第八讲：税收原理

幻灯片 1 第八讲 税收原理第八讲 税收原理第八讲 税收原理第八讲 税收原理 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 2 世界上只有两件事是不可避免的 那就是税收和死亡 世界上只有两件事是不可避免的 那就是税收和死亡 世界上只有两件事是不可避免的 那就是税收和死亡 世界上只有两件事是不可避免的 那就是税收和死亡 本杰明本杰明 富兰克林富兰克林 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 3 2 016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 4 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 5 税收的来源 税收的来源 税收的来源 税收的来源 座寇座寇座寇座寇 与与与与 流寇流寇流寇流寇 奥尔森 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 6 英法的税收传统 英法的税收传统 英法的税收传统 英法的税收传统 无代表 不纳税无代表 不纳税无代表 不纳税无代表 不纳税 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 7 中国的税收传统 中国的税收传统 中国的税收传统 中国的税收传统 皇粮国税皇粮国税皇粮国税皇粮国税 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 8 2 016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 9 第一节第一节第一节第一节 税收要素与分类税收要素与分类税收要素与分类税收要素与分类 一 税收要素 二 税收分类 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 10 一 税收要素一 税收要素一 税收要素 一 纳税人 二 课税对象 三 税率 四 起征点与免征额 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 11 一 纳税人 一 纳税人 一 纳税人 纳税人纳税人 taxpayer taxpayer 又称为纳税主体 是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人 又称为纳税主体 是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人 纳税人可以是自然人 也可以是法人 纳税人可以是自然人 也可以是法人 扣缴义务人和税务代理人 扣缴义务人和税务代理人 负税人负税人 tax tax bearer bearer 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 12 二 课税对象 二 课税对象 二 课税对象 课税对象课税对象 objects objects ofof taxation taxation 又称税收客体 是指税法规定的征税的目的物 又称税收客体 是指税法规定的征税的目的物 相关概念相关概念 税源税源 source source ofof taxation taxation 税基 税基 taxtax basebase 税收的经济基础税收的经济基础 taxtax basisbasis 计算税收的依据计算税收的依据 税目税目 items items ofof tax tax 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 13 三 税率 三 税率 三 税率 税率是税收制度的核心内容被称作 税收的眼睛 1 定额税率 比例税率和累进税率 2 平均税率和边际税率 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 14 1 1 1 1 定额税率定额税率定额税率定额税率 fixed sum fixed sum fixed sum fixed sum taxtaxtaxtax rate rate rate rate 比例税率 比例税率 比例税率 比例税率 proportional proportional proportional proportional taxtaxtaxtax rate rate rate rate 和累进税率和累进税率和累进税率和累进税率 regressive regressive regressive regressive taxtaxtaxtax rate rate rate rate 税率 累进 比例 定额 税基 O 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 15 2 2 2 平均税率和边际税率平均税率和边际税率平均税率和边际税率 1 1 平均税率 平均税率 averageaverage taxtax rate ATRrate ATR 税基价值 纳税总额 ATR 2 2 边际税率 边际税率 marginalmarginal taxtax rate MTRrate MTR 201 税基价值的增加额 纳税总额的增加额 MTR 6 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 16 四 起征点与免征额 四 起征点与免征额 四 起征点与免征额 四 起征点与免征额 起征点起征点 tax tax threshold threshold 税法规定的对课税对象开始征税的数额 税法规定的对课税对象开始征税的数额 免征额免征额 tax tax exemption exemption 税法规定的对课税对象全部数额中免予征税的数额 税法规定的对课税对象全部数额中免予征税的数额 起征点与免征额有相同点 即当课税对象小于起征点和免征额时 都不予征税 起征点与免征额有相同点 即当课税对象小于起征点和免征额时 都不予征税 本质区别 当课税对象大于起征点和免征额时 起征点制度要求对课税对象的全部数本质区别 当课税对象大于起征点和免征额时 起征点制度要求对课税对象的全部数 额征税 而免征额制度则要求仅对课税对象超过免征额部分征税额征税 而免征额制度则要求仅对课税对象超过免征额部分征税 前者照顾的是低收入者 后者是对所有纳税人的照顾 前者照顾的是低收入者 后者是对所有纳税人的照顾 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 17 2 016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 18 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 19 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 20 2 016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 21 二 税收分类二 税收分类二 税收分类 一 按税负是否能转嫁分类 二 按课税对象的性质分类 三 按税收的计量标准分类 四 按税种的隶属关系分类 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 22 一 按税负是否能转嫁分类 一 按税负是否能转嫁分类 一 按税负是否能转嫁分类 直接税直接税 direct direct taxes taxes 指纳税人直接负担的税收 通常也是对人 包括自然人和法 指纳税人直接负担的税收 通常也是对人 包括自然人和法 人 课征的税收 故也称对人税人 课征的税收 故也称对人税 间接税间接税 indirect indirect taxes taxes 指纳税人能将税收转嫁给他人的税收 通常是对商品和服 指纳税人能将税收转嫁给他人的税收 通常是对商品和服 务的交易课征的税收 故也称对物税务的交易课征的税收 故也称对物税 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 23 二 按课税对象的性质分类 二 按课税对象的性质分类 二 按课税对象的性质分类 所得课税所得课税 taxes taxes onon incomes incomes 对纳税人的所得或收益课征的税收 经济学家有时把 对纳税人的所得或收益课征的税收 经济学家有时把 所得课税也称为要素税所得课税也称为要素税 factor factor taxes taxes 商品和服务课税商品和服务课税 taxes taxes onon goodsgoods andand services services 对纳税人的商品和服务的交易额课 对纳税人的商品和服务的交易额课 征的税收征的税收 财富和财产课税财富和财产课税 taxes taxes onon wealthwealth andand property property 对纳税人的动产和不动产课征的 对纳税人的动产和不动产课征的 税收税收 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 24 三 按计量标准分类 三 按计量标准分类 三 按计量标准分类 从价税从价税 ad ad valoremvalorem taxes taxes 按课税对象的价格计算的税收 按课税对象的价格计算的税收 从量税从量税 specific specific taxes taxes 按课税对象的数量 重量 容量或体积计算的税收 按课税对象的数量 重量 容量或体积计算的税收 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 25 第二节第二节第二节第二节 税收原则税收原则税收原则税收原则 税收原则规定的是政府对什么征税 课税对象 征收多少 课税规模 怎样 征税 课税方式和方法 是政府在设计税制 实施税法过程中所遵循的理论准则 也是评价税收制度优劣 考 核税务行政管理状况的基本标准 税收原则是财税学界长期以来一直关注的重要问题 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 26 一 课税原则的历史回顾一 课税原则的历史回顾一 课税原则的历史回顾一 课税原则的历史回顾 一 课税原则的提出 二 斯密的课税原则 三 瓦格纳的课税原则 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 27 一 课税原则的提出 一 课税原则的提出 一 课税原则的提出 一 课税原则的提出 1 配第的课税原则 2 尤斯蒂的课税原则 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 28 1 1 1 1 配第的课税原则配第的课税原则配第的课税原则配第的课税原则 公平 便利 节省 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 29 2 2 2 2 尤斯蒂的课税原则尤斯蒂的课税原则尤斯蒂的课税原则尤斯蒂的课税原则 国库原则 促进自发纳税的课税方法 不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商 业的危害 平等课税 具有明确的法律依据 在征收过程中不能有不正当的行 为且要征收迅速 挑选征收费用最低的货物课税 纳税手续简便 税金分期缴纳 时间安排得当 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 30 二 斯密的课税原则 二 斯密的课税原则 二 斯密的课税原则 二 斯密的课税原则 平等原则平等原则 principle principle ofof equality equality 确实原则确实原则 principle principle ofof certainty certainty 便利原则便利原则 principle principle ofof convenience convenience 最小征收费用原则最小征收费用原则 principle principle ofof minimumminimum cost cost 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 31 三 瓦格纳的课税原则 三 瓦格纳的课税原则 三 瓦格纳的课税原则 三 瓦格纳的课税原则 财政政策原则 国民经济原则 社会公正原则 税务行政原则 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 32 中国古代的税收思想中国古代的税收思想中国古代的税收思想中国古代的税收思想 管仲的税收思想 国家财政经济问题是管理国家的首要问题 征收税赋要 将欲取之必先与之 强调纵向公平 主张征税要适度 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 33 孔子的税收思想孔子的税收思想孔子的税收思想孔子的税收思想 从仁政的思想出发 主张轻税和培养税源 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 34 商鞅的税收思想商鞅的税收思想商鞅的税收思想商鞅的税收思想 1 赋税必须为耕战服务 对勤劳耕作的农民予以奖励 2 重农抑商政策的创始人 主张用赋税限制农民弃农经商 3 征实物税 征收粮食 不收货币和其他物品 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 35 孟子的税收思想孟子的税收思想孟子的税收思想孟子的税收思想 有恒产者有恒心 无恒产者无恒心 是孟子赋税思想的理论基础 薄税敛是孟子税赋思想的核心内容 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 36 荀子的税收思想荀子的税收思想荀子的税收思想荀子的税收思想 富民是富国的基础 主张全面实行轻税政策 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 37 董仲舒的税收思想董仲舒的税收思想董仲舒的税收思想董仲舒的税收思想 主张实行轻徭薄赋政策 重视培养税源 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 38 二 课税原则的现代观点二 课税原则的现代观点二 课税原则的现代观点二 课税原则的现代观点 一 税收的效率标准 一 税收的效率标准 efficiency efficiency criterioncriterion 二 税收的公平标准 二 税收的公平标准 equity equity criterion criterion 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 39 一 税收的效率标准 一 税收的效率标准 一 税收的效率标准 一 税收的效率标准 1 税收的经济效率 2 税收的制度效率 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 40 1 1 1 1 税收的经济效率税收的经济效率税收的经济效率税收的经济效率 1 1 税收的经济效率与税收中性 税收的经济效率与税收中性 tax tax nonneutrality nonneutrality 2 2 超额负担理论 超额负担理论 excess excess burdenburden oror deadweightdeadweight burden burden 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 41 1 1 1 1 税收的经济效率与税收中性 税收的经济效率与税收中性 税收的经济效率与税收中性 税收的经济效率与税收中性 税收中性 政府课税不扭曲市场机制的运行 或者说不影响私人部门原有的资源配置 状况 税收的经济效率 政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中 尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最 小化 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 42 2 2 2 2 超额负担理论 超额负担理论 超额负担理论 超额负担理论 S T 价格 超额负担 基数效用论 S F A B E C D O H G 数量 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 43 2 2 2 2 税收的制度效率税收的制度效率税收的制度效率税收的制度效率 衡量税收制度的效率一般可以用两个指标 一是质量指标 二是成本指标 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 44 1 1 1 1 质量指标 质量指标 质量指标 质量指标 集中性指标集中性指标 concentration concentration index index 侵蚀性指标侵蚀性指标 erosion erosion index index 时滞性指标时滞性指标 lags lags index index 执行性指标执行性指标 enforcement enforcement index index 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 45 2 2 2 2 成本指标 成本指标 成本指标 成本指标 征税成本征税成本 administrative administrative costcost oror collectioncollection cost cost 纳税成本纳税成本 compliance compliance cost cost 政治成本政治成本 political political cost cost 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 46 二 税收的公平标准 二 税收的公平标准 二 税收的公平标准 二 税收的公平标准 1 横向公平和纵向公平 2 受益原则 3 能力原则 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 47 1 1 1 1 横向公平和纵向公平横向公平和纵向公平横向公平和纵向公平横向公平和纵向公平 1 1 横向公平 横向公平 horizontal horizontal equityequity 2 2 纵向公平 纵向公平 verticalvertical equity equity 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 48 1 1 1 1 横向公平 横向公平 横向公平 横向公平 如果某种税同等地对待同样的人 那么 就说这种税是横向公平的 也就是说 如 果在征税前 两个人具有相同的福利水平 在征税之后 他们的福利水平也应是相同 的 横向公平原则是一个大多数人都可能接受的原则 然而 这项原则操作起来却很困 难 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 49 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 50 2 2 2 2 纵向公平 纵向公平 纵向公平 纵向公平 均等牺牲与纵向公平 收入的边际效用 收入的边际效用 M M E MUH MUI K G G K E D MUL MUH D O O 收入 F P C B 收入 C P F B 低收入纳税人 L 的函数 高收入纳税人 H 的函数 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 51 2 2 2 2 受益原则受益原则受益原则受益原则 受益原则受益原则 benefit benefit approach approach 要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税 要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税 纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同 导致纳税人之间的福利水平不同 结果 享纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同 导致纳税人之间的福利水平不同 结果 享 受相同利益的纳税人具有相同的福利水平 应缴纳相同的税 而享受到较多利益的纳税人受相同利益的纳税人具有相同的福利水平 应缴纳相同的税 而享受到较多利益的纳税人 具有较高的福利水平 就应缴纳较高的税 具有较高的福利水平 就应缴纳较高的税 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 52 3 3 3 3 能力原则能力原则能力原则能力原则 能力原则能力原则 ability ability toto paypay approach approach 要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税 要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税 他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比 他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比 对于衡量支付能力的尺度 通常分为客观说和主观说 客观说 所得标准 支出标准 财富标准 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 53 第三节第三节第三节第三节 税收转嫁与归宿税收转嫁与归宿税收转嫁与归宿税收转嫁与归宿 一 税收转嫁与归宿的基本问题 二 税收转嫁的局部均衡分析 三 税收归宿的一般均衡分析 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 54 一 税收转嫁与归宿的基本问题一 税收转嫁与归宿的基本问题一 税收转嫁与归宿的基本问题一 税收转嫁与归宿的基本问题 一 税收转嫁与归宿的定义 二 税收转嫁与归宿的分类 三 税收转嫁的形式 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 55 一 税收转嫁与归宿的定义 一 税收转嫁与归宿的定义 一 税收转嫁与归宿的定义 一 税收转嫁与归宿的定义 税收转嫁税收转嫁 tax tax shifting shifting 纳税人在名义上缴纳税款之后 主要以改变价格的方式将 纳税人在名义上缴纳税款之后 主要以改变价格的方式将 税收负担转移给他人的过程 税收负担转移给他人的过程 税收归宿 tax incidence 税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 56 二 税收转嫁与归宿的分类 二 税收转嫁与归宿的分类 二 税收转嫁与归宿的分类 二 税收转嫁与归宿的分类 全部转嫁与部分转嫁 法定归宿与经济归宿 法定归宿是指法律上明确规定哪些人负有纳税义务 经济归宿是指税收导致的纳税人 实际资源配置或收入分配的变化 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 57 三 税收转嫁的形式 三 税收转嫁的形式 三 税收转嫁的形式 三 税收转嫁的形式 前转前转 forward forward shifting shifting 即纳税人将其所纳税款 通过提高商品或生产要素价格 即纳税人将其所纳税款 通过提高商品或生产要素价格 的方式 向前转移给商品或生产要素的购买者的一种方式 的方式 向前转移给商品或生产要素的购买者的一种方式 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 58 后转后转 backward backward shifting shifting 即纳税人将其所纳税款 通过压低生产要素进价或降低即纳税人将其所纳税款 通过压低生产要素进价或降低 工资等办法 向后转移给生产要素的供给者的一种形式 工资等办法 向后转移给生产要素的供给者的一种形式 消转 diffused shifting 即纳税人对其所纳税款 既不向前转嫁 也不向后转嫁 而 是通过改善经营管理或改进生产技术等方法 自行消化税收负担 税收资本化 capitalization of taxation 即生产要素购买者将所购买的生产要素未来 应纳税款 通过从购入价中预先扣除的方法 向后转移给生产要素的出售者的一种形 式 2016 6 22 第七章 税收原理 42 幻灯片 59 二 二 二 二 税收归宿的局部均衡分析税收归宿的局部均衡分析税收归宿的局部均衡分析税收归宿的局部均衡分析 一 税收归宿与供求弹性的关系 二 局部均衡分析的局