成本会计课程设计小结

武汉理工大学 成本会计 课程设计说明书 1 1 成本会计课程设计小结成本会计课程设计小结 成本核算方法并不仅仅只有传统的一种 还有源自美国的作业成本法 Activity based Costing 以及源自德国的弹性边际成本法 德文 Grenzplankostenrechnung 英文 Flexible Standard Costing 更有将二者 有机结合 把成本会计推向更高更完善层次的资源消耗会计 Resource Consumption Accounting 由此可见成本会计是一门与时俱进 生气盎然 的实用型学科 经过一学期对传统成本法的细致学习 加上为期两周的课程 设计实践操作 本人比较熟练地掌握了传统成本法的应用 但同时也体会到 了它的局限性 并对作业成本法等新兴核算方法产生了兴趣 因而本文将结 合实践经验 针对传统成本法和作业成本法等进行比较和浅析 同时对本次 实习做一简单总结 1 1 传统成本法和作业成本法传统成本法和作业成本法 1 11 1 传统成本法传统成本法 1 1 11 1 1 传统成本法的原理传统成本法的原理 传统成本法指企业支持成本分摊的方法 所谓支持成本指支持产品或服务完成的除直 接材料 直接人工之外的成本费用 传统成本计算方法的基本原理可以概括为 根据不同的成本计算对象归集生产过程中 所发生的费用 一般分为三部分 即直接材料 直接人工和制造费用 再根据直接费用直接 计入 间接费用分配计入的原则 对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本 对象中去 1 1 21 1 2 传统成本法的局限性传统成本法的局限性 传统成本核算系统的主要局限性在于它运用了以数量为基础的成本动因 而企业以不 同数量 规格和不同复杂程度生产多样化的产品组合时 这样的分配比率将导致不准确的 产品成本 而如今 许多企业采用了高度自动化的生产技术 以满足客户多样化 小批量 并 能快速 高质量地生产出个性化强 品种多 批量小的产品 随着自动化技术的产生与 发展 生产状态由 多人操作一台机器 转变为 一人操作多台机器 因而 固定制造费用占 有的产品制造成本比例大幅度上升 在这种情况下 要求企业管理者对制造费用的核算作 革命性变革 要求把成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的合理分配上 以便提高产 武汉理工大学 成本会计 课程设计说明书 1 2 品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性 1 21 2 作业成本法作业成本法 1 2 11 2 1 作业成本法的原理作业成本法的原理 作业成本法 ABC 指以作业为核算对象 通过成本动因来确认和计量作业量 进而以作业 量为基础分配间接费用的成本计算方法 在 ABC 下 作业成本可分为四个层次的产品单位 成本 即 与生产单位产品有关的直接耗费 包括原材料 直接人工等 该层次的作业成 本与产量成正比例关系 生产批次成本 即与生产批别和包装批别有关的资源耗费 包 括生产某批次所需要的生产准备成本 清洁成本 质量成本等 该层次的作业成本取决 于生产批次的多少 产品维持成木 即与产品种类有关的资源耗费 包括获得某种产品 的生产许可 包装设计等方面的成本 该层次的作业成本取决于产品的范围及复杂程度 工厂级成本 即与维持作业生产能力有关的资源耗费 包括折旧 安全检查成本 保险 等 该层次的作业成本取决于组织规模和结构 1 2 21 2 2 作业成本法的成本计算程序作业成本法的成本计算程序 1 确认和计量耗用企业资源的成本 将能够直观地确定为某特定产品或服务的资 源成本划为直接成本 直接计入该特定产品或服务成本 其余部分则列为作业成本 2 确认和计量耗用资源的作业 作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相 关生产经营管理活动 如订单处理 产品设计 员工培训 材料处理 机器调试 质量 检查 包装 销售 一般管理等 3 计量作业成本 根据资源耗用方式的不同将间接资源成本分配给相关作业 计算 出各项作业的成本 即作业成本 4 选择成本动因 即选择驱动成本发生的因素 一项作业的成本动因往往不只一个 应 选择与实耗资源相关程度罗高且易于量化的成本动因作为分配作业成本 计算产品成本的 依据 有如 人工小时 机器小时 机器准备次数 产品批数 收料次数 物料搬运量 订 单份数 检验次数 流程改变次数等 5 汇集成本库 即将相同成本动因的有关作业成本合并汇入 同质成本库 如动力 与维护费用可归入一个成本库 6 作业成本分配 其计算公式为 分摊成本 某作业成本 库 分配率 被某产品耗用成本动因数量 7 计算产品成本 将分配某产品的各作业成本 库 分摊成本和直接成本 直接人工 武汉理工大学 成本会计 课程设计说明书 1 3 及直接材料 合并汇总 计算该产品的总成本 再将总成本与产品数量相比 计算该产品的单 位成本 1 31 3 传统成本法和作业成本法的比较传统成本法和作业成本法的比较 1 3 11 3 1 间接费用界限的差异间接费用界限的差异 在传统成本法下 间接费用指制造成本 就经济内容来看 只包括与生产产品直接 间接 有关的费用 而用于管理和组织全厂生产 销售产品和筹集生产资金的支出作为期间费用 在作业成本法下 产品成本则是完全成本 所有费用只要合理有效 都是对最终企业价值有益 的支出 都应计入生产成本 它强调的是费用支出的合理有效 而不论其是否与生产直接 间接有关 在这种情况下 期间费用归集的是所有不合理的 无效的支出 1 3 21 3 2 信息准确性的差异信息准确性的差异 传统成本法计算成本的主要目的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性方式的 分配到各产品 没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题 只能是一种 绝对不准确 absolute inaccuracy 的信息 作业成本法计算出的产品成本信息可视为一种相对准确 relative accuracy 的信息 作业成本法分配间接费用时着眼于费用 成本的来源 将间接费 用的分配与产生这些费用的原因联系起来 在分配间接费用时 选择多样化的分配标准 成 本动因 使成本的可归属性大大提高 并将按人为标准分配间接费用的比重降到最低限度 提高了成本信息的准确性 如果把产品的成本视为靶心 作业成本法虽然不能每次都击中 这靶心 但是却能始终如一地击中靶的外环和中环 1 3 31 3 3 生产管理和质量管理方式的差异生产管理和质量管理方式的差异 传统成本法下的管理生产系统是一种由前向后推的生产系统 即生产从原材料开始 进入第一生产工序 第一工序完工后的半成品转入到第二生产工序 依次类推按部就班 直至 最终形成完工产品 从而传统的成本质量管理一般都将工作重点放在半成品和完工产品的 质量检测上 出现问题 及时修补或剔除 而作业成本法下的生产管理系统一般为适时生产系统 它与传统生产不同 是由后向前 拉的一种逆推似的生产系统 企业的生产程序环环相扣 衔接非常紧密 提高了工作效率和收 益 也使得企业减少了存货带来的费用 作业成本法下的质量管理是从 摇篮到坟墓 的全 面质量管理 Total Quality Control 简称 TQC 要求各个生产环节的工人把好自我生产关口 实现自我质量监督 发现废次品 立刻在本生产工序中纠正 1 3 41 3 4 分配基准特性的差异分配基准特性的差异 武汉理工大学 成本会计 课程设计说明书 1 4 传统成本法主要采用单一的人工工时等财务变量为分配基准 而忽略了一套良好的非 财务变量 因而丧失了一些改善公司管理的有利机会 作业成本法的分配基础是多元的 不 但强调如人工工时 机械工时 生产批量 产品的零部件数量等财务变量 也强调如工艺 变更指令 调整准备次数 运输距离等非财务变量 采用多元分配基准 提高了产品与其 实际消耗费用的相关性 使管理深入到作业层次 以消除 不增值作业 改进 增值作业 增加 顾客价值 1 3 51 3 5 适用条件的差异适用条件的差异 传统成本法适用于产品结构单一 制造费用的数额相对较小 且其发生与直接人工成 本有事实上相关的劳动密集型企业 作业成本法一般适用于间接费用所占比重较大 产 品品种繁多 产品生产工艺复杂多变 生产经营活动十分复杂 较好地实施了适时生产 系统和全面质量管理体系 管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确度不满意的技 术 资金密集型企业 1 41 4 结论结论 作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷 作业成本计算与传统成本计算相比 较 分配基础 成本动因 不仅发生了量变 而且发生了质变 它不再仅限于传统成本计算所采 用的单一数量分配基准 而是采用多元分配基准 它不仅局限于多元分配基准 而且融财务变 量与非财务变量于一体 并且特别强调非财务变量 产品的零部件数量 调整准备次数 运 输距离 质量检测时间等 这种量变和质变 财务变量与非财务变量相结合的分配基础 由于提高了其与产品实际消耗费用的相关性 能使作业成本能提供 相对准确 的产品成本 信息 然而 作业成本法并不满足管理对成本信息需要的万灵妙药 与现行方法相似 它的价值 也取决于所处的环境条件 需要牢记的是 作业成本法提供仍然是历史成本信息 仅间接地与 管理决策相关 所以要想发挥决策方面的作用必须要有附加条件 此外 作业成本法虽然大 大减少了现行方法在产品成本计算上的主观分配 但没有从根本上消除它们 也就是说 由于 作业成本法的基础资料未分配任意性的影响 另外 就作业成本法的最核心内容成本归集库 和成本动因的选择而言 作业成本法也无法做到完美无缺 综上所述 将作业成本法的理论 运用到实务操作中不一定可以完全避免一些成本共性问题 以致不可避免地带有人为分配 的色彩 这是作业成本法在未来发展过程中需要不断完善之处 2 2 弹性边际成本法弹性边际成本法 武汉理工大学 成本会计 课程设计说明书 1 5 2 12 1 弹性边际成本法的主要内容弹性边际成本法的主要内容 德国的 弹性边际成本法 Grenzplankostenrechnung 英文简称 GPK 是一种以广设成本 中心为责任中心 以贯彻责任制为特色的融成本预算 核算 控制和责任考评于一体的成 本会计系统 该成本系统由满足外部需要的实际成本核算系统和满足内部成本控制需要 的成本核算系统组成 其主要内容如下 2 1 12 1 1 成本中心的设置成本中心的设置 GPK 设置的成本中心称之为广设成本中心 它由同质的作业构成 与我们传统的责任中 心设置不同 传统责任中心是按职能部门设置的 如 分厂 车间 班组为传统的责任中心 广设成本中心是按同质的作业设置的 不同质的作业不能设为一个成本中心 必须将不同质 的作业分开单独设置成本中心 2 1 22 1 2 成本性态的分析成本性态的分析 在该方法下 也要将成本按其性态划分为变动成本和固定成本 变动成本是指随该成 本中心产出量的变动而变动的成本才是变动成本 辅助成本中心的成本分为变动成本和固 定成本 按照因果关系的原则分别向基本生产成本中心分配 基本生产成本中心的产品成 本由本身发生的材料费用 直接人工等直接费用加上从辅助成本中心分配过来的 变动成 本 构成 这样计算出来的成本 便于向经理人员提供做战略决策所需要的信息 2 1 3 2 1 3 成本的控制与分析成本的控制与分析 各成本中心负责核算和控制该中心发生的全部费用 各成本中心可以以成本预算和 成本标准 如工时消耗标准 实物消耗标准 费用标准等作为成本控制标准 借助于现代信 息管理系统 采用全面预算管理控制方法对成本进行实时的控制 在控制过程中 成本中 心要对出现的不利差异进行分析 在分析时应将其分为自然差异和人为差异 而只有人为差 异才是管理不善造成的 这应由造成该差异的成本中心负责 2 1 4 2 1 4 成本管理组织机构的建立成本管理组织机构的建立 在 GPK 下 企业一般都建立成本管理的组织机构 明确各组织层次的成本管理责任 如 德国铁路公司负责成本管理的组织机构分为 4 级 自上而下分别是 控股公司 股份公 司 5 个 铁路地区 7 个 成本中心 成本心按地区加功能的不同来划分 整个德国铁 路公司共有 7 000 个功能 划分为 50 000 个成本中心 在德国的企业中 每一个成本中心就 是一个基层的组织单位 也是一个成本控制的责任单位 3 3 实习内容回顾及总结实习内容回顾及总结 武汉理工大学 成本会计 课程设计说明书 1 6 3 1 各种成本费用的归集与分配 根据实训内容 编制 工资费用分配表 和 职工福利费用分配表 分别根据 工 资费用分配表 和 职工福利费用分配表 编制记账凭证 根据记账凭证在原设置的基 本生产成本明细账 辅助生产成本明细账及制造费用明细账中进行登记 生产成本的归集与分配是基础部分 它对以后几章内容有很大作用 成本归集与分 配过程实际上就是成本计算过程 在本次实习中 我们按照成本核算的基本程序 先后 对材料费用 职工薪酬 其他费用 辅助生产费用 制造费用 完工产品和在产品几方 面进行了练习 经过实习我基本上能够对这些费用进行分配 这些章节中难度不大 只 要掌握了一些方法 在加耐心做题训练 就能熟练掌握了 可以说这些章的内容不难 学好这些 以后的部分学习起来就容易了 在材料费用方面 分配费用比较简单 比如一批材料为几种产品共同使用 应根据 一定的分配方法如按实际产量分配 从而计入各产品成本 人工费用方面 应按成本项目 进行归集 生产工人的计入生产成本 车间管理人员的计入制造费用 厂部管理部门的 计入管理费用等 若生产多种产品 应按一定的方法如实际工时进行分配后分别计入各 成本项目 辅助生产费用方面 在本次实习中 主要运用直接分配法分配 比较简单 制造费用的分配方面 将在生产环节发生的制造费用按一定的方法如工时比例 分配计 入个有关产品的基本生产成本项目中 完工产品和在产品成本的