第四节-会计监督.ppt

2020 4 1 1 第四节会计监督 内部监督 社会监督 政府监督 三位一体 2020 4 1 2 引言2 1 内部监督 本质是内部控制 即 单位内部各个方面规章制度的总称 是内部管理的重要组成2 社会监督 对内监的再监督 特点 独立性和有偿性 3 政府监督 对内监和社监的再监督 特点 强制性和无偿性 注意 社会监督 社会公众监督 公众监督 社会监督主要指以会计师事务所及注册会计师为主体 最主要的 的监督 2020 4 1 4 一 单位内部会计监督 一 概念 监督主体和对象1 主体 各单位的会计机构 会计人员 理解 会计监督是会计的基本职能 所以该职能行为的主体为 会计 会计机构 会计人员 主要是会计 主要的主体 但不仅仅是会计2 对象 本单位的经济活动 二 单位内部会计监督的依据1 国家的法律 法规 规章制度2 单位内部管理制度和预算 计划等 5 三 单位内部会计监督的内容1 原始凭证2 会计账簿3 实物 款项4 财务报告5 财务收支注意1 对违反国家统一的财政 财务 会计制度规定的财务收支 应当制止和纠正 制止和纠正无效的 应当向单位负责人提出书面意见请求处理 单位负责人应当在接到书面意见起10日内作出书面决定 并对决定承担责任 注意2 对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支 应当向主管单位或者财政 审计 税务机关报告 6 内部会计管理制度的经济活动7 预算 财务计划 经济计划 业务计划 2020 4 1 6 四 单位内部会计监督制度的基本要求1 会计人员职权明确 相互分离 相互制约 机构控制 部门 职务控制 体现到 个人 2 重大经济事项决策和执行程序 业务处理程序控制 3 财产清查的范围 期限和组织程序 财产安全控制 实 会计信息控制 账 4 内部审计的方法和程序 2020 4 1 7 五 单位负责人 会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责权限单位负责人应当保证会计机构 会计人员依法履行职责 不得授意 指使 强令会计机构 会计人员违法办理会计事项 1 对违规的会计事项有权拒绝办理或予以纠正 有必要 有条件2 对会计资料和财产物资实施监督 1 完善财产物资的盘点制度 2 账实不符的原因及其处 有权直接处理 及时处理 无权自行处理 及时 向单位负责人报告 请求查明原因 追究责任 3 违法违纪行为的检举 保密 2020 4 1 8 六 内部控制1 内部控制的概念是指单位为了提高会计信息质量 保护资产的安全 完整 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法 措施和程序 2 内部控制的目标 1 规范会计行为 保证会计资料真实 完整 2 堵塞漏洞 消除隐患 防止并及时发现 纠正错误及舞弊行为 保护单位资产的安全 完整 3 确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行 2020 4 1 9 3 内部控制的基本原则 1 合法 2 约束所有人员 3 涵盖各项经济业务 各个环节 4 坚持不相容职务相互分离 5 成本效益原则 6 适应变化 不断修订和完善4 内部控制的内容 1 货币资金 2 实物资产 3 对外投资 4 工程项目 5 采购与付款 6 筹资 7 销售与收款 8 成本费用 9 担保 2020 4 1 10 5 内部会计控制的方法主要包括 不相容职务相互分离控制 授权批准控制 会计系统控制 预算控制 财产保全控制 风险控制 内部报告控制 电子信息技术控制等 1 不相容职务相互分离典型例子 会计工作 会计 记账人员 与出纳物资采购 批准与经办不相容职务的类型 提示 请联系 内部牵制中的 钱账分管 2 授权批准控制 一般授权 b特定授权 3 会计系统控制 2020 4 1 11 4 预算控制A 原理 编制 授权 执行 对比 分析考核B 要求 目标明确 允许调整 及时反馈 判断题 C 资金的预算控制要求限额以内资金 责任人限额审批限额以上资金 集体审批 5 财产保全控制 主要措施 接近控制 定期盘点 6 风险控制事前 预警 事中 识别 评估 事后 分析 报告 7 内部报告控制 下情上传 8 电子信息技术控制 12 二 会计工作的政府监督 一 概念 主体概念 主要是指财政部门代表国家对单位和单位中的相关人员的会计行为实施的监督检查 以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚 是一种外部监督 主体 县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作监督的检查部门 审计 税务 人行 证券监督 保监等部门可以依据有关法律法规对有关单位的会计资料实施监督检查 二 财政部门会计监督检查的内容监督检查的对象是会计行为 范围 4 是否依法设置会计账簿会计资料是否真实 完整 会计核算是否合法合规会计人员是否具备资格 2020 4 1 14 三 财政部门实施会计监督检查的形式1 全面检查 会计法律法规制度执行情况2 专项检查或抽查 会计基础工作 会计人员资格3 重点检查 检举或有违法嫌疑4 定期抽查 注册会计师审计的财务会计报告5 抽查 会计师事务所出具的审计报告6 其他 2020 4 1 15 三 会计工作的社会监督 一 会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督 主要指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计 鉴证的一种监督制度 1 注册会计师 从事审计和会计咨询 会计服务业务的执业人员 2 会计师事务所 省级财政部门批准3 注册会计师协会 对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查 单位和个人检举违反会计法律法规的行为 也属于社会监督的范畴 2020 4 1 16 二 注册会计师及其所在的会计会计师事务所的业务范围审计报告验资报告合并 分立 清算中的审计业务 出具有关报告其他报告分为 标准审计报告和非标准审计报告标准审计报告 出具的无保留意见审计报告不附加说明段 强调事项段或任何修饰用语时 非标准审计报告 带强调事项段的无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告 否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报告注册会计师依法执行审计业务所出具的报告具有证明效力 2020 4 1 17 三 对注册会计师及其所在的会计师事务所的监督检查应当区分审计责任和会计责任 1 会计责任 单位内部的会计责任保证本单位的会计资料 内部控制的合规性 如实地提供会计资料 不得干预注册会计师的独立审计 2 审计责任 注册会计师的审计责任独立实施审计 获取充分的证据 提供合法的报告 客观公正地进行再监督 会计责任 审计责任 委托人 受托人 会计师事务所 公司 会计责任与审计责任 2020 4 1 19 四 注册会计师审计与内部审计的关系内部审计是由各部门 各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计 联系 首先 两者在审计内容 审计方法等方面都有许多一致之处 其次 两者在工作上具有一致性 区别 1 两者的审计目标不同2 两者的审计独立性不同3 两者的审计职责和作用不同4 两者接受审计的自愿程度不同5 两者遵循的审计标准不同6 两者审计的时间不同 2020 4 1 20 五 财政部门对社会监督的再监督国务院财政部门和省级人民政府财政部门除了对企业依法实施监督外 还依法对注册会计师 会计师事务所和注册会计师协会进行监督 指导 这是对社会监督的一种再监督 六 会计工作的社会监督的相关问题