弹性预算和固定预算

固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算 一 固定预算法与弹性预算法一 固定预算法与弹性预算法 编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同 可分为固定预算法和弹性预算法 1 1 固定预算法固定预算法 固定预算法又称静态预算法 是指在编制预算时 只根据预算期内正常 可实现的某 一固定的业务量 如生产量 销售量等 水平作为唯一基础来编制预算的方法 固定预算法的缺点表现在两个方面 一是适应性差 二是可比性差 2 2 弹性预算法弹性预算法 弹性预算法又称动态预算法 是在成本性态分析的基础上 依据业务量 成本和利润 之间的联动关系 按照预算期内可能的一系列业务量 如生产量 销售量 工时等 水平 编制系列预算的方法 编制弹性预算 要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位 例如 以 手工操作为主的车间 就应选用人工工时 制造单一产品或零件的部门 可以选用实物数 量 修理部门可以选用直接修理工时等 弹性预算法所采用的业务量范围 一般来说 可定在正常生产能力的 70 110 之间 或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限 弹性预算法有两个显著特点 1 弹性预算是按一系列业务量水平编制的 从而扩大 了预算的适用范围 2 弹性预算是按成本性态分类列示的 在预算执行中可以计算一定 实际业务量的预算成本 以便于预算执行的评价和考核 含义含义适用范围适用范围优缺点优缺点 固定预算 又称静态预算 是根据预 算期内正常的 可实现的某一固定业务量 水平作为基础来编制的预算 一般适用于 固定费用或者数 额比较稳定的项 目 1 过于呆板 不论预算期 内业务量水平实际可能发生哪 些变动 都只按事先确定的某 一业务量水平作为编制预算的 基础 2 可比性差 当实际业务 量与编制预算所依据的业务量 发生较大差异时 有关预算指 标的实际数与预算数就会因业 务量基础不同而失去可比性 弹性预算是在按照成本习性分类的基 础上 根据本量利之间的依存关系 考虑 到计划期间业务量可能发生的变动 编制 出一套适应多种业务量的费用预算 以便 分别反映在各该业务量的情况下所应支出 的费用水平 注 编制弹性预算所依据的业务量 可能是生产量 销售量 机器工时 材料 适用于与预 算执行单位业务 量有关的成本 费用 利润 等预算项目 1 预算范围宽 2 可比性强 消耗量和直接人工工时等 二 弹性预算二 弹性预算 弹性预算法又称变动预算法 滑动预算法 是在变动成本法的基础上 以未来不同业 务水平为基础编制预算的方法 是固定预算的对称 是指以预算期间可能发生的多种业务 量水平为基础 分别确定与之相应的费用数额而编制的 能适应多种业务量水平的费用预 算 以便分别反映在各业务量的情况下所应开支 或取得 的费用 或利润 水平 用弹性预算的方法来编制成本预算时 其关键在于把所有的成本划分为变动成本与固定 成本两大部分 变动成本主要根据单位业务量来控制 固定成本则按总额控制 成本的弹性 预算方式如下 成本的弹性预算 固定成本预算数 单位变动成本预算数 预计业务量 1 1 编制弹性预算的步骤如下 编制弹性预算的步骤如下 选择和确定各种经营活动的计量单位消耗量 人工小时 机器工时等 预测和确定可能达到的各种经营活动业务量 在确定经济活动业务量时 要与各业 务部门共同协调 一般可按正常经营 活动水平的 70 120 之间范围确定 也可按过去 历史资料中的最低业务量和最高业务量为上下限 然后再在其中划分 若干等级 这样编出 的弹性预算较为实用 根据成本性态和业务量之间的依存关系 将企业生产成本划分为变动和固定两个类 别 并逐项确定各项费用与业务量之间的关系 计算各种业务量水平下的预测数据 并用一定的方式表示 形成某一项的弹性预算 例如 某企业生产丙产品 预计单位变动成本 500 元 其中直接材料成本 310 元 直 接人工成本 60 元 单位变动制造成本 40 元 预计固定制造费用总额元 根据上述资料 按弹性预算法可编制不同业务量水平下的成本预算 此例的业务量适用范围为 800 台至 1100 台之间 如生产量在这一业务量范围内 固定成本相对不变 而变动成本与业务量成 比例变动 表中 1000 台生产量水平为正常活动能力水平 根据业务量百分数编制各级水平 的预算 以此形成弹性成本预算表 2 2 弹性成本预算法的主要特点弹性成本预算法的主要特点 能提供一系列生产经营业务量的预算数据 它是为一系列业务量水平而编制的 因 此 当某一预算项目的实际业务量达到任何水平时 必须在选择的业务量范围之内 都有 其适用的一套控制标准 由于预算是按各项成本的性态分别列示的 因而可以方便地计算出在任何实际业务 量水平下的预测成本 从而为管理人员在事前据以严格控制费用开支提供方便 也有利于 在事后细致分析各项费用节约或超支的原因 并及时解决问题 3 3 弹性预算的优点弹性预算的优点 弹性预算的优点在于 一方面能够适应不同经营活动情况的变化 扩大了预算的范围 更 好地发挥预算的控制作用 避免了在实际情况发生变化时 对预算作频繁的修改 另一方面能 够使预算对实际执行情况的评价与考核 建立在更加客观可比的基础上 4 4 弹性预算的适用性弹性预算的适用性 这种方法适用于各项随业务量变化而变化的项目支出 如学校的货物采购项目 由于 学生的招生规模变化很大 因而可以根据预算年度计划招生人数 在校学生人数测算应添 置的课桌凳 床的数量 教学楼防护维修或其他采购项目 在管理学中 弹性预算主要用来编制成本预算和利润预算 5 5 弹性预算法案例分析弹性预算法案例分析 对成方圆制造厂 2006 年拟利用闲登的三台机器 投资一项学生用钢木小床桌项目进行 了财务预算 在不知盈利状况如何的隋况下 为了回避风险 稳健投资 笔者利用弹胜预 算法对该项目的制造费用及利润隋况进行了财务预算 见下表 成方圆制造厂成方圆制造厂制造费用预算制造费用预算资料资料 项目 固定费用 元 变动费用 元 台时 1 折旧 10000 2 保险费 9000 3 燃油 2 4 原材料 1 5 生产工人 工资 130000 35 6 维修费 15000 10 合计 335003 45 从上表可以得知如下数据 固定成本费用总额 a 10000 9000 13000 1500 33500 元 变动成本费用率 b 2 1 0 35 0 01 3 45 元 台时 成本性态模型 y a bx 33500 3 45x 利用该模型可以预测业务量 x 在 8400 一 9756 台时之间 即 生产能力利用率为 90 一 105 之间任意一点上的制造费用预算数 生产能力利用们 100 时为 9300 台时 即 制造费用 33500 3 45 9300 65585 元 为了便于费用的分项控制和考核 进一步按照费用项目列出不同业务量水平下的弹性 预算表 如下表所示 成方圆制造厂制造费用预算表成方圆制造厂制造费用预算表 2006 2006 年度年度 机器台时 8400883593009765 生产能力利用 9095100105 1 变动费用项目 燃油 原材料 生产工人工资 维修费 2 固定费用 折旧费 保险费 43480 16800 8400 15940 2340 19000 10000 9000 44980 17670 8835 16092 2383 19000 10000 9000 46585 18600 9300 16255 2430 19000 10000 9000 48188 19530 9765 16417 2476 19000 10000 9000 生产制造费用预 算数 元 62480639806558567188 根据上表可知 生产能力利用为 90 时 机器开动 8400 台时 制造费用可控制在 62480 元以内 生产能力利用率在 95 时 机器开动 8835 台时 造 费用可控制在 63980 元 依此类推 如果机器开动 8400 台时 可使销售收入达到 97200 元 如果机器开动 8835 台时 可使 销售收入达到元 如果机器开动 9300 台时 销售收入可达到元 根据这样的调查了解得知 该产品技术简单 没有废品 凡生产便可达到合格 而且由于和近 10 所高校以及中专 技 校有业务上的往来 常年销售 不存在滞销问题 另外 还可以向居民零售 或向超市供 货 总之 销售不成问题 根据以上预测 如果生产能力利用率为 10 时 销售收入可达到 108 万元 就可以编 制利润预算表 如下表 成方口制造厂利润预算表成方口制造厂利润预算表 2006 2006 年度年度 销售收入百分比 1 90 95 100 105 销售收入 2 1 变动成本 3 边际贡献 4 2 3 固定成本 5 97200 43480 19000 44980 19000 46585 19000 48188 19000 毛利润总额 6 4 5 由上表可知 如果企业投资学生用钢木小床桌 生产能力 100 的利用 每年可为本企 业创造利润元 对干一个小企业来说 这可是件有利可图的好生意 于是 成方团制造厂 决定投资 在投入生产的过程中 每个月都进行成本核算和分析 分析的方法仍然是弹性预算法 这样便可控制制造费用不高于预算的水平 结果在 2006 年 11 月末就完成了全年的财务预 算利润指标 101 万元 并且把制造费用控制在了预算之内 提前一个月完成了计划利润指 标 注 这里的制造费用是指全部生产费用 由此可见 小企业如果能够对所要投资的项目事先进行财务预算 可以避免投资的盲 目性 增加成功的可能性 而弹性预算简便易行 是一种有利于小企业财务管理工作的好 方法 笔者曾经用这一简便易行的方法对许多小企业的投资状况进行了财务预算 效果都 很好 目前许多小企业的投资人还没有掌握一种科学的财务预算方法 对于所投资的项目 没有事先的财务预算 只凭投资人主观判断 往往造成不可挽回的损失 因此 建议在小 企业中推广弹性预算法 以提高小企业则务管理工作的水平 在我国 小企业正以数以万计的速度成长 搞好这些小企业的财务管理 应该列入我 国经济管理的议事日程之中 三 固定预算三 固定预算 固定预算又称静态预算 是以预算期内正常的 可能实现的某一业务量 如生产量 销售量 水平为固定基础 不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法 它是最传统的 也是最基本的预算编制方法 固定预算法是按照预算期内可能实现的经营活动水平确定相 应的固定预算数来编制预算的方法 1 1 固定预算法法的优缺点固定预算法法的优缺点 固定预算法的优点是简便易行 固定预算法其缺点主要有 1 过于机械呆板 因为编制预算的业务量基础是事先假定的某一个业务量 不论预 算期内业务量水平可能发生哪些变动 都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算 的基础 2 可比性差 这是固定预算方法的致命弱点 当实际的业务量与编制预算所根据的 预计业务量发生较大差异时 有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失 去可比性 因此 按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制 考核和评价企业预算 的执行情况 2 2 固定预算法的适用范围固定预算法的适用范围 一般来说 固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算 3 3 固定预算法的应用举例固定预算法的应用举例 假定某企业年度生产计划及工时计划如下表所示 表表 1 1 企业年度生产计划及工时计划表企业年度生产计划及工时计划表 产品名称 预测销量 期初库 存 预计期末 库存 计划产量 单位产品工时 定额 计划产量总工 时 甲产品 1 16020040 1 000 6060 000 乙产品 4 200500300 4 000 80320 000 1 1 材料费用预算 材料费用预算 材料费用预算一般以生产计划和单位产品消耗定额及材料计划单价为基础并考虑实现 各项措施所降低的节约额加以计算 表表 2 2 企业材料费用预算表企业材料费用预算表 项 目A 材料B 材料辅料合计 单 价 1 8 元3 元 消耗定额 236 费用定额 3 1 224181 243 2 定额耗用量 4 2 计划产 量 3 0006 000 甲产品 计划 1 000 件 定额费用 5 3 计划产 量 24 00018 000 1 200 43 200 消耗定额 658 费用定额 7 1 64024266 定额耗用量 8 6 计划产 量 20 00032 000 乙产品 计划 4 000 件 定额费用 9 7 计划产 量 160 000 96 000 8 000 264 000 基本车间一般耗费 102 000 2 000 修理车间耗费 119 200 9 200 合 计 12 5 9 10 11 184 000 114 000 20 400 318 400 2 2 工资预算 工资预算 企业工资预算的编制方法因工资制度的不同而采取不同的方法 在计件工资制度下 此时生产工人的工资属于变动费用 可按生产预算需要的工时数和小时工资 率直接编制 在月工资制度下 此时工资费用是固定费用 只能依靠职工在册人数 出勤率 平均日工 资额等数据来编制 表表 3 3 企业企业弹性预算弹性预算表表 项 目 年度计划产 量总工时 小时工 资率 年度计划 工资总额 提取福利 费 14 合 计 生产工人 380 0002760 000106 400866 400 基本车间 管理人员 10 0001 40011 400 修理车间人员 16 0002 24018 240 行政管理部门人员 30 0004 20034 200 合 计 816 000114 240930 240 基本车间工资分配率 866 400 380 000 2 28 甲产品应分配额 60 000 2 28 136 800 乙产品应分配额 320 000 2 28 729 600 3 3 制造费用预算制造费用预算的编制的编制 一般大中型企业都设置辅助生产车间 其发生的费用按一定的方法分配给受益单位的 产品成本费用中去 所以在编制制造费用预算时 首先要先编制辅助生产车间费用预算 该预算多按成本项目编制 多个项目指标的确定可依据不同的情况处理 1 有消耗定额的 可根据计划业务量 单位产品消耗定额和计划单价计算 如材料消 耗应按所提供的产品或劳务数量 单位产品或劳务所耗材料和材料计划单价计算 2 凡有规定费用开支标准的按标准计算 如劳动保护费 可根据车间享受人数和规定 的标准计算 3 凡没有消耗定额和开支标准的费用项目 如低值易耗品 或车间固定费用性质的项 目 如办公费 可根据上期预计实际数和计划期节约费用的要求确定 4 凡是其他预算资料中有现成资料的