谨慎下的经济后果研究

谨慎性原则运用的经济研究谨慎性原则运用的经济研究 摘摘 要要 谨慎性原则即稳健性原则 是指企业会计人员面对不同会计处理方法和 程序时 在合理选择的基础上选用对所有者权益影响最小的方法进行会计处 理 合理地核算可能发生的各项损失和费用 是企业会计核算中影响深入 运用广泛 历史悠久又颇具争议的会计基本原则 在实际会计应用过程中有 着 双刃剑 的作用 一方面能够更加稳健地反映企业会计盈余 保护投资 者和债权者的利益 另一方面则带有会计人员的主观随意性 成为某些企业 平滑利润 粉饰报表的工具 国内外学术界近几年也纷纷对其的利弊进行研究和权衡 越来越多地提 倡善用 适度地运用谨慎性原则 1993 年我国的 企业会计准则 中首次 引入谨慎性原则 2007 年我国新实施会计准则进一步充实了谨慎性原则的 内容 但是 由于我国学术界对谨慎性原则研究时间较短 尚未形成统一 系统的成果 尤其是基于公司层面的会计谨慎性研究更是相对不足 这就为 本文的研究提供了契机 因此 本文通过对谨慎性原则在会计实务运用的经 济后果进行研究 发现我国谨慎性原则运用存在的问题 并提出针对性的改 善措施和意见 以期丰富会计谨慎性原则经济后果研究的内容 在一定程度 上提供我国企业对会计谨慎性原则的认识和理解 关键词 谨慎性 稳健性 会计原则 经济后果 AbstractAbstract The principle of caution that the conservatism principle is refers to the enterprise accounting personnel with different accounting methods and procedures based on reasonable choice on the selection of the interests of the owner of the minimum impact method of accounting the accounting losses and expenses reasonably likely to occur is the enterprise accounting influence deeply widely used accounting principles has a long history and controversial There is a double edged sword role in the actual application of the accounting process on the one hand can be more robust to reflect the enterprise accounting earnings the protection of investors and creditor s interests on the other hand with the accounting personnel s subjectivity some enterprises become smooth profits whitewash report tool The academic circles at home and abroad in recent years also have the advantages and disadvantages of research and trade offs encouraging the use of more and more appropriate use of the principle of prudence attention is first introduced the principle of prudence 1993 application of prudence principle in accounting standards enterprises in China in 2007 China s implementation of new accounting standards to further enrich the principle of prudence However due to China s academic circles on the principle of prudence of a short time has not yet formed a unified system achievements especially the research based on the prudent accounting firm level is relatively insufficient provides an opportunity for the study Therefore based on the research of the application of prudent principle in the accounting practice of China s economic consequences found that the use of the principle of prudence problems and puts forward some measures and suggestions in order to enrich the content of the economic consequences of accounting conservatism principle to a certain extent it provides the understanding and understanding of accounting conservatism principle Keywords Caution Conservatism Accounting principle Economic consequences 1 会计谨慎性原则 是指会计人员在确认过程中按照不高估资产或者收益 不低估负债或者费用原则进行会计核算的行为 谨慎性原则是一项重要的会计 基本原则之一 是确认和计量会计作业的重要工具 在国外学术界和企业界得 到广泛的研究和运用 但是 我国学术界对会计谨慎性进行的研究起步较晚 研究结论尚不统一 尤其缺乏针对公司层面的会计谨慎性研究 近年来国内资 本市场对谨慎性有着巨大的需求 关于谨慎性原则应用方面的研究也呈现逐渐 增强的趋势 因此 增强对谨慎性原则运用的经济后果研究是当前我国现代企 业和市场经济发展的需要 一 谨慎性原则的一 谨慎性原则的基础理论基础理论 谨慎性原则实际上指的是企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素 即要求企业进行会计核算中 在面临不确定因素的情况下做出职业判断时 应 当保持必要的谨慎 充分估计到各种风险和损失 不高估资产或收益 也不少 计负债或费用 一 谨慎性原则的含义 一 谨慎性原则的含义 谨慎性原则是会计理论与实务的一个重要原则和惯例 美国财务会计准则 委员会在它的概念框架研究中反复讨论了谨慎性的概念 在财务会计概念公告 第 2 号 SFAC2 中 将谨慎性表述为 谨慎性是对不确定性的一个审慎反应 以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑 我国 企业会计准则 基本准则 对于谨慎性原则的表述是 企业对交易 或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者 收益 低估负债或者费用 二 谨慎性原则的 二 谨慎性原则的缘起缘起 基于美国的经验证据显示 谨慎性不仅在实务中广泛地存在着 而且在最 近 30 年其程度正在加强 那么究竟是什么原因导致谨慎性原则如此广泛地存在 是什么原因导致对谨慎性要求越来越重视 这背后一个定性力量就是市场上存 在的对谨慎会计信息的巨大需求 谨慎的会计信息是一种提高企业价值的有效 手段 具体而言 主要有 4 个方面可以解释谨慎性原则的重要性 契约解释 股东诉讼 税收因素以及政治成本 1 契约解释契约解释 现代企业理论认为 公司从本质上来看是由各种契约组成的集合 会计信 息是公司契约各方用于减少信息不对称 降低代理成本 进而提高公司价值的 重要信息来源 因此 公司契约各方存在着对及时性和可验证性会计信息的需 求 会计谨慎性原则能够及时确定损失 而对于收益则持以谨慎态度 确定时 间会略推迟 因此 这一会计原则实质上就是一种非对称的及时性和可验证性 2 这种非对称性正好迎合了公司契约各方的需要 因为公司契约各方的利益也具 有非对称性 在公司契约当中最为重要的就是股东和管理层之间的契约以及管 理层和债权人之间的契约 在股东管理层之间的契约当中 谨慎性就可以作为 抵减管理者过于乐观的机会主义的一种工具 因为由于经理补偿契约的存在以 及经理盲目扩大自己的经营帝国的倾向 都会导致经理隐瞒亏损项目而只报告 盈利项目的行为 而谨慎的会计信息的存在就可以缓解这一冲突 帮助投资者 及早发现并中止亏损项目 从而降低了投资者的风险 提高了企业价值 2 股东诉讼股东诉讼 股东诉讼是促使会计稳稳性产生的第二个原因 通常 高估资产和收益与低 估资产和收益相比更有可能使股东面临法律诉讼 给股东带来较高的诉讼成本 根据国外的研究成果显示 公司高估资产和收益导致的审计师诉讼是公司低估 资产和收益导致的审计师诉讼的 13 倍 既然高估资产和收益导致的预期诉讼成 本如此之高 公司的管理人员和审计人员为避免过高的诉讼成本 都有动机尽 可能提高财务报告的稳健性水平 较为保守地报告公司的资产和收益 3 税收因素税收因素 税收是会计稳健性产生的又一重要原因 虽然很多会计准则规定的会计处 理方法与税法的规定是不同的 但是也有一部分规定是一致的 如果公司的应 税收益与报告盈余相关联 并且受到报告盈余的影响 公司的管理人员便倾向于 采用更为稳健的会计政策和会计方法 因为会计稳健性要求及时确认损失而推迟 确认收入 这可以在一定程度上减少公司的应税收入 相应地纳税支出也会减 少 这有助于增加公司价值 4 政治成本政治成本 从监管的角度来看 会计稳健性的产生和存在也迎合了会计准则制定者和 会计监管者的需求 会计准则制定和会计监管实际上是一种政治过程 会计准 则制定者和会计监管者的行为方式会不可避免地受到政治成本的影响 如果公 司高估资产和收益 会计准则制定者和会计监管者更有可能受到来自市场投资 者的指责 这势必会增加其政治成本 而会计稳健性要求及时确认损失并推迟 确认收益 这促使公司尽可能低估资产和收益 有助于会计准则制定者和会计 监管者避免受到市场投资者的过分指责 减少其政治成本 三 谨慎性原则的分类 三 谨慎性原则的分类 按照现有的学术成果 谨慎性可以分为条件谨慎性和非条件谨慎性 其中 条件谨慎性又称为损益表谨慎性 消息依赖谨慎性或事后谨慎性 因为它指的 是盈余反映坏消息比好消息更快 当期消息的性质和盈余反映速度有直接关系 条件谨慎性的例子包括存货的成本与市价孰低法 资产的减值准备等 3 与此相对 无条件谨慎性又称为资产负债表谨慎性 独立于消息的谨慎性 或事前谨慎性 因为它是一个总体的偏见 和当期的消息没有关系 无条件谨 慎性是通过加速费用确认或推迟收入确认而持续低估净资产的账面价值 无条 件谨慎性的例子包括内部无形资产开发成本的立即费用化 厂房 设备的折旧 采用超过其经济折旧的加速折旧法等 两种类型谨慎性的区别主要在于会计确认是否和当期消息有关 无条件谨 慎性只是应用于资产寿命期开始时已知的信息中 然而条件谨慎性应用了资产 未来价值的预期信息 两类会计谨慎性造成不同的利益团体有不同的成本和收 益 因此 对于两类不同的会计谨慎性的成本 收益的权衡会影响公司在不同 的环境条件下对于会计谨慎性的选择 二 谨慎性原则在我国会计准则中的发展历程二 谨慎性原则在我国会计准则中的发展历程 1993 年我国在新颁布实施的 企业会计准则 基本准则 中首次将谨慎性 原则作为会计确认和计量的基本原则 随后在 1998 年 2001 年 2006 年以及 2012 等近几年的多项具体会计准则中也体现出了谨慎性原则的应用 尤其是在 收入以及或有事项等方面 总之 谨慎性原则从上世纪 90 年代发展到现在 走 过了一段从空白到相对成熟的渐进过程 一 谨慎性原则的探索期 一 谨慎性原则的探索期 谨慎性原则的探索期主要指的是谨慎性原则出现之前和发展之初的时间节 点 即 1992 年缺位前和 1992 年至 1997 年之间的起步阶段 1 缺位阶段 缺位阶段 1992 年之前 年之前 任何会计制度的变迁都与所处的经济环境变化有着紧密的联系 谨慎性原 则的出现和发展也是随着我国经济体制的变化而不断演进的 1978 年之前 我 国主要还是延续前苏联的市场经济模式 采用的会计核算方法主要是统收统支 体制下的资金平衡制度 1978 年之后 改革开放政策的推行促使国内企业形式 发展较大变化 中外合资 外资企业等多种形式的企业不断出现 计划经济已 然无法满足和适应企业发展所需 因此 1979 年和 1980 年 第五届人民代表 大会相继通过实施了 中外合资企业经营法 中外合资经营企业所得税法 1985 年 财政部则连续发布了 中外合资经营企业会计制度 和 中外合 资经营工业企业会计科目和会计报表 试行草案 这四部关于中外合资企业 的会计法规法则开启了我国会计改革的华丽篇章 随后又经过一系列政策和制 度的颁布和实施 我国会计制度逐渐向国际化方向发展 但是 这一阶段很多 政策都是基于合资企业和境外企业而实施的 对国内本土企业的作用并不明显 相关会计制度和实务中也没有体现出谨慎性原则 2 初步阶段 初步阶段 1992 年年 1997 年 年 4 我国市场经济体制的变化必然引起市场对会计准则的新需求 从而促进会 计准则的变化 1992 年开始 我国社会主义市场经济体制开始发生变化 由简 单粗暴的计划经济逐渐向市场经济改变 与国际惯例的融合程度更深 原有的 统一式会计准则显然已经无法适应新的市场环境 因此 1992 年 11 月国务院 颁布实施 企业会计准则 在这部新的法规中首次体现了谨慎性原则 要求企 业在核算时应当遵守谨慎性原则要求 在当时 谨慎性原则逐渐在我国理论界和企业界推行应用 在一定程度上 降低了通货膨胀对我国会计信息客观性 真实性等原则的影响 解决了物价上 涨情况下生产资金流失等问题 有效地遏制了财政虚收 国民收入超分配以及 投资膨胀的恶性循环 二 谨慎性原则的推广期 二 谨慎性原则的推广期 谨慎性原则的推广期主要指的是谨慎性原则开始发展的时间段 即 1998 年 开始深入发展到 2005 年之间的应用阶段 1 1998 年年 2000 年 年 1998 年 1 月我国财政部颁布实施了 股份制企业会计制度 该制度替代 了已执行 6 年之久的 股份制试点企业会计制度 成为股份有限公司尤其是上 市公司进行会计处理和编制会计报表的主要依据 股份制企业会计制度 相对 股份制试点企业会计制度 最显著的特征就是将谨慎性原则在实务中的运用 更加深入和突出 这是我国会计制度进一步与国际会计惯例接轨的一大特征 另外 自 1998 年以来 随着 投资 等具体会计准则的颁布实施 谨慎性原则 在我国会计实务中的运用无论是在范围上还是在程度上都有一定的深入发展 2 全面应用 全面应用 2001 年年 2005 年 年 对谨慎性原则相关知识的不断积累也为其在 2001 年会计制度改革中的广泛 应用提供了充分有效的理论准备 我国 2001 年的会计制度改革包括统一的新 企业会计制度 的制定实施 也包括自 2001 年 1 月起财政部颁布新制定 新 修订的 8 项会计准则 它们是 企业会计准则 无形资产 租赁 借款费用 现金流量表 债务重组 投资 会计政策会计估计变更和会计差错更正 非货 币性交易 无论是新企业会计制度还是新修订的具体会计准则 都适应经济环 境的要求 加强了对谨慎性原则的运用与渗透 三 谨慎性原则的成熟期 三 谨慎性原则的成熟期 由于 2001 年会计制度改革是以原则为导向开展的 因此给会计人员的日常 工作中增加了判断难度 尤其是对报表编制主体和监督主体而言 大量上市公 司进行 大洗澡 利用资产减值损失的转回进行盈余管理 严重影响到会计报 表的真实性 同时 我国市场经济改革深入进一步加强 会计准则在财务报告 5 中的地位越来越高 要求也越来越严 于是 在 2006 年 我国对 企业会计准 则 进行了新的改革 在新的 企业会计准则 中 谨慎性原则的应用更加成熟 一方面 对利 用资产减值准备调节盈余的通道进行了适当堵塞 第二方面 取消了存货发出 的后进先出法 第三方面 受资本化范围扩大影响 谨慎性原则处理范围缩小 最后一方面 适当限制了公允价值的应用范围 三 谨慎性原则在我国会计实务中的应用分析三 谨慎性原则在我国会计实务中的应用分析 随着我国市场经济发展速度的不断加快 尤其是改革开放的不断深入 我 国企业面临的投资和生存环境越来越恶劣 承担的风险也日渐增多 存货管理 固定资产折旧管理 无形资产管理等方面都需要合理地运用谨慎性原则 一 谨慎性原则应用的 一 谨慎性原则应用的主要范围主要范围 谨慎性原则应用在会计邻域应用十分广泛 以下列举几个重要方面详细说 明 1 发出存货计量方法的选择发出存货计量方法的选择 存货采用实际成本核算时 发出存货的计价方法 有先进先出法 后进先 出法 加权平均法 移动加权平均法和个别计价法 在物价上涨时 发出存货 的计价采用后进先出法 会使本期成本接近当期水平 减少利润中水分 期末 存货价值偏低 体现了谨慎性原则 若采用先进先出法 则会使本期成本偏低 利润中水分加大 期末存货价值升高 实现不了稳健性目的 2 加速计提固定资产折旧加速计提固定资产折旧 固定资产在长期使用过程中 由于科技进步导致的提前报废而形成的无形 损耗 使固定资产的自然寿命与经济寿命常常不一致 因此 为了使企业最大 限度地收回固定资产投资 尽量减少资产在报废和淘汰时不能再补提的折旧额 就需要将固定资产的价值 加速 转移到企业所生产的产品成本或提供的劳务 成本中 这样才能使企业固定资产的成本得到加快补偿 新 企业会计准则 打破了我国长期以来单纯采用平均折旧法 平均年限法和工作量法 的规定 允许固定资产在一定范围内加速折旧 目前应用最为广泛的两种加速折旧法是 年数总和法以及双倍余额递减法 3 谨慎确认无形资产价值谨慎确认无形资产价值 企业在技术 品牌等无形资产的研究和开发过程中往往要投入大量的财力 但最终能否成功以及成功后能否为企业带来预期的经济效益 往往具有很大的 不确定性 从财务方面来讲 虽然无形资产的研究开发费用与获得的收益之间 存在着一定的因果关系 但是在市场经济条件下二者不能匹配核算 为了谨慎 起见 新 企业会计准则 明确指出 不具有实物形态的项目只有其能够为企 6 业带来未来经济效益时才能被确认为无形资产 因此 企业应把无形资产发生 的各种研究开发费用先在 研发支出 科目中归集 4 计提资产价值准备计提资产价值准备 我国规定企业应当定期或者至少于每年年度对各项资产进行全面检查 并 根据谨慎性原则的要求 合理地预计各项资产可能发生的损失 对可能发生的 各项资产损失计提资产减值准备 更是将计提范围由原来的两项增加为八项 这些都充分体现了谨慎性原则 出发点在于要求企业将各项资产可能发生的价 值损耗 予以充分考虑并计入相关费用 以确保企业的资产更加真实 有效 确保企业的财务状况和经营成果的稳妥可靠 确保投资者的长远利益得到很好 的保障 5 坏账准备坏账准备 目前 我国企业在会计期未对应收账款进行检查 对预计可能发生的坏账 损失计提坏账准备 企业计提坏账准备的方法通常也由企业自行决定 确定计 提坏账准备的范围 提取方法 账龄的划分和提取比例 按照法律和行政法规 的规定制定有关方案 方案一经确定 不得随意变更 如需变更 应当在会计 报表附注中予以说明 在确定坏账准备的比例时 企业应当根据以往的经验 债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计 除有确凿证据 表明该项应收账款不能够收回或收回的可能性不大的项目 包括债务单位已撤 销 破产 资不抵债 现金流量严重不足 发生严重的自然灾害等导致停产而 在短时间内无法偿付债务等 6 固定资产减值准备固定资产减值准备 由于企业经营环境的变化和科学技术的进步 导致固定资产创造未来经济 利润的能力下降 使得固定资产可收回金额低于其账面价值 发生固定资产减 值 因此 企业应当于期末对固定资产进行检查 如果发现某一固定资产发生 减值 应当计提相应的减值准备 在资产负债表上如发现存在下列情况 企业 应计算固定资产的可收回金额 以确定固定资产是否发生减值 1 固定资产 市价大幅下跌 其跌幅大大高于因时间推移正常使用而预计的下跌 并且预计 近期不可能恢复 2 企业所处经营环境 如技术 市场 经济或法律环境 产品营销市场在当期或在近期发生重大变化 并对企业产生负面影响 3 同 期市场利率等大幅度提高 进而很可能影响企业计算固定资产的可收回金额的 折现率 并导致固定资产可收回金额大幅度降低 4 固定资产陈旧过时或发 生实体损坏 将大大影响固定资产的生产能力 如生产大量不合格产品等 从 而降低固定资产产生未来经济利益的能力 进而表明其可收回金额将降低 此 时 固定资产就有可能发生减值 5 固定资产预计使用方式发生重大不利变 7 化 如企业计划终止 从而对企业产生负面影响 此外 企业在运用上述减值 迹象判断固定资产是否发生减值时 除应根据上述迹象进行判断外 还应在综 合考虑各方面因素的基础上 结合其它相差情况 做出职业判断 二 谨慎性原则应用的主要问题 二 谨慎性原则应用的主要问题 由于谨慎性原则研究时间较短 尚未形成统一 系统的成果 尤其是基于 公司层面的会计谨慎性研究更是相对不足 且会计人员可能带有主观随意性 所以谨慎性原则应用还存在一些问题 1 谨慎性原则自身弊端谨慎性原则自身弊端 一是具体操作繁琐 愿意完全采用的企业数量不多 二是谨慎性原则仅是 对某一时间区间而言的 对于整个会计期间则无法体现 如计提坏账准备对当 期利润起到了稳健作用 但对以后的会计期间会造成利润反弹的现象 三是企 业利用谨慎性原则操纵利润的现象并不少见 企业视自身经营情况决定谨慎原 则的取舍 若其需要体现业绩时 往往不计提资产减值准备 而有的企业在经 营不景气时 采用稳健的做法 制造前期亏损后期经营业绩持续上升的假象 提高公众对其的期望值 四是会计制度与税法规定存在不协调 使企业因选择 稳健而导致利润虚减 2 管理与操作空间缩小管理与操作空间缩小 为了规范信息披露 减少因会计规范不恰当而形成的泡沫 企业会计制度 和 会计准则 对债务重组和非货币性交易作了重新规定 债务重组会计处理 中 新准则要求将其间产生的收益确认为资本公积 直接计入净资产 不以损 益为过渡 对于非货币交易 新准则要求不产生补价的非货币性交易不计算损 益 只对产生补价的部分确认收益 淡化了 公允价值 的概念 摒弃了 同 类 与 非同类 的区分 因之置换收益寿终正寝 可见 财政部相关会计准则的出台 使我国很多公司力图通过债务重组 资产置换与非货币交易等行为来操纵利润的手法已经不再可能 他们便转向资 产减值准备 充分甚至过度利用会计政策 目的是希望借助种种操作手段 粉 饰公司报表 欺骗监管者和广大投资者 最终赢取盈利的机会 3 财务人员判断能力偏弱财务人员判断能力偏弱 目前 企业提取减值准备的方法和计提比例 对或有事项的判断都需要会 计人员具有较多的经验和较高的专业素质 而会计人员缺乏职业判断能力则限 制了谨慎性原则的应用 我国一直延用行业会计制度规范会计行为 在会计制度中规定了明确的会 计科目 并对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的解释 对会计政 策 会计估计的选择也做了详尽的限制性规定 会计人员只需根据会计制度的 8 规定作简单的是非判断 因此 会计人员不善于用职业分析和职业判断的方法 去思考和处理复杂的会计业务 对于资产减值准备的计提 需要会计人员有较 强的职业判断力 这一要求与会计人员的现实水平尚有一定差距 会计人员职 业素质制约了谨慎性原则的应用 4 会计制度与税法规定不协调会计制度与税法规定不协调 现阶段 我国的市场经济环境还处于改革发展探索阶段 经济基础和国家 实力远非雄厚 还不具备普遍运用谨慎性原则条件 尤其是对于税收而言 谨 慎性原则的应用还需要结合我国基本国情 在我国企业所得税的要求中 收入 资产等需要提前确认 费用和负债则推迟确认 收入 资产多计入 费用负债 则少计入 只有在对国家财政有力的条件下才默认不确定性或者估计的项目 但是 谨慎性原则对于资产的确认和计量 则是对能预见的损失和费用都予以 记录和确定 对于没有任何把握的收入则不予记录 因此 谨慎性原则与我国企业所得税的相关政策与要求冲突明显 在实务 中产生不协调效应 比如 对税前列支费用的规定也是不相同的 税法要求在 提取八项准备金进行纳税所有额核算时 必须要将坏账准备超过 3 的和其他七 项准备金都要统一调整纳税额 企业需要补税 导致企业增加当月的现金流出 对谨慎性的运用带来阻碍 四 提高谨慎性原则运用效果的建议与措施四 提高谨慎性原则运用效果的建议与措施 本文通过对谨慎性原则运用范围和问题的研究 发现谨慎性原则在现代市 场经济中的应用需求日渐强烈 其对上市公司 管理者以及投资者都有着重要 的影响作用 未来随着我国市场经济体制的进一步完善 政府相关部门和企业 必须要进一步提升谨慎性原则的运用效果 以更好地服务于我国社会主义市场 经济发展所需 一 对于相关政府机构而言 一 对于相关政府机构而言 相关政府机构作为企业会计的监管部门之一对提高会计谨慎性原则的运用 效果起着重要的作用 相关政府机构应该采取以下措施来加强谨慎性原则的运 用效果 1 制定与我国国情匹配的会计准则制定与我国国情匹配的会计准则 会计准则制定者在制定会计准则和会计制度时 在与国际会计准则接轨的 同时 也要考虑我国的国情和背景 制定与中国国情相适应的会计准则和会计 制度 目前 以国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会为主流的西方 会计准则的制定机构和制定者都越来越倾向于弱化 甚至是消除会计稳健性 但是 从我国现有的关于会计稳健性经济后果的研究成果中可以看出 会计信 息与会计政策的稳健性特征仍然主要表现为正面的 在我国这种会计信息质量 9 低下 会计造假比较普遍与严重的特殊背景下 会计制度的改革一定要充分考 虑会计稳健性的经济后果 对会计准则制定者而言 应该让企业认识到实施稳 健会计政策的好处 这对提高企业会计信息质量和信息披露水平都有重要的意 义 2 强化机构对会计谨慎性的监管力度强化机构对会计谨慎性的监管力度 由于目前我国的监管政策过度依赖于会计信息和会计稳健性所带来的投资 者保护功能 所以 对股票市场中的监管者而言 应该让会计稳健性成为投资 者保护指数中的一个强制性和约束性指标 通过强化与完善股票市场的投资功 能来促进股票市场的融资功能 以实现我国股票市场的投资功能与融资功能的 相互协调发展 进而建立一个高效安全 功能完善的资本市场 同时 谨慎性 原则在实际操作过程中有较强的倾向性和主观随意性 为了避免企业以运用谨 慎性原则为借口 随意变更会计核算方法 必须加强审计监督 防止企业滥用 和曲解谨慎性原则 避免人为地加剧与其它会计原则的冲突 从而确保会计信 息的公允性和谨慎性原则的合理运用 最后 税法与谨慎性原则的冲突 很大 程度上源于我国法律制度的不够完善 为了保障谨慎性原则在短期内能在会计 工作中可靠的运用 国家必须通过法律对其加以科学必要的限制 对谨慎性原 则的应用前提和应用条件进行必要的约束使其在正确的轨道上运行 尤其是在 目前市场机制尚不健全的情况下 对通过法律利用谨慎性原则作为企业增强竞 争能力的手段加以监督和管理 这样在一定程度上就可以减少会计人员的主观 性和随意性 3 增加谨慎性原则相关条款的可操作性增加谨慎性原则相关条款的可操作性 新的会计准则中仍存在会计准则和会计政策规定不明确的现象 这导致企 业进行会计核算时 可以根据企业自身的目的来随意选择会计核算方法 这样 就使资产和利润缺乏一定的真实性和客观性 如 企业在计提坏账准备时 可 以自行确定计提比例 在核算存货发出成本时 可以随便选择先进先出法或加 权平均法 在计提固定资产折旧时也可以任意选择直线折旧法或加速折旧法 在存货的期末计价中确定 可变现净值 等 这样会使当期的利润不符合实际 情况 由于相关条款不明确 很容易被操控 为企业的盈余管理留下一定空间 对此 国家有关部门应出台相应解释性规定 限定上市公司具体业务的操作 最大限度的保证其财务信息的真实性 公允性 保护广大投资者的利益 如应 就 公允价值 的确定问题规定具有可操作性的具体标准 以指导企业的会计 实践 在适度稳健的会计实务中 可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进 行必要的约束 这在一定程度上可以减少人为的主观性和随意性 二 对于企业而言 二 对于企业而言 10 企业是会计工作的主体 企业应当就以下几点措施加强对谨慎性原则的运 用 1 结合实际情况选择稳健的会计政策结合实际情况选择稳健的会计政策 我国上市公司的重要资金融资渠道是权益融资 企业通过这种融资方式以 较低的权益资本获得较高的权益资金 保障资金链的安全和资产的流动性 对 股票市场中的资金需求者而言 如果上市公司提供的会计信息是稳健的 则有 助于上市公司特别是存在代理冲突比较严重的上市公司获得与其相应的经济利 益 即较低的权益资本成本 这样 有助于引导 培育上市公司主动选择更加 稳健的会计政策 披露更高质量的会计信息 上市公司经理人如果选择的会计 政策更稳健 披露的会计信息质量更高 则就会保守地估计收益 及时地确认 可能发生的损失 这样比较容易获得投资者的好感 也有助于上市公司以较低 的权益资本成本获得权益资金 此外 企业通过提供稳健的会计信息 能够缓 解投资者与上市公司 经理人之间的信息不对称问题 降低投资者的风险和损 失 随着风险和损失的降低 投资者所要求的投资回报率也降低 对上市公司 而言 他们就能够以较低的权益资本成本获得权益资金 2 提高投资者对会计谨慎性程度的判别能力提高投资者对会计谨慎性程度的判别能力 投资者是我国企业对外披露的会计信息的需求者 投资者对这些会计信息 的判断能力直接影响企业对外披露信息的动机和质量 当投资者非常关注或者 严谨对待上市公司对外披露的会计信息 并有能力鉴别所获取的会计信息质量 时 上市公司就可能会被迫地提高其对外所披露的信息质量水平 本文的研究 结论反映了会计稳健性可以缓解投资者与上市公司 经理人之间的信息不对称 程度 从而保护投资的利益 所以 对于股票市场中的资金供给者而言 应该 加强他们自身对会计信息稳健程度的识别能力 提高他们对会计稳健性的重视 以有效减弱投资风险 投资者在进行投资决策时 也可以把企业披露信息的稳 健程度作为衡量投资决策的标准之一 3 提高会计从业者的专业技能提高会计从业者的专业技能 随着经济活动变化的复杂化 现代企业面临的风险逐步加大 会计信息使 用者越来越关注企业未来的发展前景 要求会计人员提供与未来信息相关的数 据资料 由于会计交易和事项的模糊性 结果的不确定性 以及谨慎性原则要 求会计人员预计未来发生的费用和损失做出合理估计和判断 随着新的交易和 事项的出现 会计人员必须提高自身素质 加强自身的职业判断能力 适应复 杂经济活动对会计的要求 4 与会计信息的充分披露有机结合与会计信息的充分披露有机结合 谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所 11 体现的一种态度 其次才表现为一系列的具体会计处理方法 不同的判断会导 致其对不同方法的选择 当然也会导致不同的财务状况和经营成果 其结果最 终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策 因此 有必要在信息披 露中充分说明体现稳健性原则的