复习讲义-固定资产-无形资产

1 固定资产及无形资产固定资产及无形资产 一 固定资产一 固定资产 一 外购固定资产 一 外购固定资产 1 1 入账价值包括 入账价值包括 2 2 增值税如何处理 增值税如何处理 注意 不需要安装 需要安装 一揽子购入 融资租赁 分期付款购入 判断 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时 应按各项固定资产公允 价值的比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 单选 企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入 科目 A 固定资产 B 在建工程 C 管理费用 D 营业外支出 例 甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备 取得的增值税专用发票上注明 的设备价款为 30 000 元 增值税额为 5 100 元 另支付运输费 300 元 包装费 400 元 款 项以银行存款支付 假设甲公司属于增值税一般纳税人 例 甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备 增值税专用发票上注明的设备买 价为 200 000 元 增值税额为 34 000 元 支付运输费 10 000 元 支付安装费 30 000 元 甲公司为一般纳税人 甲公司应作如下会计处理 1 购入进行安装时 2 支付安装费时 3 设备安装完毕交付使用时 确定的固定资产成本 210 000 30 000 240 000 元 二 建造固定资产 二 建造固定资产 主要有自营和出包两种方式 判断 企业自行建造固定资产 应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出 作为固定资产的成本 多选 在采用自营方式建造固定资产的情况下 下列项目中应计入固定资产取得成 本的有 A 工程项目耗用的工程物资 B 在建工程人员工资 C 生产车间为工程提供的水 电等费用 D 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 例 某企业自建厂房一幢 购入为工程准备的各种物资 500 000 元 支付的增值税额 为 85 000 元 全部用于工程建设 领用本企业生产的水泥一批 实际成本为 80 000 元 税务部门确定的计税价格为 100 000 元 增值税税率 17 工程人员应计工资 100 000 元 支付的其他费用 30 000 元 工程完工并达到预定可使用状态 该企业应作如下会计处理 1 购入工程物资时 2 工程领用工程物资时 3 工程领用本企业生产的水泥 4 分配工程人员工资时 5 支付工程发生的其他费用时 6 工程完工转入固定资产成本 2 判断 企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项 应 在资产负债表中列示为流动资产 例 1 80 甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建 按合理估计的发包工程 进度和合同规定向丙公司结算进度款 600 000 元 工程完工后 收到丙公司有关工程结算 单据 补付工程款 400 000 元 工程完工并达到预定可使用状态 该企业应作如下会计处 理 1 按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时 2 补付工程款时 3 工程完工并达到预定可使用状态时 三 固定资产的折旧 三 固定资产的折旧 1 影响固定资产折旧的 影响固定资产折旧的因素因素 2 计提折旧的范围 计提折旧的范围 1 1 时间范围 时间范围 2 2 空间范围 空间范围 多选 下列关于固定资产计提折旧的表述 正确的有 A 提前报废的固定资产不再补提折旧 B 固定资产折旧方法一经确定不得改变 C 已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D 自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 多选 下列各项固定资产 应当计提折旧的有 A 闲置的固定资产 B 单独计价入账的土地 C 经营租出的固定资产 D 已提足折旧仍继续使用的固定资产 多选 下列各项 影响固定资产折旧的因素有 A 预计净残值 B 原价 C 已计提的减值准备 D 使用寿命 判断 对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 待办理竣工决 算后 若实际成本与原暂估价值存在差异的 应调整已计提的折旧 多选 关于固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法 下列说法中正确的有 A 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法 进行复核 B 使用寿命预计数与原先估计数有差异的 应当调整固定资产使用寿命 C 预计净残值预计数与原先估计数有差异的 应当调整预计净残值 D 固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更 例 某企业一项固定资产的原价为 1 000 000 元 预计使用年限为 5 年 预计净残 值为 4 000 元 按双倍余额递减法计提折旧 每年的折旧额计算如下 单选 某企业于 20 6 年 12 月 31 日购入一项固定资产 其原价为 200 万元 预计 使用年限为 5 年 预计净残值为 0 8 万元 采用双倍余额递减法计提折旧 20 7 年度该 项固定资产应计提的年折旧额为 万元 A 39 84 B 66 4 C 79 68 D 80 单选 企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元 预计使用 3 年限5年 预计净残值2万元 采用双倍余额递减法计提折旧 则企业在2011年应计提的折 旧额为 万元 A 344 B 240 8 C 206 4 D 258 计算分析 甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧 2009年12月20日 甲公司购入一台不需要安装的机器设备 价款117 000元 增值税19 890 元 另支付保险费2 000元 包装费1 000元 款项均以银行存款支付 该设备即日起投入 基本生产车间使用 预计可使用5年 预计净残值为5 000元 假定不考虑固定资产减值因 素 要求 1 编制甲公司购入设备时的会计分录 2 分别计算甲公司2010年度至2013年度每年的折旧额 3 编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录 假定折旧每年年末计提一次 单选 某项固定资产的原值为200 000元 预计净残值为2 000元 预计使用年限为5 年 则在年数总和法下第二年的折旧额为 元 A 26 400 B 52 800 C 40 000 D 39 600 例 乙公司 2007 年 6 月份固定资产计提折旧情况如下 一车间厂房计提折旧 3 800 000 元 机器设备计提折旧 4 500 000 元 管理部门房屋建筑物计提折旧 6 500 000 元 运输工具计提折旧 2 400 000 元 销售部门房屋建筑物计提折旧 3 200 000 元 运输工具 计提折旧 2 630 000 元 当月新购置机器设备一台 价值为 5 400 000 元 预计使用寿命 为 10 年 该企业同类设备计提折旧采用年限平均法 计算分析 甲公司 2010 年 3 月份固定资产增减业务如下 1 购买一台设备供一车间使用 采用工作量法计提折旧 该设备原价 60 万元 预计总工作时数为 20 万小时 预计净残值为 5 万元 该设备 2010 年 4 月份工作量为 4 000 小时 2 厂部新办公楼交付使用 采用年限平均法计提折旧 该办公楼原价 620 万元 预计使用年限 20 年 预计净残值 20 万元 3 公司总部的一辆轿车使用期满予以报废 该轿车原价 37 万元 预计使用年限 6 年 净残值 1 万元 采用年限平均法计提折旧 假定 2010 年 4 月份未发生固定资产增减业务 不考虑其他固定资产的折旧 要求 1 计算甲公司 2010 年 4 月份应计提的折旧额 2 编制甲公司 2010 年 4 月份计提折旧的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 计算分析 企业2009年购入一台需安装设备买价600 000元 增值税102 000元 运 费18 000元 上述款项以银行存款支付 安装工程中领用工程物资50 000元 不含税 应 付工程人员的工资30 000元 设备于12月交付使用 预计净残值率10 预计使用年限5年 采用双倍余额递减法计提折旧 要求 1 计算该设备的入账价值 4 2 编制取得该设备的会计分录 3 计算该设备2010年和2011年应计提的折旧额 四 固定资产的后续支出 四 固定资产的后续支出 例 甲航空公司 2000 年 12 月购入一架飞机总计花费 8000 万元 含发动机 发动机 当时的购买价为 500 万元 公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算 2009 年初 公司开辟新航线 航程增加 为延长飞机的空中飞行时间 公司决定更换一部性能更为先 进的发动机 新发动机购价 700 万元 另需支付安装费用 51000 元 假定飞机的年折旧率 为 3 不考虑预计净残值和相关税费的影响 甲公司应编制如下会计分录 1 80 000 000 3 8 19 200 000 元 2 安装新发动机 3 终止确认老发动机的账面价值 4 发动机安装完毕 投入使用 例 2009 年 6 月 1 日 甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理 修理过程中 应支付的维修人员工资为 20 000 元 例题 企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的 应当终止确认被替换部 分的账面价值 例题 某企业对一座建筑物进行改建 该建筑物的原价为 100 万元 已提折旧为 60 万元 改建过程中发生支出 30 万元 被替换部分固定资产的账面价值为 5 万元 该建筑物 改建后的入账价值为 万元 A 65 B 70 C 125 D 130 五 固定资产的处置 五 固定资产的处置 固定资产处置包括 清理的固定资产通过什么科目核算 清理净损益如何处理 例 甲公司出售一座建筑物 原价为 2 000 000 元 已计提折旧 1 000 000 元 未 计提减值准备 实际出售价格为 1 200 000 元 已通过银行收回价款 甲公司应编制如下 会计分录 1 将出售固定资产转入清理时 2 收回出售固定资产的价款时 3 计算销售该固定资产应交纳的营业税 4 结转出售固定资产实现的利得时 例 乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废 原价 500 000 元 已计提折 旧 450 000 元 未计提减值准备 报废时的残值变价收入 20 000 元 报废清理过程中发生 清理费用 3 500 元 有关收入 支出均通过银行办理结算 假定不考虑相关税费影响 乙 公司应编制如下会计分录 1 将报废固定资产转入清理时 2 收回残料变价收入时 5 3 支付清理费用时 4 结转报废固定资产发生的净损失时 例 丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库 该仓库原价 4 000 000 元 已计提折旧 1 000 000 元 未计提减值准备 其残料估计价值 50 000 元 残料已办理入库 发生的清理 费用 20 000 元 以现金支付 经保险公司核定应赔偿损失 1 500 000 元 尚未收到赔款 假定不考虑相关税费 丙公司应编制如下会计分录 1 将毁损的仓库转入清理时 2 残料入库时 3 支付清理费用时 4 确定应由保险公司理赔的损失时 5 结转回村固定资产发生的损失时 单选题 某企业出售一台设备 不考虑相关税金 原价 160 000 元 已提折旧 45 000 元 出售设备时发生各种清理费用 3 000 元 出售设备所得价款 113 000 元 该设备 出售净收益为 元 A 2 000 B 2 000 C 5 000 D 5 000 多选题 下列各项 应通过 固定资产清理 科目核算的有 A 盘亏的固定资产 B 出售的固定资产 C 报废的固定资产 D 损毁的固定资产 多选题 企业结转固定资产清理净损益时 可能涉及的会计科目有 A 管理费用 B 营业外收入 C 营业外支出 D 财务费用 六 固定资产清查 六 固定资产清查 例 2009 年 1 月丁公司在财产清查过程中 发现 2008 年 12 月购入的一台设备尚未 入账 重置成本为 30 000 元 假定与其计税基础不存在差异 例 乙公司进行财产清查是发现短缺一台笔记本电脑 原价为 10 000 元 已计提折 旧 7 000 元 1 盘亏固定资产时 2 报经批准转销时 七 固定资产减值 七 固定资产减值 1 固定资产账面价值 2 固定资产的可收回金额 3 如何判断发生减值 4 减值发生后是否可以转回 例 1 95 2008 年 12 月 31 日 丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象 经计算 该机器的可收回金额合计为 1 230 000 元 账面价值为 1 400 000 元 以前年度未对该生 产线计提过减值准备 6 单选题 某企业 2007 年 12 月 31 日购入一台设备 入账价值为 200 万元 预计使用 寿命为 10 年 预计净残值为 20 万元 采用年限平均法计提折旧 2008 年 12 月 31 日该设 备存在减值迹象 经测试预计可收回金额为 120 万元 2008 年 12 月 31 日该设备账面价值 应为 万元 A 120 B 160 C 180 D 182 多选题 下列各项中 会引起固定资产账面价值发生变化的有 A 计提固定资产减值准备 B 计提固定资产折旧 C 固定资产改扩建 D 固定资产大修理 计算分析题 甲公司是一家从事印刷业的企业 有关业务资料如下 1 2007 年 12 月 该公司自行建成了一条印刷生产线 建造成本为 568 000 元 采 用年限平均法计提折旧 预计净残值率为固定资产原价的 3 预计使用年限为 6 年 2 2009 年 12 月 31 日 由于生产的产品适销对路 现有生产线的生产能力已难以满 足公司生产发展的需要 但若新建生产线成本过高 周期过长 于是公司决定对现有生产 线进行改扩建 以提高其生产能力 3 2009 年 12 月 31 日至 2010 年 3 月 31 日 经过三个月的改扩建 完成了对这条印 刷生产线的改扩建工程 共发生支出 268 900 元 全部以银行存款支付 4 该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后 大大提高了生产能力 预计将其使 用年限延长了 4 年 即为 10 年 假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资 产账面价值的 3 折旧方法仍为年限平均法 5 为简化 整个过程不考虑其他相关税费 公司按年度计提固定资产折旧 假定改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金额 要求 1 若改扩建工程达到预定可使用状态后 该生产线预计能给企业带来的可收回金额 为 700 000 元 编制固定资产改扩建过程的全部会计分录 并计算 2010 年和 2011 年计提 的折旧额 2 若改扩建工程达到预定可使用状态后 该生产线预计能给企业带来的可收回金额 为 600 000 元 计算 2010 年和 2011 年计提的折旧额 计算分析题 某企业于 2009 年 9 月 5 日对一生产线进行改扩建 改扩建前该生产线 的原价为 900 万元 已提折旧 200 万元 已提减值准备 50 万元 在改扩建过程中领用工程 物资 300 万元 不含税 领用生产用原材料 58 5 万元 不含税 发生改扩建人员工资 80 万元 用银行存款支付其他费用 61 5 万元 该生产线于 2009 年 12 月 20 日达到预定可 使用状态 该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧 预计尚可使用年限为 10 年 预计净残值为 50 万元 2011 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额为 690 万元 假 定固定资产按年计提折旧 固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计 净残值 要求 1 编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录 计算改扩建后固定资产的入账 价值 2 计算改扩建后的生产线 2010 年和 2011 年每年应计提的折旧额 3 计算 2011 年 12 月 31 日该生产线是否应计提减值准备 若计提减值准备 编制相 关会计分录 7 4 计算该生产线 2012 年和 2013 年每年应计提的折旧额 答案中金额单位用万元表示 综合题 北方股份有限公司 以下简称北方公司 为注册地在北京市的一家上市公司 其 2010 年至 2014 年与固定资产有关的业务资料如下 1 2010 年 10 月 10 日 北方公司购进一台需要安装的设备 取得的增值税专用发票上 注明的设备价款为 500 万元 增值税为 85 万元 另发生运输费和保险费 2 万元 款项以银 行存款支付 没有发生其他相关税费 安装设备时 领用原材料一批 价值为 10 万元 购 进该批原材料时支付的增值税进项税额为 1 7 万元 支付安装工人的工资为 10 万元 该设 备于 2010 年 12 月 10 日达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用 预计使用年限为 10 年 预计净残值为 20 万元 采用年限平均法计提折旧 2 2011 年 12 月 31 日 北方公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值 预计可收 回金额为 400 万元 计提减值准备后 该设备原预计使用年限 预计净残值 折旧方法保 持不变 3 2012 年 9 月 30 日 北方公司因生产经营方向调整 决定采用出包方式对该设备进行 改良 改良工程验收合格后支付工程价款 该设备于当日停止使用 开始进行改良 4 2013 年 3 月 15 日 改良工程完工并验收合格 北方公司以银行存款支付工程总价款 61 万元 当日 改良后的设备投入使用 预计尚可使用年限 8 年 采用直线法计提折旧 预计净残值为 5 万元 改良后该设备的可收回金额为 500 万元 2013 年 12 月 31 日 该设 备未发生减值 5 2014 年 10 月 10 日 该设备因遭受自然灾害发生严重毁损 北方公司决定进行处置 取得残料变价收入 10 万元 保险公司赔偿款 30 万元 发生清理费用 5 万元 款项均以银 行存款收付 不考虑其他相关税费 要求 1 编制 2010 年 10 月 10 日取得该设备的会计分录 2 编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录 3 计算 2011 年度该设备计提的折旧额 并编制相应的会计分录 4 计算 2011 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备 并编制相应的会计分录 5 计算 2012 年度该设备计提的折旧额 并编制相应会计分录 6 编制 2012 年 9 月 30 日该设备转入改良时的会计分录 7 编制 2013 年 3 月 15 日支付该设备改良价款 结转改良后设备成本的会计分录 8 计算 2014 年度该设备计提的折旧额 9 计算 2014 年 10 月 10 日处置该设备实现的净损益 金额单位用万元表示 保留整数位 8 二 无形资产无形资产 一 无形资产的特点 二 无形资产的内容 三 自主研发无形资产 判断题 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产 包括可辨认 非货币性无形资产和不可辨认无形资产 例 甲公司自行研究 开发一项技术 截止 2008 年 12 月 31 日 发生研发支出合计 2 000 000 元 经测试该项研发活动完成了研究阶段 从 2009 年 1 月 1 日开始进入开发阶 段 2009 年发生开发支出 300 000 元 假定符合 企业会计准则第 6 号 无形资产 规 定的开发支出资本化条件 2009 年 6 月 30 日 该项研发活动结束 最终开发出一项非专 利技术 甲公司应编制如下会计分录 1 2008 年发生的研发支出 2 2008 年 12 月 31 日 发生的研发支出全部属于研究阶段的支出 3 2009 年 发生开发支出并满足资本化确认条件 4 2008 年 6 月 30 日 该技术研发完成并形成无形资产 单选题 2007 年 8 月 1 日 某企业开始研究开发一项新技术 当月共发生研发支出 800 万元 其中 费用化的金额 650 万元 符合资本化条件的金额 150 万元 8 月末 研发 活动尚未完成 该企业 2007 年 8 月应计入当期利润总额的研发支出为 万元 2008 年考题 A 0 B 150 C 650 D 800 判断题 研究开发支出中的开发支出应资本化 计入无形资产成本 四 无形资产的摊销 四 无形资产的摊销 1 1 进行摊销处理的无形资产的时空范围 进行摊销处理的无形资产的时空范围 2 2 使用寿命有限的无形资产 使用寿命有限的无形资产 3 3 使用寿命无限的无形资产 使用寿命无限的无形资产 4 4 摊销的方法 摊销的方法 判断题 企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销 单选题 关于无形资产的后续计量 下列说法中正确的是 A 使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销 B 使用寿命不确定的无形资产 其应摊销金额应按 10 年摊销 C 企业无形资产摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 D 无形资产的摊销方法只有直线法 单选题 甲公司 2009 年年初开始进行新产品研究开发 2009 年度投入研究费用 300 万元 2010 年度投入开发费用 600 万元 假定均符合资本化条件 至 2011 年年初获得成 功 并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权 实际发生包括注册登记费等 90 万元 该项专利权法律保护年限为 10 年 预计使用年限 12 年 则甲公司对该项专利权 2011 年度 应摊销的金额为 万元 A 55 B 69 C 80 D 96 例 甲公司购买了一项特许权 成本为 4 800 000 元 合同规定收益年限为 10 年 甲公司每月应摊销 40 000 元 每月摊销时 甲公司应编制如下会计分录 9 例 2008 年 1 月 1 日 甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司 该非 专利技术成本为 3 600 000 元 双方约定的租赁期限为 10 年 甲公司每月应摊销 30 000 元 每月摊销时 加工时应作如下会计处理 判断题 专门用于生产某产品的无形资产 其所包含的经济利益通过所生产的产品实 现的 该无形资产的摊销额应计入产品成本 多选 企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时 其摊销额应根据不同情况分别计 入 A 管理费用 B 制造费用 C 财务费用 D 其他业务成本 多选 对使用寿命有限的无形资产 下列说法中正确的有 A 其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 B 其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止 C 其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止 D 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额 已计提减值准备的无形资 产 还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 五 无形资产的处置 五 无形资产的处置 例 甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司 该专利权的成本为 600 000 元 已 摊销 220 000 元 应交税费 25 000 元 实际取得的转让价款为 500 000 元 款项已存入银 行 单选 某企业转让一项专利权 与此有关的资料如下 该专利权的账面余额 50 万元 已摊销 20 万元 计提资产减值准备 5 万元 取得转让价款 28 万元 应交营业税 1 4 万元 假设不考虑其他因素 该企业应确认的转让无形资产净收益为 万元 2008 年考题 A 2 B 1 6 C 3 D 8 单选 企业出售无形资产发生的净损失 应计入 A 营业外支出 B 其他业务成本 C 主营业务成本 D 管理费用 六 无形资产减值 六 无形资产减值 1 如何判断减值 2 分录如何处理 可否回转 例 2007 年 12 月 31 日 市场上某项技术生产的产品销售势头较好 已对甲公司产 品的销售产生重大不利影响 甲公司外购的类似专利技术的账面价值为 800 000 元 剩余 摊销年限为 4 年 经减值测试 该专利技术的可收回金额为 750 000 元 多选 下列关于无形资产会计处理的表述中 正确的有 A 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 B 有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产 C 内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产 D 无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回 多选 下列资产减值准备中 在符合相关条件时可以转回的有 A 坏账准备 B 存货跌价准备 C 无形资产减值准备 D 固定资产减值准备 10 多选 下列各项中 不会引起无形资产账面价值发生增减变动的有 A 对无形资产计提减值准备 B 企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出 C 摊销无形资产成本 D 企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足 无形资产确认条件 计算分析 A 企业 2009 年 1 月 1 日