不同固定资产折旧方法对企业的-影响---三稿

目录 摘要 1 关键词 1 一 固定资产折旧的主要方法 1 一 年限平均法 1 二 工作量法 2 三 双倍余额递减法 2 四 年数总和法 2 二 影响企业选择折旧方法的因 素 3 一 政策法规 3 二 固定资产的性质 3 三 根据企业状况 4 四 经济环境 4 三 不同固定资产折旧对企业的影 响 4 一 固定资产折旧对企业所得税的影响 4 二 固定资产折旧年限和净残值的确定对企业所得税的影响 5 三 折旧方法的确定对企业所得税的影响 5 四 固定资产折旧对现金流量的影响 6 四 不同企业选择固定资产折旧方法的建议 6 一 盈利企业对折旧方法的选择 7 二 亏损企业对折旧方法的选择 7 三 固定资产少且价值不高的企业选择折旧方法的选择 7 四 固定资产价值较高的大型企业选择折旧方法的选择 7 参考文献 8 1 不同固定资产折旧方法对企业的影响 班级加姓名 摘要 近年来我们频频看到一些新闻 企业通过调整固定资产折旧来调节 税后利润 达到调整所得税支出和现金流的目的 增加企业收益 由此可见 固定资产折旧是企业实现经营目的以及收获经济利益的一大助力 本文通过介 绍折旧方法 发散思维 引出影响企业选择折旧方法的因素 并分析了折旧对 企业的影响 最后对不同企业选择折旧方法提出了建议 企业合理选择固定资 产的折旧方法很重要 作为会计人员 要严格把关 关键词 折旧方法 选择 影响 固定资产折旧 是指在固定资产的预计使用寿命期限内 按照事先确定的方法对应计 折旧额进行系统的分摊 其中 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计 净残值后的余额 如果已对固定资产计提减值准备 则还应扣除已计提的固定资产减值准 备累计金额 企业应当根据固定资产的性质和使用状况 合理确定固定资产的使用寿命和 预计净残值 固定资产的使用寿命 预计净残值一经确定 不得随意变更 简而言之 固 定资产的折旧就是在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统分摊的过程 一 固定资产折旧的主要方法 根据现行的 企业会计准则 规定 企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方 式选择折旧方法 固定资产折旧的方法分为两类 一类是直线法 一类是加速折旧法 在 我国 财政部允许的折旧方法包括年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 一 年限平均法 年限平均法也称直线法 是将固定资产的应计折旧额在固定资产预计使用寿命内进行 平均分摊的一种方法 年限平均法假定折旧是由于时间推移的原因 认为服务水平的降低 也是因为时间的推移所带来的陈旧和损坏 并非使用造成的磨损 所以不管固定资产如何 使用 认为它在各个会计期间的服务总成本是相同的 而不论其实际使用程度如何 现我 国大多数企业都采用该折旧方法 2 采用年限平均法 每月的折旧额相同 易于理解 便于掌握 由于它以时间为基础 比其他方法更适宜于考虑到无形损耗的因素 因而得到广泛应用 但是年限平均法却忽视 了固定资产在不同使用期间里 所提供的经济利益是不同的 一味假定企业每年所承担的 固定资产折旧费用是均匀的 事实上 固定资产随着其使用年限的增加 其带来的经济利 益会逐渐减少 对固定资产的利用程度和使用强度及资金的时间价值也没有正确考虑 忽 略了折旧因素 因此按直线法计算的净利会给人们以投入资金总额的收入率在不断提高的 假象 二 工作量法 工作量法是指根据计算期内固定资产预计完成的工作量计算每期应计提折旧额的一种 方法 实质上 工作量法是年限平均法的补充和延伸 采用这种方法 假定固定资产的服 务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减 其效能与固定资产的新旧程度无关 因此 固 定资产的应计提折旧总额可以均匀的摊配于预计的每一单位工作量中 当固定资产各期的 损耗程度与工作量相一致时 固定资产在使用期内根据工作量来分摊折旧费是可行的 工作量法的计算比较简单易懂 而且考虑了固定资产的实际利用程度 对固定资产的 实际耗用情况能够正确反映 但是它没有考虑固定资产的实际使用强度 无法准确预计所 以资产的工作量 也没有考虑无形损耗和自然损耗等因素对固定资产服务潜能的影响 所 以根据规定 企业专业车队的客 货运汽车 大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作 量法计提折旧 三 双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑该项固定资产预计净残值的情况下 根据每期期初固定 资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 双倍余额递减法每期的折旧率是固定不变的 但是 计提折旧的基数是随固定资产的 净值而逐年变化的 而且计提的折旧额表现出逐年递减趋势 所以使用该方法的前提条件 是假设固定资产在使用前期消耗较大 而在使用后期则消耗较少 因此 要采取该方法使 固定资产在使用前期多提折旧 后期少提折旧 从而相对加速折旧 需要注意的是 由于 每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值 因此 通常采用的方法是 将固定资产净值扣 除预计净残值后的余额在其折旧年限到期前两年内平均摊销 如上所述的使用双倍余额递 减法并不一定完全正确 在实务中 如果不顾固定资产净残值的实际存在 机械地照搬上 述原则 有可能会吧双倍余额递减法带入误区 并将造成固定资产使用末期折旧计算的不 当和错误 3 四 年数总和法 年数总和法又称年限合计法 是指固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个 逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法 逐年递减分数的分子代表固定资产 尚可使用的年数 分母代表使用年数的逐年数字之总和 假定使用年限为n年 分母即为1 2 3 n n n十1 2 年数总和法下 各个会计期间折旧额等于递减的折旧率乘以相同的基数 且各个期间 计提的折旧金额不同 前期折旧额比后期大 年数总和法计算虽然比直线法复杂一些 但 是该种方法的存在有一定的合理性 它克服了直线法的缺点 不仅能够反映固定资产的有 形损耗 还考虑到科技进步条件下的无形损耗 能够更加真实的反映收入和费用的配比关 系 因此 它在使用上市合理的 也是最趋向现金收支规律的一种方法 二 影响企业选择折旧方法的因素 一 政策法规 1 会计准则的规定 根据企业会计准则的规定 企业应根据固定资产的性质 使用情况 合理地确定使用 年限和预计净残值 应根据固定资产的经济利益预期实现方式 合理地选择折旧方法 固 定资产的预计净残值 使用寿命和折旧方法一经确定 不得随意进行变更 变更固定资产 使用寿命和预计净残值需在财务报表附注中披露原因以及对当期 未来期间的影响 变更 折旧方法则不仅需在财务报表附注中披露 在可以追溯调整的情况下 还应对当期 各个 列报前期财务报表进行追溯调整 同时 折旧方法变更通常被认为是传递企业经营状况的 一种信号 在证券市场上会对投资者决策产生影响 因此企业在选择折旧方法时应特别慎 重 避免变更折旧方法给会计工作和市场反应带来不利影响 2 税法的规定 税法对固定资产折旧的影响主要体现在对固定资产预计使用年限 净残值和折旧方法 的规定上 企业所得税法实施条例 规定了固定资产的最低折旧年限 如建筑物 房屋为 20 年等 企业无法自行缩短折旧年限 同时 规定了固定资产的净残值一经确定就不得变 更 导致企业需慎重确定固定资产的净残值 在折旧方法上 规定只有常年处于高腐蚀 强震动状态或产品更新换代 技术进步较快的固定资产才可以采用加速折旧法 即使会计 上采用了加速折旧法 若不符合税法规定 企业应进行纳税调整 因此企业不能随意采用 加速折旧法 4 一 固定资产的性质 企业的固定资产可以分为建筑物 房屋 生产设备 运输工具 电子设备等 不同性 质的固定资产 其价值损耗和给企业带来经济利益的方式是不一样的 如建筑物 房屋等 固定资产 不管是使用还是闲置 均会产生损耗 办公设备的使用程度有赖于业务量的多 少 运通运输工具的损耗则与其行驶的里程数密切相关 企业应当根据固定资产的性质选 择适合的折旧方法 三 根据企业状况 1 所处行业特点 企业选择折旧方法时应结合行业特点 新兴行业的市场快速成长 技术更新迅速 固 定资产贬值较快 成熟行业的市场增长缓慢 需求稳定 固定资产利用较为均衡 夕阳行 业 随着市场不断萎缩 固定资产的价值快速下降 不同行业的经营周期状况 资金需求 量和技术状况不同 企业应结合所处行业的特点来选固定资产择折旧方法 2 盈亏状况 折旧方法不同最终会影响企业的利润 盈利企业和亏损企业对于折旧方法的需求不同 盈利企业既可能为了最大化利润而减少当期折旧 也可能为了平滑利润而增加当期折旧 亏损企业既可能为了减少亏损而减少当期折旧 也可能为了增加以后期间利润而增加当期 折旧 企业可以利用不同的折旧方法来达到盈余管理的目的 3 企业面临的税收政策 企业面临的税收政策会对企业折旧方法的选择产生影响 对于一些享受减免税优惠政 策的企业来说 通过折旧费用后移可以最大化优惠期间的利润 从而使企业获得更多的节 税好处 对于不能享受税收优惠的企业则不适合采取这种措施 四 经济环境 市场整体经济环境对企业的生存发展有着重要影响 不仅影响着企业的生产销售 而 且一定程度上扩大了折旧费用对利润的影响程度 我国固定资产是以历史成本入账 在通 货膨胀的环境下 当期销售收入和用历史成本计提的折旧相比 会导致企业高估盈利 最 终加大企业的税负 反之则反 三 不同固定资产折旧对企业的影响 一 固定资产折旧对企业所得税的影响 固定资产折旧是一个成本分摊的过程 但这种费用是先期已经发生的支出 而这种支 5 出的收益在资产投入使用后的有效期内体现 正确合理地计提固定资产折旧 不仅可使固 定资产的价值得到及时有效的补偿 还会影响到企业的应税所得和所得税税负 企业利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税组成 其中 当期所得税是根 据企业当期发生的交易和事项 确定当期的应纳税所得税额并据以计算确定当期应交所得 税 递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债或予以转销的金额的综合 结果 二 固定资产折旧年限和净残值的确定对企业所得税的影响 企业会计准则 固定资产 中规定 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合 理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 固定资产的使用寿命 预计净残值一经选定 不得随意调整 而使用年限本身是一个人为的估计值 它受到科学技术的发展 使用环境 使用强度及维护情况等因素的影响 使得折旧年限的确定掺人了较多的人为估计 缩短固定资产折旧年限有利于固定资产成本提前收回 可以使后期成本费用向前期转 移 那么前期的折旧费用较多 后期的折旧费用较少 导致前期所缴纳的所得税减少 后 期所缴纳的所得税增多 即达到延期纳税的效果 而对处于减免税期间的企业 则刚好相反 采用延长折旧年限可以取得较大的税收收 益 因为在折旧年限增加的情况下 每期摊销的折旧额就减少 那么减免期间内企业摊销 的折旧额就比在原折旧年限情况下要少 相应地实现的应税所得额越大 获得免税收益也 就越大 免税期过后 企业可以继续在税前抵扣固定资产折旧费用 又可以享受折旧抵扣 带来的收益 同样 固定资产的净残值也是一个人为估计值 在法律规定的范围内 降低 净残值 使每期分摊的折旧额就会增加 使本应在固定资产报废时或作其它处理时才进行 补偿的费用 提前计入成本费用得到补偿 使前期企业所得额减少 也达到延期纳税的目 标 而提高净残值 则对所得税的影响相反 三 折旧方法的确定对企业所得税的影响 不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响 首先 不同的折旧方法对于固定 资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同 其次 不同折旧方法导致的年折旧额提取直接 影响到企业利润额受冲减的程度 因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义 务承担时间的差异 企业正是利用这些差异来比较和分析 以选择最优的折旧方法 达到 最佳税收效益 从企业税负来看 在累进税率的情况下 采用年限平均法使企业承担的税负最轻 自 然损耗法 即产量法和工作小时法 次之 快速折旧法最差 这是因为年限平均法使折旧 6 平均摊入成本 有效地扼制某一年内利润过于集中 适用较高税率 而别的年份利润又骤 减 因此 纳税金额和税负都比较小 比较轻 相反 加速折旧法把利润集中在后几年 必然导致后几年承担较高税率的税负 但在比例税率的情况下 采用加速折旧法对企业更 为有利 因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿 企业前期利润少 纳税少 后期利润多 纳税较多 从而起到延期纳税的作用 四 固定资产折旧对现金流量的影响 所谓现金流量 在投资决策中是指投资项目所引起的企业现金支出和现金收入增加的 数量 现金流量包括现金流出量 现金流入量和现金净流量 固定资产折旧表现为固定成本 但这种成本的发生不支付现金 成为非付现成本 当 固定资产折旧从企业经营收入中得到了补偿之后 引起了现金增加 从这个意义上讲 折 旧是把固定资产的一部分价值转化为现金的一种形式 在一定时期内 折旧越多 企业可 支配的现金越多 有利于固定资产的更新改造 同时 加速折旧也能使企业尽早收回垫支 资本 避免投资风险和无形损耗 四 不同企业选择固定资产折旧方法的建议 折旧作为一种补偿方式它的正确计算和提取折旧 不但影响计算产品成本 而且折旧金 额的大小还会直接影响成本的大小 从而影响企业的利润水平 进而影响缴纳的所得税 企 业应当根据自身的情况 选择最佳的固定资产折旧方法 一 盈利企业对折旧方法的选择 企业在盈利情况下 前提是法律法规允许的企业或相关行业 在税法规定年限内 宜采用 最低折旧年限 有利于加速固定资产投资的回收 使计入成本的折旧费用前移 可以相对降低 纳税人的所得税税负 采用高折旧年限就会减少折旧费用 增加利润 延长了投资收回实限 多 交纳所得税费用 选择从实现固定资产折旧抵税现值最大化角度考虑 应当优先选用双倍余 额递减法 其次选用方案为缩短折旧年限法 最应抛弃的方案则是年数总和法 二 亏损企业对折旧方法的选择 企业在亏损的情况下 前提是法律法规允许的企业或相关行业 在选择折旧方法时应同 企业的亏损弥补情况相结合 最适宜采用加速折旧法 前期可以多计提折旧费用来弥补亏损 在 这种情况下可以少交纳所得税 充分发挥折旧费用的抵税效应 相当于企业享受了减税的优 惠政策 企业在选择折旧方法时 如有与政策法规规定的不一致 企业应在法律法规规定范 围内调整 综合分析影响折旧的各个因素 进行纳税调整 并据此选择合理有效的折旧方法 7 三 固定资产少且价值不高的企业