新准则下减免税会计和税务处理分析

新准则下减免税会计和税务处理分析新准则下减免税会计和税务处理分析 对国家给予的税收优惠 纳税人需根据具体情况作相应的会计和税务处理 比如 在 企 业会计制度 下 企业收到的即征即退 先征后退 先征税后返还的增值税应计入 补贴 收入 科目 但新 企业会计准则 则规定计入 营业外收入 政府补助 科目 由此 可见 新 企业会计准则 核算企业享受税收优惠的规定有别于 企业会计制度 那么 在新 企业会计准则 下 企业究竟应该如何核算享受的各类税收优惠 核算方法与原 企业会计制度 又有那些显著区别 一 按照一 按照 企业会计制度企业会计制度 核算的特点核算的特点 在 企业会计制度 下 对于企业享受的税收优惠应区分所享受优惠的性质 税种及 所属期间进行不同的会计处理 以下按税种分别分析如下 1 1 增值税 增值税 根据 企业会计制度 的规定 企业收到 即征即退 先征后退 先征税后返还 的 增值税时 应借记 银行存款 贷记 补贴收入 如果是国家有关税收法律 法 规规定直接减免 法定减免 的增值税 则应作借记 应交税金 应交增值税 减免 税款 贷记 补贴收入 的会计处理 必须注意的是 对直接减免和即征即退的增值税 应并入企业当年 税款所属年度 利润总额计算交纳企业所得税 对先征后退和先征税后返还的增值税 应并入企业实际收 到返还或退税款年度的企业利润总额交纳企业所得税 2 2 消费消费税 营业税 资源税 土地增值税 城市维护建设税税 营业税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 根据 企业会计制度 的规定 企业实际收到 即征即退 先征后退 先征税后返还 的消费税 营业税 资源税 土地增值税 城市维护建设税时 如果属于当年度的减免税 则借记 银行存款 贷记 营业税金及附加 如果是属于以前年度的减免税 则 借记 银行存款 贷记 以前年度损益调整 如果是国家有关税收法律 法规规定直接减免 法定减免 的则不作账务处理 从上述分析可见 对于减免的消费税 营业税 资源税 土地增值税 城市维护建设 税不管是计入 营业税金及附加 还是不作账务处理 最终均是将免征的税款体现为收到 退税款或不作帐务处理当年度的利润 即本年利润 但必须注意的是 如果是计入 以 前年度损益调整 则不是增加当年度的利润 3 3 房产税 城镇土地使用税和车船税 房产税 城镇土地使用税和车船税 根据 企业会计制度 的规定 企业实际收到 即征即退 先征后退 先征税后返还 的房产税 城镇土地使用税和车船税时 如果是属于当年度的减免税 则借记 银行存 款 贷记 管理费用 如果是属于以前年度的减免税 则借记 银行存款 贷 记 以前年度损益调整 如果是国家有关税收法律 法规规定直接减免 法定减免 的则不作账务处理 从上述分析可见 不管是计入 管理费用 还是不作账务处理 最终均是将免征的税 款体现为收到退税款或不作帐务处理当年度的利润 即本年利润 但必须注意的是 如 果是计入 以前年度损益调整 则不是增加当年度的利润 4 4 所得税 所得税 根据 企业会计制度 的规定 实行所得税先征后返 政策性减免 的企业 应先按 照规定计提和缴纳企业所得税 在实际收到返还的所得税时再冲减收到退税款当期的所得 税费用 作借记 银行存款 贷记 所得税 的会计处理 但如果是国家有关税收 法律 法规规定直接减免 法定减免 的则可以不作账务处理 从而直接将税前利润变成 税后利润 不管是冲减收到退税款当期的所得税费用还是不作账务处理 最终均是将减免的所得 税体现为增加企业的税后留利 但必须注意的是 如果减免的所得税是有指定用途的政策 性减免 则企业应该将减免税额直接记入 资本公积 二 按照新二 按照新 企业会计准则企业会计准则 核算的特点核算的特点 对企业享受税收优惠的会计处理 新 企业会计准则 与 企业会计制度 相比 既 有很大的变化和区别 但也有共同之处 以下从三个方面予以说明 1 1 最大变化为简化会计处理 最大变化为简化会计处理 根据新 企业会计准则第 16 号 政府补助 应用指南的规定 企业按照 先征后返 退 即征即退 办法收到的税收返还款属于以税收优惠形式给予企业的一种政府补助 此类补助属于补偿企业已经发生的相关费用 与收益相关 所以 应在取得时直接计入当 期损益 营业外收入 作借记 银行存款 贷记 营业外收入 政府补助 的 会计处理 必须注意的是 新 企业会计准则 没有区分具体情形 统一规定在取得时直 接计入当期损益 营业外收入 政府补助 由此可见 对企业享受的 先征后返 退 即征即退 的税收优惠 新 企业会计准则 没有明确区分所享受优惠的性质 税种及所属期间进行不同的会计处理 仅是规定按照收付实现制的原则于收到时直接计入 当期损益 必须注意是 新会计准则还规定 按照销售量和补助定额来计算的政府补助可 以采用权责发生制来确认 由此可见 新会计准则对企业享受税收优惠的会计处理进行 了简化 这也是新 企业会计准则 区别于 企业会计制度 的最大特点和最大变化 2 2 直接减征 免征等情况的会计处理变化不大 直接减征 免征等情况的会计处理变化不大 税收优惠除 先征后返 退 即征即退 外 还包括直接减征 免征和增加计税抵 扣额及抵免部分税额等形式 对于企业享受的这些税收优惠 根据 企业会计准则第 16 号 政府补助 应用指南的规定 不作为该准则所规范的政府补助的范畴 笔者认为 对 于此类税收优惠 除必须按比例计算减征幅度或免征额度 计算增加的计税抵扣额及计算 抵免部分的税额而必须进行的会计处理以外 可以比照 企业会计制度 的规定不做计提 和交纳相关税款的帐务处理 但必须说明的是 如果是国家有关税收法律 法规规定直接 减免的增值税 仍需作借记 应交税金 应交增值税 减免税款 贷记 营业 外收入 政府补助 的会计处理 此处仅是将原 企业会计制度 下运用的 补贴收入 科目改为 营业外收入 科目 3 3 计征所得税的规定没有变化 计征所得税的规定没有变化 不管是新 老 企业所得税法 对于企业享受的各种税收优惠 除减免及返还的所 得税及国务院 财政部 国家税务总局规定有指定用途的减免及返还的税款以外 一律都 应并入企业当年度 或处理年度 的计税所得额 照章计交企业所得税 所以 不管执行 新 企业会计准则 还是执行 企业会计制度 对于企业享受的各种税收优惠 除减免 及返还的所得税及国家规定有指定用途的减免及返还的税款外 均应并入企业计税所得额 作计交企业所得税的会计处理 但必须注意的是 对企业享受减免及返还所得税的会计处理 新 企业会计准则 与 企业会计制度 相比没有变化 对实行先征后返 政策性减免 而收到返还的所得税冲 减收到退税款当期的所得税费用 对国家有关税收法律 法规规定直接减免 法定减免 的则不作账务处理 即不管是冲减收到退税款当期的所得税费用还是不作账务处理 最终 均是将减免的所得税体现为增加企业的税后留利 但如果减免的所得税是有指定用途的政 策性减免 则企业应该将减免的所得税额直接记入 资本公积 增值税的会计处理新准则 应用指南 与旧准则 制度 的变化 主要表现在以下三个方 面 一 增值税会计科目的变化一 增值税会计科目的变化 增值税会计科目的变化体现在两个方面 增值税会计科目的变化体现在两个方面 一 总账科目的变化 一 总账科目的变化 增值税原来在 应交税金 应交增值税 科目下进行核算 新的会计科目将 应交 税金 改为 应交税费 核算口径有所增大 不仅包括原来 应交税金 的相关内容 而且包括原来记入 其他应交款 中的教育费附加等内容 增值税在 应交税费 应交 增值税 明细科目下进行核算 二 增值税下各明细栏目设置的变化 二 增值税下各明细栏目设置的变化 过去在 应交税金 应交增值税 明细科目下设置了 进项税额 已交税金 转出未交增值税 减免税款 销项税额 出口退税 进项税额转出 出口抵减内销产品应纳税额 转出多交增值税 等栏目 目前 应交税费 应 交增值税 明细科目下设置 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 等明细栏目对增值税进行核算 明细科目相比原来有所减少 二 视同销售会计处理的变化二 视同销售会计处理的变化 增值税实施暂行条例规定 单位或个体经营者的下列行为 视同销售货物 1 将货物交付他人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于 销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 4 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 5 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 6 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 7 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 8 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人等视同销售行为应当征收增值税 原来对于视同销售的处理是 按照产品 商品或材料的成本结转成本 按照计税价格 或市场售价 核算增值税 不核算收入 新的处理规定是与销售做同样的处理 即确认收 入 同时结转成本 下面举例说明关于视同销售行为新旧会计核算的差异 例例 1 1 甲公司将自产的产品用于个人消费 该批产品的成本价为 200 万元 市场售价 为 300 万元 假设甲公司为一般纳税人 增值税税率为 17 旧的会计处理为 旧的会计处理为 借 应付工资 贷 库存商品 应交税金 应交增值税 销项税额 新准则体系下的会计处理为 新准则体系下的会计处理为 借 应付职工薪酬 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本 贷 库存商品 在视同销售行为中 改变前后增值税的计算与核算并未有实质性的变化 而是收入确 认与否的变化 新的准则体系下要对视同销售行为确认收入 成本 核算利润 会影响所 得税的计算与缴纳 三 增值税月末与缴纳时会计核算的变化三 增值税月末与缴纳时会计核算的变化 过去将增值税分为两部分 一部分为应交增值税 另一部分为未交增值税 月末要将 未交或多交的增值税转入未交增值税中 在缴纳时 区分是缴纳本月的增值税还是其他期 的增值税 本月缴纳本月的增值税 借记 应交税金 应交增值税 已交税金 科目 贷记 银行存款 等科目 本月尚未缴纳或多交的增值税转入未交增值税中 若为应缴纳 而尚未缴纳的增值税 借记 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 科目 贷记 应交税金 未交增值税 科目 若为多交的增值税 则借记 应交税金 未交增值 税 科目 贷记 应交税金 应交增值税 转出多交增值税 科目 本月缴纳上期的增 值税 借记 应交税金 未交增值税 科目 贷记 银行存款 等科目 而在新的准则体系下 不再包括未交增值税部分 在缴纳时也不再区分是本期还是上 期的增值税 一律在 应交税费 应交增值税 已交税金 科目中核算 例例 2 2 甲公司 2007 年 5 月份缴纳增值税共元 其中应缴增值税额为元 2007 年 6 月缴 纳增值税元 其中本月应交增值税额为元 上月应交增值税额为元 多交了增值税元 旧的会计处理为 旧的会计处理为 2007 年 5 月份 借 应交税金 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 借 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税金 未交增值税 2007 年 6 月份 借 应交税金 应交增值税 已交税金 应交税金 未交增值税 贷 银行存款 借 应交税金 未交增值税 贷 应交税金 应交增值税 转出多交增值税 而新的会计处理如下 而新的会计处理如下 2007 年 5 月份 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 2007 年 6 月份 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 建议在相关的计税表中用红字注明 月收入小于 20000 元免征税费 以避免误申报 申请退税的麻烦 免征税费包括增值税 营业税及城建税 2 教育附加费 堤围费 堤围 费是否免 系统会自动处理 申报税时要小心地看清 听国地税说申报额照填 即收入不 能填 0 系统会自动识别是否属于免税 有农业企业的同事 请注意 现在税局对农业企业进行检查 我将税局反应的问题列出如 下 1 减免增值税的会计处理 一般纳税人的会计处理 会计分录 1 进行销售收入确认时 借 库存现金 1000 贷 主营业务收入 884 96 1000 1 13 应交税费 应交增值税 销项税额 115 04 1000 1 13 0 13 2 结转免征增值税税额时 借 应交税费 应交增值税 减免税款 115 04 贷 营业外收入 115 04 小