会计证基础第十章讲义主要经济业务事项账务处理

会计证基础第十章讲义会计证基础第十章讲义 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理 十章 主要经济业务事项账务处理 第一节 款项和有价证券的收付 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金 银行存款 银行 汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 外埠存 款和存出投资款等 有价证券是指企业持有的交易性金融资产 可供 出售金融资产等 本节简要介绍现金 银行存款和交易性金融资产的 账务处理 一 现金和银行存款 库存现金 科目用于核算企业库存现金的收入 支出 该科目借方 登记现金的增加 贷方登记现金的减少 期末余额再借方反应企业实 际持有的困村先进的金额 银行存款 科目用于核算企业存入银行其他 金融机构的各种款项 但是银行汇票存款 银行本票存款信用证保证 金存款 信用卡存款 外埠存款和存出投资款等 不在本科目核算 而是通过 其它货币资金 科目核算 例 10 1 2009 年 8 月 4 日 甲公司库存现金不足 从其在工商 银行开设的基本账户中提取现金 40000 元 以备日常零星开支 2009 年 8 月 20 日 甲公司将当日超过备用限额的 60000 元现金存入基本 账户 相关会计分录为 1 2009 年 8 月 4 日 提现 借 库存现金 40 000 贷 银行存款 工商银行 40 000 2 2009 年 8 月 20 日 存现 借 银行存款 工商银行 60 000 贷 库存现金 60 000 二 交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 为了核算交易性金融资产的取得 处置等业务 企业应当设置 交易性 金融资产 投资收益 等科目 企业购买交易性金融资产时 借记 交 易性金融资产 贷记 银行存款 等科目 企业出售交易性金融资产时 借记 银行存款 等科目 贷记 交易性金融资产 科目 两者之间的差额 借记或贷记 投资收益 例 10 2 2009 年 3 月 20 日 甲公司购入在上海证券交易所 上市的 A 公司股 股 每股市价 10 元 另支付相关交易费用 2100 元 甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算 2009 年 5 月 16 日 甲 公司出售了所持有的 A 公司股票 每股售价 12 元 另支付相关费 用 4900 元 相关会计分录为 1 购入 A 公司股票 借 交易性金融资产 成本 1000 000 贷 银行存款 1000 000 2 购入时支付交易费用 借 投资收益 2 100 贷 银行存款 2 100 注 取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入 投资收益 3 出售 A 公司股票 借 银行存款 1 195 100 贷 交易性金融资产 成本 1000 000 投资收益 195 100 出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益 并从出售所得款 中直接扣除 因此 分录中的银行存款 元 4900 第二节 财产物资的收发 增减和使用 财产物资主要包括存货和固定资产 存货是指日常活动中持有以 备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提 供劳务过程中耗用的材料 物料 包括原材料 在产品 半成品 产 成品 商品和周转材料等 固定资产是指为生产商品 提供劳务 出 租或经营管理而持有的 使用年限超过一个会计年度的有形资产 包 括房屋 建筑物 机器 设备等 本节简要介绍原材料和库存商品的 收发以及固定资产增减使用情况的账务处理 一 原材料 材料 原材料 科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况 该科目借 方登记入库材料的实际成本 贷方登记发出材料的实际成本 期末借 方余额反应企业库存材料的实际成本 例 10 3 2009 年 4 月 5 日 甲公司购入 C 材料一批 取得的 增值税专用发票上记载的价款为 50000 元 增值税额为 8500 元 款 项通过银行转账支付 材料同日验收入库 根据甲公司 发料凭证汇总 表 的记录 2009 年 4 月 基本生产车间领用 C 材料 20000 元 辅助 生产车间领用领用 C 材料 10000 元 车间管理部门领用 C 材料 5000 元 企业行政管理部门领用 C 材料 3000 元 相关会计分录为 1 2009 年 4 月 5 日 购入材料 借 原材料 C 材料 50 000 应交税费 应交增值税 进项税额 8 500 贷 银行存款 58 500 2 2009 年 4 月 30 日 汇总发出材料 借 生产成本 基本生产成本 20 000 辅助生产成本 10 000 制造费用 5 000 管理费用 3 000 贷 原材料 38 000 本例中 根据领用材料的部门不同 基本生产车间领用的 20000 元材料应记入 生产成本 基本生产成本 科目 辅助生产车间领用的 10000 元原材料应计入 生产成本 辅助生产成本 科目 车间管理部门 领用的 5000 元原材料应记入 制造费用 科目 行政管理部门领用的 3000 元应计入 管理费用 科目 二 库存商品 库存商品 科目用于核算各种商品 包括库存产成品 外购商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外的商品 等 的收发和使用情况 该科目借方登记验收入库的库存商品成本 贷 方登记发出的库存商品成本 期末余额在借方 反映各种库存商品的 实际成本或计划成本 例 10 4 2009 年 8 月 31 日 甲公司 商品入库汇总表 记载 该月已验收入库 A 产品 500 台 实际单位成本 2000 元 B 产品 1000 台 实际单位成本 900 元 在该月汇总的发出商品中 当月以实现销 售的 A 产品有 300 台 B 产品有 900 台 相关会计分录为 1 产品入库 借 库存商品 A 产品 1000 000 B 产品 900 000 贷 生产成本 基本生产成本 A 产品 1 000 000 B 产品 900 000 2 发出商品结转销售成本 借 主营业务成本 A 产品 600 000 B 产品 810 000 贷 库存商品 A 产品 600 000 B 产品 810 000 三 固定资产 为了核算固定资产 企业通常需要设置 固定资产 累计折旧 固定资产清理 等科目 核算固定资产的取得 折旧 处置等情况 例 10 5 2009 年 12 月 23 日 甲公司购入一台不需要安装 就可投入使用的生产设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款 为 600 000 元 增值税税额为 102 000 以上均以银行转账支付 假 定不考虑其他税费 会计分录为 借 固定资产 xx 设备 702 000 贷 银行存款 702 000 例 10 6 沿用 例 10 5 该生产设备采用年限平均法计提 折旧 预计使用年限为 10 年 预计净残值为 6 000 元 采用年限平均 法计提折旧 假定甲公司按年计提折旧 自 2010 年起 每年应计提的 折旧额为 702 000 6 000 10 69600 元 会计分录为 借 制造费用 69600 贷 累计折旧 69600 根据我国企业会计准则和会计制度的规定 当月增加的固定 资产 当月不计提折旧 从下月起开始计提折旧 当月减少的固定资 产 当月照提折旧 从下月起不再计提折旧 本例中的生产设备购买 于 2009 年 12 月 应从 2010 年开始计提折旧 例 10 7 甲公司 2009 年 2 月 20 日购入一台机器设备并投 入使用 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 100 000 元 增 值税税额为 17 000 元 甲公司采用年限平均法计提折旧 该设备预计 使用寿命为 10 年 预计净残值率为固定资产原价的 3 因产品转型 2011 年 2 月 28 日 甲公司将该机器设备出售给乙公司 开具的发票 上注明的价款 95940 元 假定不考虑其它相关税费 该设备未提取过 减值准备 相关会计分录为 1 2009 年 2 月 20 日 甲公司购入机器设备 借 固定资产 xx 设备 100 000 应交税费 应交增值税 进项税额 17 000 贷 银行存款 117 000 注 增值税一般纳税人自 2009 年 1 月 1 日起 购进 包括接受捐 赠 实物投资 固定资产发生的进项税额 凭增值税专用发票 海关 进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣 房屋 建筑物等不动产 不允许纳入增值税抵扣范围 小汽车 摩托车和游 艇也不纳入增值税改革范围 即企业购入以上固定资产 不允许抵扣 其所含的增值税 2 2011 年 2 月 28 日 固定资产转入清理 至 2011 年 2 月 28 日该固定资产已计提折旧 19 400 元 100 000 1 3 10 2 借 国定资产清理 xx 设备 80 600 累计折旧 19 400 贷 固定资产 xx 设备 100 000 3 出售固定资产收入 借 银行存款 95 940 贷 固定资产清理 xx 设备 95940 4 结转固定资产净损益 借 固定资产清理 15 340 贷 营业外收入 15 340 第三节 债权 债务的发生和结算 企业生产经营过程中常见的债权债务包括应收 预付 应付 应 交款项以及各种借款等 企业生产经营过从中形成的债权主要包括应 收票据 应收账款和预付账款等 债务主要包括应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬和应交税费等 本节主要介绍应收账款 预 付账款 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 短期借款 长期借款 那等债权债务的发生和结算的财务处理 一 应收及预付款项 企业的应收款项包括应收票据 应收账款和其他应收款等 预付 账款是指企业按照合同规定预付的款项 一 应收账款 应收账款 科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况 不单独设置 预收账款 科目的企业 预收的账款也在 应收账款 科目 核算 应收账款 科目借方登记应收账款的增加 贷方登记应收账款的 收回及确认的坏账损失 期末余额一般在借方 反映企业尚未收回的 应收账款 如果期末余额在贷方 则反映企业预收的款项 例 10 8 甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商 品 开具的增值税专用发票上注明的价款为 200 000 元 增值税额 34 000 元 已托收手续 借 应收账款 乙公司 234 000 贷 主营业务收入 200 000 应交税费 应交增值税 销项税额 34 000 甲公司实际收到款项时 借 银行存款 234 000 贷 应收账款 乙公司 234 000 二 应收款项减值 企业应当在资产负债表对应收款项的账面价值进行检查 有客观 证据表明应该收款项发生减值的 应当计提坏账准备 企业应当设置 坏账准备 科目 核算应收款项坏账准备的计提 转 销等情况 坏账准备科目 的贷方登记当期计提的坏账准备金额 借方 登记实际发生的坏账损失金额的坏账准备金额 期末余额一般在贷方 反映企业已计提但尚未转销的坏账准备 坏账准备可按下列公式进行计算 当期应计提的坏账准备 当期应收款项余额 坏账准备计提率 或 坏账准备 科目的贷方 借方 余额 例 10 9 20 8 年 12 月 31 日 甲公司对应收乙公司的账款进行 减值测试 应收账款余额合计为 100 000 元 甲公司根据乙公司的资 信情况确定按 10 计提坏账准备 假定 20 8 年 12 月 31 日 坏账准备 科目余额为 0 则甲公司应计提的坏账准备为 10 000 元 100 000 10 0 会计分录为 借 资产减值损失 管理费用 10 000 贷 坏账准备 10 000 假设 20 9 年 6 月甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失 7 000 元 甲公司确认坏账损失时的会计分录为 借 坏账准备 7 000 贷 应收账款 乙公司 7 000 例 10 10 沿用 例 10 9 甲公司 20 9 年末应收乙公司的账 款金额为 120 000 元 经减值测试 甲公司决定仍按 10 计提坏账准 备 则甲公司应计提的坏账准备为 9 000 元 20 000 10 10 000 7 000 会计分录为 借 资产减值损失 9 000 贷 坏账准备 9 000 三 预付账款 预付账款 科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况 预付 账款不多的企业 可以不设置 预付账款 科目 直接通过 应付账款 科 目核算 企业根据购货合同的规定向提供单位预付款项时 借记 预付 账款 科目 贷记 银行存款 科目 企业收到所购物资 按应计入购入 物资成本的金额 借记 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 等科目 贷记 预付账款 科目 当预付货款小于采购货物所需支付的 款项时 应将不足部分补付 借记 预付账款 科目 贷记 银行存款 科 目 当预付货款大于采购货物所需支付的款项时 对收回的多余款项 应借记 银行存款 科目 贷记 预付账款 科目 例 10 11 甲公司向乙公司采购材料 5 000 吨 单价 10 元 所 需支付的款项总额 50 000 元 20 9 年 9 月 12 日 甲公司按照合同规 定向乙公司预付货款的 50 9 月 30 日 收到乙公司发来的 5 000 吨 材料 取得的增值税专用发票上记载的价款为 50 000 元 增值税额为 8 500 元 甲公司以银行存款补付其余款项 假定不考虑其他税费 相 关会计分录如下 1 预付 50 货款 借 预付账款 乙公司 25 000 贷 银行存款 25 000 2 收到材料 借 原材料 材料 50 000 应交税费 应交增值税 进项税额 8 500 贷 预付账款 乙公司 58 500 借 预付账款 乙公司 33 500 贷 银行存款 33 500 二 应付账款 应付账款 科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况 不单 独设置 预付账款 科目的企业 预付的账款通过 应付账款 科目核算 应付账款 科目贷方登记企业购买材料 商品和接受劳务等而发生的应 付账款 借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的预付账款的 期末余额一般在贷方 反映企业尚未支付的应付账款 例 10 12 20 9 年 5 月 5 日 甲百货商场从乙公司购入一批家 电产品并已验收入库 取得的增值税专用发票上记载的价款为 100 万 元 增值税为 17 万元 20 9 年 5 月 23 日 甲百货商场通过银行转 帐偿付所欠货款 相关会计分录如下 1 20 年 5 月 5 日 购买产品 借 库存商品 1 000 000 应交税费 应交增值税 进项税额 170 000 贷 应付账款 乙公司 1170 000 2 20 9 年 5 月 23 日 偿付货款 借 应付账款 乙公司 1 170 000 贷 银行存款 1 170 000 三 应付职工薪酬 应付工资 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 包括职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费等应通过 应付职工薪酬 科目进行核算 该科 目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额 借方登 记实际发放职工薪酬的数额 期末贷方余额反映企业应付未付的职工 薪酬 例 10 13 20 9 年 9 月 甲公司本月应付职工工资总额为 500 000 元 工资费用分配汇总表中的产品生产人员的工资为 380 000 元 车间管理人员的工作为 40 000 元 企业行政管理人员的工资为 50 000 元 销售人员工资为 30 000 元 9 月 30 日 甲公司通过银行代 发了本月工资 不考虑其他因素 相关会计分录为 1 计提工资 借 生产成本 基本生产成本 380 000 制造费用 40 000 管理费用 50 000 销售费用 30 000 贷 应付职工薪酬 500 000 本例中 根据不同职工提供服务的受益对象不同 产品生产人员 工资 380 000 元应记入 生产成本 基本生产成本 科目 车间管理人 员工资 40 000 元应记入 制造费用 科目 行政管理人员工资 50 000 元应记入 管理费用 科目 销售人员工资 30 000 元应记入 销售费用 科目 2 发放工资 借 应付职工薪酬 500 000 贷 银行存款 500 000 四 应交税费 应交税金 企业根据税法规定应交纳的增值税 消费税 营业税 城市维护 建设税 资源税 所得税 房产税 车船税等应通过 应交税费 科目进 行核算 该科目贷方登记交纳的各种税费 借方登记实际交纳的税费 期末余额一般在贷方 反映企业尚未交纳的税费 期末余额如在借方 反映企业多交或尚未抵扣的税费 应交增值税的会计处理参见 例 10 8 例 10 12 例 10 14 20 9 年 8 月 甲管理咨询公司本月的营业收入为 3 000 000 元 适用的营业税率为 5 城市维护建设税率为 7 教育 费附加率为 3 9 月 7 日 甲公司通过银行转帐的方式缴纳了 8 月份 的营业税 城市维护建设税和教育附加 不考虑其他税费 相关会计 分录为 1 8 月 31 日 计算应交营业税 城市维护建设税和教育费附加 应交营业税 3 000 000 5 150 000 元 应交城市维护建设税 150 000 7 10 500 元 应交教育费附加 150 000 3 4 500 元 借 主营业务税金及附加 165 000 贷 应交税费 应交营业税 150 000 应交城市维护建设税 10 500 应交教育费附加 4 500 2 9 月 7 日 缴纳税费 借 应交税费 应交营业税 150 000 应交城市维护建设税 10 500 应交教育费附加 4 500 贷 银行存款 165 000 五 借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下 含一年 的 借款通过 短期借款 科目进行核算 期限在一年以上的借款通过 长期 借款 科目核算 一下简要说明借款发生 计提利息和偿还的会计处理 一 短期借款 企业取得短期借款时 应当借记 银行存款 科目 贷记 短期借款 科目 按月预提利息费用时 借记 财务费用 科目 贷记 预提费用 科 目 实际支付利息时 根据已预提的利息 借记 预提费用 科目 根据 应计利息 借记 财务费用 科目 根据应付利息总额 贷记 银行存款 科目 企业短期借款到期偿还本金时 借记 短期借款 科目 贷记 银 行存款 科目 例 10 15 甲公司于 20 9 年 1 月 1 日向银行借入一笔生产经营 用短期借款 共计 800 000 元 期限为 6 个月 年利率为 6 根据 与银行签署的借款协议 该项借款的本金到期后一次归还 利息分月 预提 按季支付 相关分录如下 1 1 月 1 日 借入短期借款 借 银行存款 800 000 贷 短期借款 800 000 2 1 月 31 日 计提利息 本月应计提的利息金额 800 000 6 12 4 000 元 借 财务费用 4 000 贷 预提费用 4 000 2 月末计提利息费用的会计分录同上 3 3 月 31 日 支付一季度利息费用 借 预提费用 8 000 财务费用 4 000 贷 银行存款 12 000 4 4 月 30 日 计提利息 借 财务费用 4 000 贷 预提费用 4 000 5 月末计提利息费用的会计分录同上 5 6 月 30 日支付第二季度利息费用 同时归还本金 借 预提费用 8 000 财务费用 4 000 贷 银行存款 12 000 借 短期借款 800 000 贷 银行存款 800 000 二 长期借款 企业借入长期借款 应按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记 长期借款 本金 科目 计提利息时 借记 财务费用 管理费用 在建工程 等科目 贷记 预提费用 科目 企业归还长期借款的本金 时 应按归还的金额 借记 长期借款 本金 科目 贷记 银行存款 科 目 按归还的利息 借记 预提费用 财务费用 等科目 贷记 银行存 款 科目 例 10 16 20 9 年 1 月 1 日 甲公司为集中购买一批材料向银 行借入资金 3 000 000 元 借款期限为 3 年 年利率为 8 到期一次 还本付息 不计复利 所借款项已存入银行 相关会计分录如下 1 20 9 年 1 月 1 日 借入长期借款 借 银行存款 3 000 000 贷 长期借款 本金 3 000 000 2 20 9 年 1 月 31 日 甲公司计提长期借款利息 应计提的利息金额 3 000 000 8 12 20 000 元 借 财务费用 20 000 贷 预提费用 20 000 本例中 借入的长期借款用于企业的生产经营 生产的利息应计 入财务费用 20 9 年 2 月至 2 11 年 11 月 各月计提利息会计分录同上 3 2 11 年 12 月 31 日 归还长期借款和利息 借 长期借款 本金 3 000 000 预提费用 700 000 财务费用 20 000 贷 银行存款 3720 000 第四节 资本的增减 资本主要包括实收资本和资本公积 实收资本是指投资者按照企 业章程或合同 协议的规定 时间投入企业人的资本 资本公积是指 企业收到投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投 资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 本节简要介绍实收资 本增减的会计处理 一 接受投资 对于投资者投入的资本 股份有限公司应通过 股本 科目核算 其 他各类企业应通过 实收资本 科目核算 企业收到投资者出资超过其在 注册资本或股本中所占份额的额部分 作为资本溢价或股本溢价 在 资本公积 科目核算 一 接受现金资产投资 例 10 17 甲 乙 丙共同投资设立 A 有限责任公司 注册资本 为 2 000 000 元 甲 乙 丙持股比例分别为 55 25 和 20 按 照章程规定 甲 乙 丙投入资本分别为 1 100 000 元 500 000 元 和 400 000 元 A 公司已如期收到各投资者一次缴足的款项 不考虑 其他因素 A 公司会计分录为 借 银行存款 2 000 000 贷 实收资本 甲 1 100 000 乙 500 000 丙 400 000 例 10 18 沿用 例 10 17 一年后 为扩大经济规模 经批 准 A 有限责任公司注册资本增加到 2 500 000 元 并引入第四位投 资者丁加入 按照投资协议 丁缴入现金 850 000 元 同时享有公司 20 的股份 A 有限责任公司已收到丁的现金投资 不考虑其他因素 A 公司会计分录为 借 银行存款 850 000 贷 实收资本 丁 500 000 资本公积 资本溢价 350 000 二 接受非现金资产投资 企业接受接受非现金资产投资时 应按投资合同或协议约定价值 确定非现金资产价值和在注册资本中应享有的份额 例 10 19 B 有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的 办公楼一栋 合同约定该办公楼的价值 元 假定合同约定的固定资产 价值与公允价值相符 不考虑其它因素 B 公司会计分录为 借 固定资产 贷 实收资本 甲 本例中 该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符 因此固 定资产应按合同约定价值入帐 B 公司接受甲公司投入的固定资产按 合同约定金额作为实收资本 因此应贷记 实收资本 科 元 二 实收资本的减少 企业按法定程序报批准减少注册资本的 借记 实收资本 科目 贷 记 库存现金 银行存款 等科目 例 10 20 沿用 例 10 17 和 10 18 一年后 经批准 丙从 A 有限责任公司退出 A 公司按其过去的实际出资进行退还 A 公司已 退还给丙 不考虑其它因素 A 公司会计分录为 借 实收资本 丙 贷 银行存款 第五节 收入 成本和费用 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益总流入 包括销售商品收入 提供 劳务收入和让渡资产使用权收入等 成本是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种经济资源的耗 费 产品生产成本一般包括直接材料 直接人工 制造费用 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 包括主营业务成本 其它业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用和财务费用等 本节简要介绍主营业务收入 主营业务成本 生产成本 销售费用 管理费用等的账务处理 一 收入 收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其它业务收入 企业实现的主营业务收入通过 主营业务收入 科目核算 并通过 主营 业务成本 科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本 企业实现的 材料销售收入 包装物租金收入等 通过 其他业务收入 科目核算 并 通过 其他业务成本 科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本 例 10 21 甲公司向乙公司销售一批商品 开具的增值税专用发 票上注明的售价 元 增值税税额 甲公司已将商品送抵乙公司 并 收到乙公司支付的货 元 该批商品的成本 元 相关会计分录如下 1 取得商品销售收入 借 银行存款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 2 结转商品成本 借 主营业务成本 贷 库存商品 例 10 22 甲公司销售一批原材料 开具的增值税专用发票上注 明的销售价款为 30000 元 增值税税额为 5100 元 款项已将由银行 收讫 该批原材料的实际成本为 23000 元 相关会计分录为 1 取得原材料的销售收入 借 银行存款 35100 贷 其它业务收入 30000 应交税费 应交增值税 销项税额 5100 2 结转材料成本 借 其他业务成本 23000 贷 原材料 材料 23000 二 成本 产品成本主要通过 生产成本 和 制造费用 科目核算 生产成本 科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本 制造费用 科目核 算企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费 用 包括生产车间发生的机物料消耗 管理人员的工资 折旧费 办 公费 水电费 季节性停工损失等 例 10 23 20 9 年 3 月 1 日 甲公司收到一批订单 要求在本 月底之前生产完成 A 产品和 B 产品各 200 件 甲公司如期完成任务 所有产品已于 3 月 31 日入库 本月其他资料如下 1 领用某种材 料 5000 千克 其中 A 产品耗用 3000 千克 B 产品耗用 2000 千克 该材料单价 100 元 2 生产 A 产品发生的直接生产人员工时为 4000 小时 B 产品为 2000 小时 每工时的标准工资为 10 元 3 生产车间发生管理人员工资 50000 元 水电费等 40000 元 假定该车 间本月仅生产了 A 和 B 两种产品 甲公司采用生产工人工时比例法对 制造费用进行分配 相关会计分录为 1 核算产品成本 借 生产成本 基本生产成本 A 产品 B 产品 贷 原材料 材料 应付职工薪酬 60000 2 制造费用集合分配 借 制造费用 50000 贷 应付职工薪酬 50000 借 制造费用 40000 贷 银行存款 40000 A 产品应分配的制造费用 90000 4000 2000 4000 60000 元 B 产品应分配的制造费用 90000 4000 2000 2000 30000 元 借 生产成本 基本生产成本 A 产品 60000 B 产品 30000 贷 制造费用 90000 3 产品入库 A 产品的生产成本 3000 100 4000 10 60000 元 B 产品的生产成本 2000 100 2000 10 30000 元 借 库存商品 A 产品 B 产品 贷 生产成本 基本生产成本 A 产 B 产 三 费用 企业的费用主要包括主营业务成本 其他业务成本 营业税金及 附加 销售费用和财务费用等 主营业务成本 其他业务成本的会计 分录见 例 10 21 例 10 22 营业税金及附加的会计分录见 例 10 14 财务费用的会计分录见 例 10 15 以下举例说明销 售费用和管理费用的会计分录 销售费用 营业费用 是指企业在销售商品和材料 提供劳务过 程中发生的各项费用 包括企业在销售商品过程中发生的包装费 保 险费 展览费和广告费等 以及企业发生的为销售本企业商品而专设 的销售机构的职工薪酬 业务费 折旧费等 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理 费用 包括企业在筹建期间发生的开办费 董事费和行政管理部门在 企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等 例 10 24 某公司销售部和行政部 8 月份共发生费 元 其中 销售人员薪酬 15000 元 销售部专用办公设备折旧费 60000 元 行 政人员薪酬 80000 元 行政部专用办公设备折旧费 25000 元 报销行 政人员差旅费 15000 元 假定报销人未预借差旅费 发生业务招待 费 20000 元 以银行存款支付 借 销售费用 管理费用 贷 应付职工薪酬 累计折旧 85000