或者解除是否符合条件 手续是否完备 二 审计的主要内容和方法 1 以重要合同为基础 深入到合同执行部门 检查合同的执行情况及存在的问题 对于未执行或者未完全执行的合同 查明未能执行的原因 以及是否明确通知对方 例如 分批销售合同 查明对号是否按合同条款执行 货款是否按照合同规定条款及时足额支付 若对方没有及时足额支付货款 企业是否采取相应催收措施 是否在前欠未清之前 暂停 供货 或者签订其他补充协议等 2 审查合同的变更或者解除是否符合法定条件 相关手续是否完备 首先 应审查 经济合同的变更或者解除是否合规 按照经济合同法的规定 只有满足下列条件之一 经 济合同的变更或者解除才合法 1 当事人双方协商同意 且不因此损害国家利益和社 会公众利益 2 由于不可抗力致使经济合同的全部或者部分义务不能履行 3 由于 另一方在合同约定的期限内没有履行合同 其次 应审查经济合同的变更或者解除的形式 是否合法 按规定 应当采用书面形式 如文书 电报 传真等形式 3 审查合同纠纷的处理是否及时 合法 合理 4 审查经济合同违约责任是否按法律规定或者合同约定进行及时 合理 合法的处 理 四 经济合同执行结束前的审计 即在经济合同已经履行 即将清算 以解除双方的合同经济责任前所进行的审计 在 正常情况下 千般的经济合同没有必要进行此类审计 但一些非常重要的经济合同应当进 行此类审计 如投资合同的清算审计 建筑安装工程合同的竣工决算审计等 因为这类审 计涉及的问题比较复杂 需要专门研究 在此不述 17 五 开展经济合同审计的相关条件 1 必须建立企业经济合同管理制度 明确各部门的经济合同责任和企业重大经济合 同必须经过审计 该管理制度应当明确规定审计部门 其他业务部门在签订和执行经济合同过程中的责 任和权限 哪些经济合同属于重大经济合同 必须经过审计 合同审计的主要程序和办理 办法 合同的审计要点 同时必须明确规定未经审计的重要合同 财务部门不得支付任何 相关款项 这是开展经济合同审计的制度保证 没有该制度 合同审计就不可能形成制度 化 规范化 合同审计也就没有制度依据 可有可无 或者流于形式 2 审计部门相应制订较为详细具体的经济合同审计实施办法 以指导企业经济合同 的审计 这是搞好经济合同审计的必要条件 3 设立相应的审计机构和审计人员 专司经济合同审计之职 规模比较大的企业可 以下设专职合同审计部门 或者设专人负责经济合同的审计 在人手不够时 再聘请兼职 审计人员 实施交叉审计 所聘请的兼职审计人员必须品质好 素质高 能力强 经验丰 富 并应对他们的工作进行适当的指导 4 领导支持和重视经济合同审计 是搞好经济合同审计的必要条件 领导应在这些 方面给予足够的支持人力上给予支持 在出现不同意见时 能旗帜鲜明地支持审计部门的 正确意见 经常听取审计部门对重要经济合同审计结果的汇报 并对提出的问题督促及时 处理 5 取得被审计单位的理解和支持是发挥经济合同审计的关键 审计部门在进行经济 合同审计时 应注意 不以监督检查者自居 遇到问题多听取业务部门的意见 遇到不同 意见 要采取分析说理的方式 多提出具有可操作性的合理化建议 帮助业务部门提高经 济合同签订和执行水平 18 法务 合同审核过程中必须把控的 7 个税务点 1 签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人 提供的结算票据是增值税专用发票还是增值税普通发票 增值税率是多少 能否抵扣增值 税 2 营改增以后 需要在合同价款中注明是否包含增值税 而增值税作为价外税 一般不包括在合同价款中 营改增以后最好在合同中注明增值税的含税价格是指 销项税额 而非 应纳税额 以 避免因理解不同带来纠纷 3 明确提供发票类型 税率的要求 19 在营改增后 主要的矛盾是承包方可能存在采取一般计税方法 简易计税方法 小规模纳 税人征税率等方式的不同 如果仅是在合同中约定 合规发票 则有可能不能最大程度地 取得增值税专用发票 相关的进项税额不能有效抵扣 因此 有必要在合同中明确供应商 承包商 提供发票的类型和适用税率 比如在建筑承包合同中可以约定对方需要提供 税率为 11 的建筑服务增值税专用发票 4 明确提供发票的时间要求 如先款还是先票的问题都需要合同中有明确的界定 5 应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款 比如 乙方应按照甲方要求 及时向甲方开具可以抵扣税款的增值税专用发票 因乙方开 具发票不及时给甲方造成无法及时认证 抵扣发票等情形的 乙方需向甲方承担赔偿责任 包括但不限于税款 滞纳金 罚款及相关损失等 一般纳税人企业在营改增后可考虑在合同中增加 取得合规的增值税专用发票后才支付款 项 的付款方式条款 规避提前支付款项后发现发票认证不了 虚假发票等情况发生 6 在合同条款中应特别加入虚开条款 所谓 三流一致 指钱流 银行的收付款凭证 票流 发票的开票人和收票人 和物流 或 劳务流 相互统一 如果三流不一致 将不能对税款进行抵扣 7 合同应约定应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方 增值税发票有在 180 天内认证的要求 合同中应当约定一方向另一方开具增值税专用发票 的 一方应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方 如逾期 送达导致对方损失的 可约定相应的违约赔偿责任 20 工程 工程造价审计的 课外知识 工程审计人员的水平有高低之分 我们常常看到 有的工程审计人员总是能很快发现问题 而有的工程审计人员忙了很 久却总是发现不了什么问题 尤其是在任务重时间紧的情况下 有的工程审计人员在和被 审计单位的预算员核对时 总能 说得赢 而有的工程审计人员在和被审计单位的预算 员核对时 却总是 说不赢 有的工程审计人员能很好的解决几方面的矛盾 而有的工 程审计人员非但解决不了矛盾 还会制造出新的矛盾 会陷入各种矛盾中 有的工程审计 人员能得到委托单位和被审单位的好评 而有的工程审计人员却总是受人指责 21 为什么会这样呢 这里面的原因一定很多 有许多人会认为这主要是专业水平的高低 造成的 但我不能完全同意这种观点 有很多预算员也不同意这种观点 为此 他们很困 惑 很不服气 预结算我全懂了呀 不比谁差啊 依我看 问题往往不在预算专业之内 而很可能是在预算专业之外 这就是我所要说 的 课外知识 而这类知识是正统的主流的课堂与书本中不会讲 也不方便讲的 所以 有许多年轻的工程审计人员不了解 不掌握 下面就是我自己的一些体会 写下来给大家分享 供大家参考 1 处理好和同事的关系 我常对一些年轻的预算员说 编 审预 结 算是一门知识 也是一项技术活 但知识 不能说深 技术含量也不能说有多高 如果你已经能熟练的进行编 审预 结 算的工作 也千万不可自以为是 不要在外行面前吹嘘 更不要在新手面前自夸 因为这项工作确实 不是很难 一个新手只要肯好好学习 很快就会赶上来的 这样说是有依据的 第一 会看工程图纸 这不难吧 工程图中绝大多数是直线 而 且是横平竖直的直线 曲线很少 远没有机械图那样难看懂 第二 熟悉施工过程 难吗 挖土方 砌墙 立模板 绑钢筋 浇混凝土 粉刷等等 即使不是土建专业的人 也知道 个大概 如果能跟着施工单位或看着施工单位干一两个工程 那就更清楚了 装修工程 市政工程 一般的水电安装工程 也都差不多 熟悉它们的施工过程 谈不上有多难 当然 大型设备安装和电气及自动化安装 难度还是比较大的 要想熟悉它们的施工过 程 那得具备较深的专业知识 得跟着施工人员好好干几个项目才行 第三 理解与掌 握定额 也不难 定额的组成 万变不离其宗 就是人 材 机的组合 套用定额其实是 比较 死 的工作 定额的说明 定额的解释 工程量计算规则 有初中的语文水平就都 能看明白了 即使你死记硬背不了那么多 遇到具体问题多翻阅 也是一样的 第四 计 22 算工程量和工程造价 这是外行觉得最深奥的 但恰恰是最没有知识含量的 小学算术里 的四则运算 绝大多数时候只用到三则 即加法 减法和乘法 另一则除法很少用到 偶 尔才会用到平方 立方 至于三角函数 更是鲜见 不信的话 你可以随便找一份预算书 的计算稿来看看 就知道其中的数学知识是深是浅了 所以我们常看到 一些初中毕业 从事过三四年施工管理 边干边学了预 结 算 就 可以成为一个很好的预算员 当然 搞工程审计 不仅仅只是审核工程预 结 算 很多项目 尤其是大型建设项目 还要对整个工程程序进行审查 这就涉及到招投标 合同 财务等等 所以 一个工程审 计人员 除了会看图纸 了解施工过程 熟悉定额 会编审预 结 算外 还必须懂一些法 律和财务 这比单纯会做预 结 算要复杂些 困难些 但也不是很难 至少这里面没有非 常艰深难懂的理论 这也从一个侧面印证了我前面所说的 预算员水平的高低 往往不在预算专业之内 而恰恰是在预算专业之外 我说这些 目的是叫大家不要自以为是 要有自知之明 老手不要傲慢 新手不要畏 难 更不要在外行面前 吹 2 处理好和乙方的关系 我们先说说和乙方的关系 搞过多年工程审计工作的人都有一整套对付乙方的经验和 办法 这无须我在此多说 尽管施工单位的预算员或项目经理也是各种各样 有的不太计 较 有的特别较真 有的文质彬彬 有的不怎么讲理 什么样的人都有 由于在审计工作 中我们相对占居主动 所以和施工单位打交道总体讲比较容易 在此我想讲的是 23 a 要平等待人 很多人在和施工方的预算员或者施工方的头头打交道的过程中会产 生一种错觉 施工方的预算员和头头对我们很客气 甚至有些点头哈腰 我们便自觉 高 大 起来 开始 俯视 他们了 其实 是利益决定了施工方总希望结算价能高些再高些 他们就会希望我们 手下留情 能够宽松一点 糊涂 一点 而并不是他们就真的低 谁一等 再说难听一点 对方预算员的职称和能力很可能还高于我们呢 尤其是对方的领 导 都是老板级的人物 真要论身份 只会在你我之上 大家从人格上讲都是平等的 这 个道理不难明白 可是有些审计人员却不由自主地 居高临下 还总喜欢用不礼貌的话 语 例如 你这都不懂 你会不会做啊 你们就是死要钱 等等 有的审计人员 甚至还有拍桌子 摔本子的 小动作 更是不应该的 平等待人就要讲道理 不要以为我说得难听 我确实见过不少不讲道理的预算员 但 那主要不是在咨询公司 而是在审计局这类权力部门工作的工程审计人员 政府部门进行 的审计属于强制性审计 时间久了 有些人就误以为审计过程也是强制性的 可以不讲道 理了 b 要一碗水端平 有许多大型工程 往往有多个施工单位在并行的承包一些项目 竣工结算时 由于各单位预算员的水平 风格不一致 同样的工作内容也会出现不同的结 果 例如 你审第二家的时候 发现某个材料高于第一家的 因为第一家的项目经理当初 没有让甲方批价 而第二家的项目经理让甲方批了一个价 还有 你审核第二家的时候 发现有个别费用在第一家的结算里没有列 而这项费用是有理由要的 遇到这种情况 我 建议最好再回过头去 给第一家也调整过来 同样的道理 如果我们在审核中发现施工方 有少计漏计的 最好是如实给人家 这样的好处是 第一避免后遗症 施工单位和施工单位之间也会互相沟通交流的 偶 尔糊涂犯的错 事后也可能醒悟过来 到时候他们很有可能来找你理论 我们是靠真实的 24 核减额吃饭 而不是靠施工方的少算漏算来增加核减额 第二可以显示我们的层次 显示 我们的公平公正 当然这种公平与公正原本就是我们应该做到的 c 不要自以为是 要虚心向施工单位的预算员学习 尤其是从学校毕业就直接从事 工程审计的年轻人 就你现在正在审核的具体项目来说 施工单位的预算员一定比你更清 楚 从施工过程到结算编制 他们都非常熟悉 有些审计人员喜欢 唬 施工方的预算员 见施工方的预算员有了退却 便以为唬住了 很是自得 其实很多时候 施工方的预算员 只是假装被唬住 倒是我们真的被他们蒙过去了 案例 材料价 所以 以为自己比别 人聪明那都是可笑的 和施工方核对结算时如此 在平时的各种场合也是如此 d 常有这样的情况 一个项目审核基本结束 就快定案了 施工单位的预算员又来 说 什么什么地方算少了 什么什么漏算了 这些少算漏算的金额都不大 要调整就要改 动许多表格 确实也是比较麻烦的 但比起我们过去用手工操作就好多了 这种时候 我建议尽可能耐心的给予改正 而不要轻易说 这点儿钱就算了 这些金额虽小 也是 施工单位应得的 我们没有权利叫他们 算了 另外这也是乙方预算员常有的一种心态 让你核减了那么多 最后能找补回来一些也是好的 对此我们应该给予理解 还有就是 在审核结算时 越是看上去荒唐的地方 越是要小心 不要轻易就认为这 儿可以核减一大块 施工方的预算员一般是不会犯过于低级的错误的 看似不对的做法往 往都会有你没有想到的理由 3 处理好和甲方的关系 现在我们说说和甲方的关系 很多工程审计人员好像从来也没感觉到和甲方有多大的关系 不就是受甲方委托来审 核施工单位的结算吗 是的 对多数工程审计人员来说 的确如此 但对一个项目负责人 或者是项目经理来说 一个很重要的工作就是和甲方打交道 如果说 搞不好和乙方的关 25 系 会发生争吵 会增加审计难度的话 那么 搞不好和甲方的关系 尤其是大型项目的 工程审计 那就几乎无法进行了 a 要领会审计目的 或者叫审计意图 工程审计的目的 要说起来也是五花八门的 有的单位是因为自己缺乏专业人员 需要聘请造价咨询事务所 或是会计师事务所 的造价师帮他们把把关 因此委托审计 有的单位是在完成了一个建设项目后 为了给上 级 给群众 给董事会 给股东有个交代 堵塞非议 给基建主管领导及基建部门一个解 脱而委托审计 有的甲乙双方都是所谓一个系统内的 是平级关系或上下级关系 甲方不 在乎工程结算价是否偏高 委托审计就是走一个过场 有的是甲方就想借审计的手 来打 压施工单位 把工程造价压到符合他们理想但却很不合理的一个价位 有的是上一级公司 为了监督检查下一级公司 或部门 在工程建设项目上做得怎么样而委托审计 有的单位 是在完成了一个建设项目后 基建部门进行过内部审核或者委托某咨询公司进行过审核 等把审核结果交到财务部门或审计部门后 财务部门或审计部门又重新委托审计 有的是 前任领导调走 后任领导对前任领导抓基建 不舒服 有怀疑而委托审计 有的是对第 一次工程审计结果不满意不放心而再次委托审计 有的是甲乙双方对结算价有很大争议 不得不诉诸法院 由法院委托的审计 还有就是国家审计部门按规定对重大工程项目或老 百姓质疑强烈的工程项目进行强制性的审计 后面的几种情况已经属于第二次审计了 有人会说 审计目的和我们有什么关系吗 难道审计目的不同就能不按规矩审计吗 是的 审计有自己的规矩 像工程量的计算规则 定额套用 取费文件等等 都非常细致 严格 我们必须照章办事 没有别的选择 如果我们在审计中遇到的都是这么一板一眼的 问题的话 那就太好办了 但现实往往不是这样 例如最常见的招投标 我们都知道 有 许多项目都是所谓 围标 中标价里有许多的猫腻 还有的招投标根本就不具备有关文 26 件里规定的条件 完全是边设计边施工的项目 还有的招标文件的文字表述模糊 招标清 单编制粗糙 与施工图差距很大 等等 这些都给后期的结算带来数不清的争议 要想很 好的解决这些争议 不了解审计的意图 目的是很不好办的 再有 作为审计依据的合同 变更 签证 洽商 批价等等 有的明显不合理 你看到后该怎么办 这也得结合审计意 图 目的来处理 如果甲方是因为自己缺乏专业人员 需要聘请造价咨询事务所 或是会计师事务所 的造价师帮他们把把关 这很好办 我们无需干预他们的合同和批价 尤其是私营企业 老板愿意给施工单位多少 那是他的事 给的再多我们也没意见 当然这种情况也不太 可能发生 私企老板不会无故多付钱的 但是 如果是国家审计部门按规定对重大工程 项目或老百姓质疑强烈的工程项目进行强制性的审计 如果是上一级公司为了监督检查下 一级公司 或部门 在工程建设项目上做得怎么样而委托审计 等等 就要另当别论了 建设单位掌控的钱是国家的钱 是上一级公司的钱 难道也能想怎么花就怎么花 想怎么 给就怎么给吗 这里就牵涉到另一个和审计目的密切相关的问题 即审计的对象究竟是谁 b 审计很多时候就是审甲方 很多搞工程审计的人几乎没有问过这个问题 不就是审核施工单位吗 还会审谁 什么叫审计 中华人民共和国审计法实施条例 第 2 条对审计所下的定义是 审 计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证 会计账簿 会计报表以及其他与财政 收支 财务收支有关的资料和资产 监督财政收支 财务收支真实 合法和效益的行为 工程审计是财务审计的组成部分 因为基建项目费用大 专业性强 是财会人员不能完成 的工作 所以需要预算员 造价师来参与审计 工程的结算价就是甲方的财务支出 这个 结算价合规吗 偏高吗 如果偏高 那偏高在什么地方 27 如果是施工单位高估冒算 那很好办 认认真真的仔仔细细的审核就是了 但有时候 你会发现 甲方的材料批价偏高了 甲方的签证单里工程量签多了 或者 甲方所定的所 谓包死合同明显不合规 等等 正因为基建工程中有可能存在着这类问题 国家审计部门 才会派人对一些大型项目进行工程审计 一些大公司才会委托造价咨询事务所对下一级公 司的基建项目进行审计 所以在很多情况下 审计的对象包括甲方 或者说 暗含 甲方 这个甲方是指委托单位的下一级公司或下一级部门 由于审计目的不同 那么 例如同样是上面讲过的甲方的材料批价明显的过于高了 签证单里工程量明显计算多了 甚至是某些合同价位明显不合理了 那我们就要理论理论 了 可是我们有很多审计人员不敢去理论 甚至觉得不该去理论 其实 很多时候抓住审 核甲方这一点是很重要的 其中的道理与利弊大家自己可以慢慢去体会 案例 1 XX 办公楼装修项目 2 某电厂的焊接探伤 有些施工单位的预算员也会有这样认识上的偏差 他们总以为甲方领导同意了就万事 大吉了 当他们发现审计人员介入以后 甲方的领导往往会改口 这时候他们才知道事情 不是他们原先想的那样 c 学会必要的妥协 毕竟甲方是我们的客户 我们的审计费是他们给的 这就是处理和甲方关系的微妙之 处 这是个世界难题 2001 年 美国安然公司 股票代码 ENRNQ 一家声名赫赫的 位于美国的得克萨斯州休斯敦市的能源类公司宣告破产 位列世界第五的会计师事务所安 达信作为安然公司财务报告的审计者 既没审计出安然虚报利润 也没发现其巨额债务 2001 年 6 月 安达信曾因审计工作中出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了 700 万美 元 这其中最核心的问题是审计人员必须独立于被审计对象 两者之间不能够存在利益上 28 的依赖或关联关系 而实际上两者存在着 利益关联 到目前为止 全世界都没有找到 一种由审计单位制约被审计单位的根本性办法 在中国 这个问题恐怕更难说明白 妥协总是难免的 究竟该怎么妥协呢 这不可能 有具体的规章 需要具体问题具体分析解决 我要对大家说的是 首先 妥协是在发现问题的基础上讲的 你如果没有审核甲方的 意识 在工作中也发现不了甲方的问题 那也就不存在妥协这一说了 第二 妥协是有分 寸和底线的 你必须对妥协的风险有比较准确的评估 妥协是有度的 有的人什么小问题 都不让步 就是不行 结果搞得关系很僵 里外不是人 自己也是一肚子委屈 有的 人胆子又太大 什么问题都敢放 一旦查出 伤了自己还伤了造价咨询公司 第三 在是 否需要妥协的时候 不可自作主张 要及时向领导汇报 这既是对公司负责也是对自己负 责 第四 如果风险大不能妥协 也不要做出一副正气凛然决不妥协的样子 而最好是要 表示 胆小 你让我这样做 被查出以后 我们公司要砸牌子 我个人要砸饭碗 我 可不敢 你总不至于非要砸我公司的牌子 砸我个人的饭碗吧 d 不要任凭甲方摆布 要有自己的立场 前面我们说过 有的甲方委托审计 就是想借审计的手 来打压施工单位 把工程造 价压到符合他们理想但却很不合理的一个价位 我觉得我们不能随便让人当枪使 按国家 的有关规定 一板一眼的计算 审核 就已经算是 从紧 审核了 要想再 紧 可就 违规了 再说了 施工单位的预算员也不是吃素的 没有理由的 紧 他们也是绝不同 意的 有的单位是在完成了一个建设项目后 为了给上级 给群众 给董事会 给股东有个 交代 堵塞非议 给基建主管领导及基建部门一个解脱而委托审计 有的甲乙双方都是所 谓一个系统内的 是平级关系或上下级关系 甲方不在乎工程结算价是否偏高 他们委托 29 审计就是走一个过场 他们甚至还希望我们 松一点 这类审计看似很好审 其实需要 特别小心 不要把自己给套进去了 再有就是 有的甲方内部有矛盾 例如后任领导对前任领导不满 或是审计部门对基 建部门不满 他们委托审计 巴不得能审出点什么问题 这种情况 我们也要小心 实事 求是的审核 不要卷入甲方的内部矛盾 工程结算审计 每项工程的结算书要求分两部分组成 第一部分是竣工图部分 要求包括施工图 图纸会审记录 设计变更 工程洽商记录 监 理工程师通知或业主施工指令等部分的内容 这部分内容包合同价和变更合同价 变更合 同价部分按资料和计算书顺序逐项以 宗 计算 30 第二部分由现场签证和其它有关费用组成 现场签证子目应按现场签证的时间先后排序 对项目内容一样但签证单号不一样的要求合并在一起计价 上述两部分不应有重复列项的内容 用电脑编制的结算书要求提供相应的拷贝磁盘 工程量计算书应由工程量汇总表和详细工程量计算式组成 工程量汇总表排列序号 工程 结算书排列序号及详细工程量计算式排列序号三者顺序应一致 详细工程量计算式上应注明图号 轴线位置 土建 市政专业适用 工程量应有详细的计算 表达式 小计和合计 小计和合计应注明它们的范围 施工图 图纸会审记录 设计变更 工程洽商记录 监理工程师通知或业主施工指令等部分的内容应在工程量计算式中一次计 算 现场签证应注明签证单号 对项目内容一样但签证单号不一样的要求合并在一起计算 但 必须反映出合并后的总数由哪些签证单的哪几笔数组成 用电脑编制的工程量计算式应提 供相应的拷贝磁盘 包括甲方 指业主 与乙方 指施工单位 签定的承发包施工合同 经甲方确认的乙方与第三方 签定的分包合同 各类补充合同 合同附件 合同协议书等 不仅要提供主体工程施工合 同 而且要提供新增工程施工合同和变更工程施工合同 要求将上述合同文件列出总目录 按顺序整理装订成册 用于结算的竣工图必须有施工单位竣工图专用章及其相关人员签字 同时要求有监理单位 和项目部的审核人签字和单位盖章确认 图纸会审记录 设计变更 工程洽商记录 监理 工程师通知或业主施工指令等内容均应反映在相应的竣工图上 具体如下 将变更或洽商内 容简明扼要地标注在竣工图相应位置上 但必须注明标注的内容引自的具体位置 即由哪 一