西南政法大学 许安平 税法学笔记 2012年版

第一章第一章税法总论税法总论 第一节第一节税收税收 一 概念一 概念 国家为实现其职能 凭借政治权力 国家机器掌握的一种暴力 按照预定标准 强制 无偿参与国民收入分配 以集中财 政收入的一种方式 二 本质二 本质 一 义务说 一 义务说 牺牲说牺牲说 国家本质 国家是凌驾于社会成员之上的一种力量 税收本质 一种财产剥夺关系 征税是国家的当然权力 纳税是纳税人的当然义务 是一种财产牺牲 优点 较符合税收现实 缺点 没有说清国家征税权的合理性所在 二 利益说 二 利益说 对价说对价说 国家本质 国家的全部权力都来自于社会成员 国家没有凌驾于社会成员之上的权力 国家存在的目的是保障公民的生命 财产安全 税收本质 一种利益交换关系 税收是换取国家对公民生命财产安全保障的一种代价 优点 回答了国家征税权的合理性所在 缺点 操作性很差 国家给社会成员提供的利益很多时候不是货币利益 不能以货币计量 因此不能以国家给社会成 员提供的好处的多少来决定纳税人义务的大小 完全拒绝财富再分配的要求 不能为大多数社会成员所接受 三 特征三 特征 一 强制性 一 强制性 概念 国家强制课征 不以纳税人是否自愿交纳为前提 表现 纳税义务是法定义务 是依照法律规定而不是当事人之间的约定而产生的 纳税人必须履行其依法产生的纳税义务 否则要承担相应的法律责任 纳税人不履行纳税义务 征税机关可依法采取强制执行措施 二 无偿性 二 无偿性 概念 国家取得税款不用支付任何代价 直接意义上 税收法律关系上 取之于民 用之于民 提供社会成员所需要的公共物品 间接意义上 三 固定性 三 固定性 概念 征税标准固定 税收按照税法规定的标准进行 征税标准在税收行为发生前 事先由税法加以固定 国家不能超 过法律规定多征税 纳税人有权拒绝超过法律规定的额外税收要求 税收与收费的区别 1 概念不同 税收 国家为实现其职能 凭借政治权力 国家机器掌握的一种暴力 按照预定标准 强制的 无偿的参与国民收入分配 以集中财政收入的一种方式 收费 国家机关 企事业单位或者个人为社会提供某种服务或者某种特许权利而收取的工本费 手续费或者报酬 2 主体不同 税收 代表国家的征税机关 收费 服务或者特许权利的提供者 3 性质不同 税收 无偿 不遵循等价原则 收费 有偿 应遵循等价 公平合理原则 4 用途不同 税收 纳入国家预算管理 由国家统一支配 收费 除国家机关收取的上缴财政以外 视为服务或者特许权利的提供者的收入 由其自行支配 四 职能四 职能 一 财政职能 一 财政职能 概念 通过税收能够筹集到一定的财政收入 二 经济干预职能 二 经济干预职能 概念 通过具体的税收制度设计 可以影响私人的经济活动和整个宏观经济的运行 从而实现调节社会生活和经济生活的 目的 国家为什么要通过税收干预私人经济 实践表明 市场经济确实不是万能的 它存在着种种缺陷和不足 存在着市场失灵 现象 市场失灵是市场机制自身产生的问题 因此市场机制本身解决不了这个问题 只能通过政府之手 有形之手去干预 矫正市场失灵 因此 国家运用税收手段干预私人经济 目的不是为了取代市场 而是为了矫正市场失灵 使市场机制能 更好地发挥作用 市场失灵理论 客观存在的某些影响市场机制充分发挥作用的障碍因素 垄断 外部性 概念 私人的经济活动强加给他人或者社会一些好的或者不好的后果 正的外部性 私人的经济活动带给他人或者社会的好的后果 正的外部性意味着行为人没有获得其行为所产生的全部收益 其中有一部分甚至大部分被他人或者社会免费 占 有 这种情况将损害私人从事该类经济活动的积极性 导致市场供应不足 市场失灵 对具有强烈正的外部性的活动 如教育 医疗 科学 卫生 体育 由国家直接经营 对正的外部性不太强 烈 的活动 由私人提供 政府通过税收优惠 财政补贴行为资助 负的外部性 私人的经济活动带给他人或者社会的不好的后果 负的外部性意味着行为人没有承担其行为所产生的全部成本 其中有一部分甚至大部分由他人或者社会被迫 承 担 这种情况将使行为人能够以低于实际成本的成本向社会提供商品或者劳务 导致市场供应过度 市场失 灵 外部成本内部化 使行为人自己承担其行为的全部成本 信息不对称 不正当竞争 税收能矫正的主要是国际贸易中的倾销和政府补贴行为 即使不存在上述障碍因素 市场机制能够充分发挥作用 市场经济运行的结果也不理想 宏观经济周期性波动 矫正办法 宏观调控 目的 反经济周期 实现宏观经济的稳定 手段 财政政策 货币政策 操作方式 经济发展超过资源和环境的承受能力时 实行紧缩性财政货币政策 以挤压 经 济泡沫 给过热的经济降温 经济发展处于萧条阶段时 实行扩张性财政货币政策 以推动经济增长 收入分配不公 表现 通过对教育 医疗 科学 卫生 体育等社会公益事业的税收优惠 鼓励私人当事人提供更多具有公益性的活动 通过对产生污染的企业以及消费过程中产生污染的产品加重税收负担的办法矫正经济活动所产生的负的外部性 例如 我国现行税制中 对环境污染的产品 如汽油 柴油 在普遍征收增值税的基础上 再加收一次消费税 目 的就在于矫正汽油 柴油消费过程中所产生的环境污染 反倾销税 反补贴税的主要目的就是矫正国际贸易中倾销和政府补贴这种不正当竞争行为 反倾销税 反补贴税 从 性质上看属于临时关税 不是单独税种 由货物的进口国对进口货物征收 不能够一直征下去 有时间限制 对方一旦停止了倾销和政府补贴行为 就应停止征税 因为目的是抵消竞争优 势 税率不是任意规定的 正好抵消倾销和政府补贴所带来的竞争优势 取决于销售价格低于实际成本的幅度 低得 越 多 税率越高 纳税人不是货物的出口商 而是本国的进口商 征税对象是原产于存在倾销和政府补贴行为的国家的进口货物 通过征收土地使用税 土地增值税 资源税将土地级差收入和因资源开采条件不同而产生的级差收入收归国家所 有 以促进自然资源和土地资源的合理开发利用 通过对低收入群体的减免税优惠 通过实行累进税率制度 通过开征房产税 车船税 遗产税 对其他高档消费 品 和奢侈品在普遍征收增值税的基础上再加收一次消费税 以适当矫正市场经济必然伴随的收入分配不公现象 税收在宏观调控上的表现 累进税率 保护关税 出口退税 鼓励投资 产业结构调整与产业升级 促进中小企 业 发展 抑制土地价格过度上涨 出口退税制度 为使国际上竞争的货物以不含税的价格公平竞争 对出口的货物退还已经征收的增值税和消费税 五 分类五 分类 一 标准 一 标准 课税对象 流转税 所得税 财产税 行为税 归类不明 课税对象 流转税 所得税 财产税 行为税 归类不明 1 流转税 1 含义 以纳税人商品生产 流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税 2 纳税人 商品的销售方或者服务的提供方 3 特征 价内税 纳税人所承担的税收负担通常计入其所出售的商品和提供的劳务的价格之内 成为商品 劳务价格的一部分 间接税 间接对消费者的消费支出征税 会抬高商品和劳务的价格 4 税种 增值税 消费税 营业税 关税 营业税的征税对象是劳务 增值税 消费税 关税的征税对象是货物 增值税 消费税是对国内市场销售的货物征税 关税专门对进出口货物征税 对进口货物征收关税是原则 对出口货物 征收关税是例外 增值税是一个普遍征收的税种 征收范围几乎包括国内销售的所有货物 消费税是在普遍征收增值税的基础上 选择个 别货物再征一次税 增值税是财政目的税 消费税是经济干预目的税 法定的 14 种消费品 第一类 过度消费会危及人体健康和生态环境的消费品 为矫正负的外部性 烟 酒及酒精 鞭 炮 烟火 摩托车 小汽车 木制一次性筷子 实木地板 成品油 第二类 高档消费品和奢侈品 为调整收入差距 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 小汽车 高尔 夫 球及球具 高档手表 游艇 实木地板 增值税的纳税环节是所有流通环节 消费税只在出厂销售环节征一次税 2 所得税 1 所得 所得源泉说 经济学 一个社会一段时间内所新创造的价值 即新增加的财富 包括资本的利润 土地的地租和劳动的工资三个部分 净资产增加说 法学 纳税人净资产的增加 财产产生的收益 比较 净资产增加说包括了只具有财富再分配意义的个人收入 所得源泉说不包括这部分 例如 投机性 交易所取得的个人收入不构成经济学上的所得 但构成法学上的所得 土地 的级差收入 实质是由市场对土地价值评价的相对变化引起的 不会带来任何财富的增加 不构成经济学上的所得 但构 成法律上的所得 后果 由于定义 所得 的困难 现代所得税法通常采用详细列举各种应税所得并制定 一整套成本费用扣除规则的办法 间接界定 所得 导致所得税制度的复杂化 2 含义 以纳税人的纯收益为征税对象的一种税 3 特征 直接税 期间税 企业所得税的纳税义务发生时间为 12 月 31 日 24 时 但为了企业资金流转 分月或季度预缴 年终汇算清缴 多退少补 个税有部分是随时税 4 税种 个人所得税 企业所得税 企业所得税的征税对象是具有法人资格的企业 个人独资企业 合伙企业征收个人所得税即可 以消除重复征税 对具有法人资格的企业 除征收个人所得税外 还征收企业所得税的合理性在于 具有法人资格的企业 承担有 限责任 债务负担轻 而不具有法人资格的企业 承担无限责任 债务负担重 5 分类 标准 计税方法 综合所得税 分类所得税 综合所得税 对纳税人的各种应税所得综合征收 我国现行的企业所得税法 优点 公平 缺点 申报法征收 效率低 分类所得税 针对各种不同性质的所得分别规定不同税基和税率 分别计算应纳税额进行课 征 我国现行的个人所得税法 优点 源泉征收法 由扣缴义务人代扣代缴 征税成本低 效率高 缺点 不公平 6 避税 纳税人滥用民法上的权利和自由 谋求税负减少的行为 在不具有经济合理性的前提下 纳税人不采用正常的法律形式 而采用不正常的法律形 式 如果一方面实现了其所欲实现的经济目的 另一方面成功减少或免除纳税义务 此种行为 很可能是避税行为 3 财产税 1 比较 所得 与 财产 同 都是社会财富 异 所得 代表社会财富的 增 量 财产 代表社会财富的 存 量 2 含义 以纳税人的财产数量或者价值额为征税对象的一类税 3 税种 房产税 车船税 契税 房产税 对纳税人的营业性用房 根据房屋的余值或房屋的租金收入按年征收的一种财产税 余值 房屋的原值一次性扣除 10 30 后的剩余部分 缺陷及改进措施 不包括住宅 重庆 上海试点 余值 评估程序 申报价值 车船税 对在我国境内拥有的车辆 船舶 按车辆的种类 船舶的吨位 从量定额 按年征收的一种财产税 契税 对在我国境内转移土地 房屋的权属 由土地 房屋产权的承受人缴纳的 一次性征收的一种财产税 转移土地 房屋的权属 国有土地的出让 土地使用权的转让 买卖 赠与 交换 计税依据 成交价格 买卖 税务机关参照市场价格核定计税价格 赠与 差价 交换 税率 3 5 契税应该废止 与营业税 印花税等重复征税 4 分类 标准 课税财产具体范围 一般财产税 特别财产税 一般财产税 综合财产税 对纳税人的全部财产 动产 不动产 财产权利 进行综合计征 遗产税 特别财产税 个别财产税 对纳税人的个别财产 主要是不动产 征税 房产税 车船税 契税 现代财产税通常不实行普遍征税原则 即不对纳税人的全部财产征税 而只对其个别财产 主要是不动产和个别动产 征 税 原因有三 其一 宪法对财产权的保护 其二 节约征税成本 提高征税效率 其三 社会对资本积累的客观需要 标准 计征环节 静态财产税 动态财产税 静态财产税 对财产保有环节征税 对未发生权利变动的财产征税 房产税 车船税 动态财产税 对才穿转让环节征税 对发生权利变动的财产征税 遗产税 契税 4 行为税 1 含义 以纳税人的特定经济行为为征税对象的一类税 2 税种 固定资产投资方向调节税 印花税 城镇土地使用税 耕地使用税 车辆购置税 固定资产投资方向调节税 暂停征收 印花税 含义 对在我国境内书立 领受应税凭证的单位和个人所征收的一种税 征税对象 应税凭证的书立 领受行为 应税凭证 合同或合同性质的凭证 九类经济合同外加技术合同 订立合同的所有当事人 产权转移书据 房产 地产 车船 股权 营业账簿 权利许可证 政府部门发放的房屋产权证明 工商营业执照 商标注册证 专利证 土地使用证 商事凭证 不包括民事 凭证 优点 税率为 0 05 1 税负轻 纳税人几乎感觉不到税收负担的存在 税源充足 财政收入可观 由于税负轻 印花税的征收几乎不干扰市场机制的运行 采用印花税票的方式履行纳税义务 征税成本低 城镇土地使用税 是对城市 县城 建制镇和工矿区内使用国有和集体所有的土地为征收对象的税种 是按每 年每平方米征收的年税 耕地占用税 对占用耕地建房或者从事其他非农建设为征收对象的税种 属于一次性税收 同 征税对象都是土地使用行为 都按从量定额征收 车辆购置税 对在我国购置车辆的行为按计税价格的 10 一次性征收的一种行为税 购置 购买 进口 自产 受赠 获奖或以其他方式取得并自用应税车辆的行为 计税价格 成交价 税务机关核定的价格 5 归类不明 资源税 土地增值税 城市维护建设税 船舶吨税 烟叶税 1 资源税 概念 对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人 就其应税数量征收的一种税 矿产品 原油 天然气 煤炭 其它非金属矿原矿 黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿 税率 原油 销售额的 5 10 天然气 销售额的 5 10 焦炭 8 20 元 吨 其他煤炭 0 3 5 元 吨 2 土地增值税 概念 对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人按其所取得的增 值额实行累进征收的一种税 纳税人 个人销售住房暂免 因此主要纳税人是房地产开发企业 目的 调整土地资源产生的级差收入 3 城市维护建设税 特点 附加税 没有独立的征税对象或税基 而是以增值税 消费税 营业税 三税 实际 缴纳的税额之和为计税依据 随 三税 同时附征 目的税 专款专用 用来保证城市的公共事业和公共设施的维护和建设 税率 纳税人所在地在市区的 税率为 7 纳税人所在地在县城 镇的 税率为 5 纳税人所在地不在市区 县城或镇 的 税率为 1 教育附加费 对缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人征收的一种附加费 看做收费 4 船舶吨税 对使用我国港口的外国籍船舶按船舶注册的净吨位征收的一种税 实际上是一种收费 5 烟叶税 对在我国境内收购烟叶的单位按收购金额的 20 征收的一种税 二 标准 二 标准 缴纳税收的形态 实物税 货币税 缴纳税收的形态 实物税 货币税 三 标准 三 标准 计税依据 从价税 从量税 计税依据 从价税 从量税 1 从价税 征税对象的价值量 2 从量税 征税对象的物理数量 优点 可以避免评价征税对象价值的困难 缺点 税收不能随价格的变化而变化 通货膨胀时期会影响税收收入 四 标准 四 标准 税收负担能否转嫁 直接税 间接税 税收负担能否转嫁 直接税 间接税 1 直接税 纳税义务人同时是税收的实际负担人 纳税义务人不能或不便于把税收负担转嫁给别人 2 间接税 税收负担发生转嫁 法律上的纳税义务人和经济上的实际税收负担者不是同一个人 缺点 推高物价 真正纳税人的权利被漠视 不公平 应对商品和劳务征税 实际却对消费者的消费支出征税 五 标准 五 标准 征收和使用权限 中央税 地方税 共享税 征收和使用权限 中央税 地方税 共享税 1 中央税 由中央政府组织征收 收入归中央政府支配使用 2 地方税 由地方政府组织征收 收入归地方政府支配使用 3 共享税 按一定比例由中央 地方分享 分类前提 财政上实行分税制 分税制 概念 按税种划分各级政府财政收入来源的财政体制 优点 使地方政府有了相对独立的自主财源 成为一个相对独立的利益主体 有利于提高地方政府积极性 实质 财政分权体制 不同级别政府都有了相应的财政权力 具体做法 国务院关于实行分税制财政管理体制的决定 中央税 关税 海关代征消费税和增值税 消费税 中央企业所得税 地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税 铁道部门 各银行总行 各保险总公司等集中交纳的收入 包括营业税 所得税 利润和城市维护建设税 共享税 增值税 中央分享 地方分享 资源税 按不同的资源品种划分 大部分资源税作为地方收入 海洋石油资源税作为中央收入 证券交易税 中央与地方各分享 地方税 除中央税 共享税外的全部税收 发展 因国有企业所得税按隶属关系征税会导致地方保护主义 2002 年把企业所得税 个人所得税全部变 为共享税 中央分享 60 地方分享 40 因没有实际开征证券交易税 将印花税中的证券交易部分改为共享税 征收机关 中央税 共享税由国家税务局征收 地方税由地方税务局征收 相互之间可以委托代征 关税 进口货物的消费税和增值税由海关代征 六 标准 六 标准 纳税义务成立时间 期间税 随时税 纳税义务成立时间 期间税 随时税 1 期间税 按期征收的税 2 随时税 按次征收的税 区分期间税与随时税的法律意义 两者纳税义务的发生时间不一致 期间税纳税义务的发生时间是征税期间届满的那一刻 随时税纳税义务的发生时间是应税行为和事实发生的那一刻 七 标准 七 标准 税收立法目的 普通税 目的税 税收立法目的 普通税 目的税 1 普通税 用于国家一般性的支出 即非特定用途而课征的税收 2 目的税 专门用于某种特别经费支出或作为国家的特殊调节手段而课征的税收 八 标准 八 标准 税收职能 财政目的税 经济干预目的税 税收职能 财政目的税 经济干预目的税 第二节第二节税法概述税法概述 一 税法的概念一 税法的概念 调整税收关系的法律规范的总称 二 税收立法形式 体例 二 税收立法形式 体例 一 综合立法式 法典式 一 综合立法式 法典式 1 概念 有关税收的全部问题规定在一部法典中 2 代表国家 美国 3 优点 便于税法规范内部在概念 体系等方面协调一致 不至于相互冲突 4 缺点 对立法技术要求很高 过于强调税法的安定性而欠缺灵活性 修改困难 税法典内容庞大 复杂难懂 二 分税立法式 单行法式 二 分税立法式 单行法式 1 概念 对每一个税种单独制定一部税收法律或法规 2 例外 1 将各税种的共同性问题集中规定在一部法律中 例如我国的 税收征收管理法 内容 税法总则 基本概念 原则 税务机关的组织 税收管辖权的划分等 原则 法定 由立法者决定全部税收问题 以保护私人财产权不受非法剥夺 公平 受益原则 负担能力原则 量能课税原则 效率 实质课税 税收程序 一般程序 申报纳税 纳税申报 税额的确定 税收缴纳 税收强制执行 税收安全保障制度 离境清税 税收优先权 税收代为权 撤销权 税收保全制度 纳税担保制度 特别程序 源泉征收 扣缴义务人代扣 代收税款的方式履行纳税义务 不用纳税人主动做出任何行为 代扣代缴 向纳税人支付款项的人 工资 个人所得税原则上实行代扣代缴 代收代缴 向纳税人收取款项的人 印花税票纳税方式 税收法律责任 税收违法行为 程序违法 实体违法 偷税 理论上的定义 纳税人采取欺骗或隐瞒手段不缴或少缴税款的行为 纳税人通过隐瞒已 经 发生的有关纳税义务成立的应税行为和事实的方法 逃避税收义务 法律上的定义 纳税人伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多 列 支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进 行 虚假的纳税申报 不缴或者少缴应纳税款的行为 逃税 广义 所有税收违法行为 狭义 逃避追缴欠缴的税款的简称 抗税 以暴力或威胁手段拒不缴纳税款 骗税 骗取国家出口退税款的简称 伪造增值税专用发票 是涉税行为打击重点 欠税 超过法定期限没有履行纳税义务 性质最轻微 责任最轻 法律后果 追缴税款 对欠税行为追缴税款时追征期为 3 年 特殊情况可延长 10 年 如欠缴税款 数额超过 10 万元 对其他税收违法行为无限期追征 加收滞纳金 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金 罚款 不适用于单纯的欠税行为 偷 逃 抗 骗税款 50 以上 5 倍以下的罚款 自由裁量空间过大 可以征收 附带税的方式取代现在的行政处罚 加收的滞纳金的法定性质 补偿性法定责任 强制国家给纳税人发放一笔相应数额的贷款 补偿国家税款遭受的 利 息损失 年利率 18 超过银行对逾期贷款的最高利息 惩罚性法律责任 与罚款性质相同 行政强制 执行罚 争论的实质是滞纳金和罚款能否同时适用 如果同时适用是否违反一事不再罚原则 2 把税收特别措施 税收优惠制度 税收重课制度等 集中在一部法律中加以规定 三 税法的体系及主要内容三 税法的体系及主要内容 一 法规体系 一 法规体系 二 理论体系 二 理论体系 1 税法总论 2 实体税法 内容 纳税义务成立 既成 消灭的法律要件 解决的主要问题 纳税义务的成立问题 纳税义务的成立要件 纳税要件 纳税人角度 征税要件 征税机关角度 税收要件 3 程序税法 内容 纳税义务的履行程序 一般规定在税收通则法 税收基本法中 第三节第三节实体税法的基本结构实体税法的基本结构 一 纳税人一 纳税人 概念 在税法上负有纳税义务的单位和个人 区别 扣缴义务人 纳税代理人 纳税担保人 税收负担人 本单位和个人没有纳税义务 二 征税对象二 征税对象 概念 是税法规定的课税目的物 是一种税区别于另一种税的主要标志 分类 1 商品或者劳务的流转额 流转税的征税对象 2 所得 所得税的征税对象 3 财产 财产税的征税对象 4 行为 行为税的征税对象 为什么分成这四类 征税对象必须能够直接表现一定的社会财富 如所得 财产 或者间接表现一定社会财富的存在 如商品的销售 劳务的 提供或其他特定的经济行为 从而构成税收的物质基础 成为税源 三 征税对象的归属三 征税对象的归属 概念 征税对象对纳税人之间所具有的某种法律上或者事实上的关系 法律意义 只有征税对象所归属的人才应当称为纳税人 通过这种物对人的归属关系寻找到应当对作为物的征税对象上成立的纳税义务负责的人 分类 法律上的归属 经济上 事实上 的归属 大多数情况下 法律上与经济上的归属是一样的 可以追踪到唯一的纳税人 但特殊情况下 如以企业名义购买汽 车用于投资者个人使用 则小汽车法律上归属于企业 经济上归属于个人 如果按经济上的归属决定纳税人则成为实质课税原则 四 计税依据四 计税依据 概念 为了计算税额而将征税对象表现为金额或者数量后而得出的数值 是征税对象的数量化 是计算税收的基础 税 基 分类 1 征税对象的价值量 从价税的计税依据 所得税 应纳税所得额 增值税 货物的销售额 营业税 提供劳务的营 业额 关税 关税完税价格 2 征税对象的物理数量 面积 体积 重量等 从量税的计税依据 城镇土地使用税 耕地占用税 元 平方米 资 源税 元 吨 元 千立方米 五 税目五 税目 概念 税法规定的具体征税项目 是征税对象的具体化 是质的规定性 与计税依据的联系 都是对征税对象的补充规定 征税对象是原则的规定 法律意义 1 对征税对象的具体范围做出明确界定 2 可以根据不同的税目规定不同的税率 以体现一定的经济政策 发挥税收的调节作用 实现税收的经济干预目的 有些税种因为法定征税对象内涵和外延很清楚 所以没有税目 比如行为税 城镇土地使用税 耕地占用税等 六 税率六 税率 含义 征税的比例或尺度 直接决定纳税人税收负担的轻重 是实现现代税法经济干预目的的主要法律机制 分类 一 比例税率 不论征税对象数额大小 都按相同比例征税的税率 1 优点 税负稳定 计算征收简便易行 符合形式公平的要求 2 不足 经济调节功能不及累进税率 无法有效调节收入差距 二 累进税率 对同一征税对象 根据其数额的大小 分为若干等级 每个等级分别规定一个税率 征税对象数额越大 税率越高 1 全额累进税率 在累进税率制度基础上 只采用一个税率 缺陷 在两个级距的临界点附近 存在着税收负担严重不公的现象 不符合现代税法的税收公平原则 因 此现代税法已经不采用全额累进税率制度 2 超额累进税率 在累进税率制度基础上 将征税对象的数额划分为几个部分 并分别使用几个不同的税率 优点 克服了全额累进税率制度的税收负担严重不公的现象 三 定额税率 按单位征税对象直接规定固定的征税数额 用绝对数表示的税率 只适用于从量税 从价定率征收 从 量定额征收 累进税率 VS 比例税率 优点 累进税率经济调节作用较强 能够实现税收负担的实质公平 缺点 计算复杂 易生争议 改进措施 速算扣除法 先按全额累进税率的办法计算出一个税 额 然后再从中减去相应档次的速算扣除数 七 纳税环节七 纳税环节 含义 应税产品在整个流转过程中应纳税的环节 主要是流转税中的问题 八 纳税期限八 纳税期限 含义 税法规定或税务机关依照税法规定核定的纳税人缴纳税款的时间期限 实体税法的期限 一 纳税义务的发生时间 时间点 期间税是征税期届满的那一刻 随时税是应税行为和事实发生的那一刻 二 纳税计算期 纳税期 时间段 期间税所规定的征税期间 纳税人缴纳一次税款的时间期限 随时税没有纳税计算 期 三 税款缴库期 缴款期 纳税义务发生后纳税人报缴税款的法定期限 7 天 三个月 可申请延长 但不可超过三个月 发生顺序 2 1 3 九 纳税地点九 纳税地点 不同税种各不相同 但原则上是纳税人的所在地 法律规定的意义 一 便于纳税人切实履行其纳税义 二 使具体税务机关获得相应税收的管辖权 具有在不同税务机关之间划分税收管辖权的意义 为什么要划分税收管辖权 1 对征税机关而言 只有对纳税人或征税对象拥有税收管辖权的征税机关 其征税行为才是合法的 税收管辖权是征税行 为合法性的前提 2 第二章第二章 第一节第一节 一 一 二 增值税的意义二 增值税的意义 一 克服了传统流转税重复征税的弊端 有利于税负公平 二 作为中性税种 增值税不干扰市场机制对资源的配置 三 由于在增值税制度下 所有产品相对税负水平相同 因而有利于现代专业化协作生产 有利于出口退税的政策实行 从而有利于拓展对外贸易 三 增值税的类型三 增值税的类型 一 按扣除项目范围不同 一 按扣除项目范围不同 1 消费型增值税 在计算增值额时 允许一次性扣除包括固定资产和流动资产在内的全部生产资料的价值 厂商的资本投入品不算入产品增加值 这样 从全社会的角度来看 增值税相当于只对消费品征税 其 税基总值与全部消费品总值一致 故称消费型增值税 2 收入型增值税 在计算增值额时 对为生产应税产品而使用的生产资料中的固定资产部分 只允许扣除折旧的部分 从整个国民经济来看 这一课税基数大体相当于国民收入部分 故称为收入型增值税 3 生产型增值税 在计算增值额时 对为生产应税产品而使用的生产资料中的固定资产部分 不允许做任何扣除 其内容从整个社会来说相当于国民生产总值 所以称为生产型增值税 只有收入型增值税 才是真正意义上的增值税 现行的增值税号称是消费型增值税 但只是允许扣除机器设备的价值 而不允许扣除厂房的价值 二 按计算方法不同 二 按计算方法不同 1 直接计算法 增值税 先计算应税商品和劳务的增值额 再乘以适用税率 以求得应纳税额 是本来意义上的增值税 但实践表明 准确计算理论上的增值额十分困难 所以国际通行 间 接计算法 2 间接计算法 增值税 先按传统流转税的方法 按销售收入全额计算出一个税额 销项税额 再从中减去为生产该项 商品或劳务而使用的生产资料已经承担的增值税税负 进项税额 应纳税额 销项税额 进项税额 增值税专用发票在税法上的意义 是增值税的抵扣凭证 三 按增值税税率是否同一 三 按增值税税率是否同一 1 单一税率增值税 2 多税率增值税 我国现行增值税是多税率增值税 第二节第二节 现行增值税制度的主要内容现行增值税制度的主要内容 一 纳税人与征税对象一 纳税人与征税对象 一 纳税人 一 纳税人 1 第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 应当依照本条例缴纳增值税 2 一般纳税人 小规模纳税人 比较 只有一般纳税人才真正在按增值税的原理计税 小规模纳税人实际上仍在按传统流转税的方法纳税 即不允许抵扣计算税 额 只有一般纳税人才允许开增值税专用发票 小规模纳税人不允许开增值税专用发票 如果要开 也必须由税务机关代开 一般纳税人应向主管税务机关申请资格认定 3 小规模纳税人的标准 1 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的 纳税人 年应征增值税销售额在 50 万元以下 含本数 下同 的 2 除本条第一款第 1 项规定以外的纳税人 年应税销售额在 80 万元以下的 本条第一款所称以从事货物生产或者提 供应税劳务为主 是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在 50 以上 3 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可 选择按小规模纳税人纳税 二 征税对象 二 征税对象 1 中国境内销售货物 货物 是指有形动产 包括电力 热力 气体在内 销售货物 是指有偿转让货物的所有权 无偿转让视同销售行为 也需要缴纳增值税 以反避税 但打击了真正的赠送行 为 2 提供加工修理修配劳务 实际上是工业生产的范畴 3 进口货物 三 混合销售行为和兼营行为的税务处理 三 混合销售行为和兼营行为的税务处理 1 宗旨 旨在严格划清增值税与营业税各自的征税范围 2 混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 为混合销售行为 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业 性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当缴纳增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非增 值税应税劳务 不缴纳增值税 3 兼营业务 纳税人兼营非增值税应税项目的 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 二 税率二 税率 一 基本税率 一 基本税率 17 纳税人销售或者进口货物 提供加工 修理修配劳务 税率为 17 二 低税率 二 低税率 13 纳税人销售或者进口下列货物 税率为 13 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 三 零税率 三 零税率 纳税人出口货物 税率为零 但是 国务院另有规定的除外 四 小规模纳税人增值税征收率为 四 小规模纳税人增值税征收率为 3 三 计税依据三 计税依据 一 销售额 一 销售额 除进口货物外 增值税的计税依据是销售额 销售额 为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 意指 用来计税的销售额不包括货物上已经承担的增值税税负 即销售额是一个不含增值税的销售额 注意 只是不含增 值税 要含消费税 价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但下 列项目不包括在内 1 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 2 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 3 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事 业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 4 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 还有以下三条法律规定需要遵守 1 一般纳税人销售货物或者应税劳务 采用销售额和销项税额合并定价方法的 按下列公式计算销售额 销售额 含税销 售额 1 税率 2 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的 其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月 1 日的人民币 汇率中间价 纳税人应在事先确定采用何种折合率 确定后 1 年内不得变更 3 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的 由主管税务机关核定其销售额 二 组成计税价格 二 组成计税价格 组成计税价格 到岸价格 CIF 关税 消费税 四 增值税应纳税额的计算四 增值税应纳税额的计算 一 一般纳税人 一 一般纳税人 1 一般规定 纳税人销售货物或者提供应税劳务 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 当期 正在计算的纳税期 2 销项税额 纳税人销售货物或者应税劳务 按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 为销项税额 销 项税额计算公式 销项税额 销售额 税率 理论含义 纳税人所销售的货物中已经承担的全部增值税税负 3 进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额 为进项税额 上一环节纳税人的销项税额就是下一环节纳税人的进项税额 下列进项税额准予从销项税额中抵扣 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 3 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的 农产品买价和 13 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 进项税额 买价 扣除率 4 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7 的扣 除率计算的进项税额 进项税额计算公式 进项税额 运输费用金额 扣除率 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 1 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 2 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 5 本条第 一 项至第 四 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 二 小规模纳税人 二 小规模纳税人 小规模纳税人销售货物或者应税劳务 实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法 并不得抵扣进项税额 应纳税 额计算公式 应纳税额 销售额 征收率 三 进口货物 三 进口货物 纳税人进口货物 按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额 组成计税价格和应纳税额计算公式 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 应纳税额 组成计税价格 税率 五 其他内容五 其他内容 一 免税项目 一 免税项目 下列项目免征增值税 1 农业生产者销售的自产农产品 2 销售的自己使用过的物品 二 纳税义务发生时间 二 纳税义务发生时间 增值税纳税义务发生时间 1 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 2 进口货物 为报关进口的当天 第三章第三章 个人所得税法个人所得税法 第一节第一节 概述概述 一 个人所得税的概念一 个人所得税的概念 对个人所得所征收的一种税 二 我国个人所得税的立法沿革二 我国个人所得税的立法沿革 80 年 全国人大 个人所得税法 86 年 国务院 个体工商户所得税 个人收入调节税 第二节第二节 我国现行个人所得税法的主要内容我国现行个人所得税法的主要内容 一 个人所得税的纳税人一 个人所得税的纳税人 一 居民纳税人 一 居民纳税人 在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年的个人 从中国境内和境外取得的所得 依照本法规定缴纳个人所得 税 属人税收管辖权 对税收居民行使的税收管辖权 人是指税收居民 与国籍无关 住所 以永久居住的意思而拥有的居住场所 在境内居住满一年 是指在一个纳税年度中在中国境内居住 365 日 临时离境的 不扣减日数 临时离境 是指在一个纳税年度中一次不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日的离境 税收居民承担无限纳税义务 从中国境内和境外取得的所得 二 非居民纳税人 二 非居民纳税人 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人 从中国境内取得的所得 依照本法规定缴纳个人所 得税 属地税收管辖权 按地域原则行使的税收管辖权 按所的来源地行使的管辖权 非居民纳税人只承担又嫌纳税义务 国际重复征税 在同一纳税人的同一征税对象上存在多个税收管辖权 税收抵免制度 二 个人所得税的征税对象二 个人所得税的征税对象 一 工资 薪金所得 一 工资 薪金所得 工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或 者受雇有关的其他所得 按月征收 二 个体工商户的生产 经营所得 二 个体工商户的生产 经营所得 按年征收 定期定额征收 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 是指个人承包经营 承租经营以及转包 转租取得的所得 包括个人按月或者 按次取得的工资 薪金性质的所得 按年征收 四 十一 按次征收 四 劳务报酬所得 四 劳务报酬所得 劳务报酬所得 是指个人从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻 译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务以及 其他劳务取得的所得 五 稿酬所得 五 稿酬所得 稿酬所得 是指个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 六 特许权使用费所得 六 特许权使用费所得 特许权使用费所得 是指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 提供著作 权的使用权取得的所得 不包括稿酬所得 不包括知识产权的转让收入 因为所得是财产产生的收益 而不是财产本身 转让知识产权只是原有财产改变存在状态 没有产生任何收益 七 利息 股息 红利所得 七 利息 股息 红利所得 利息 股息 红利所得 是指个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 利息是债权产生的收益 股息 红利是股权产生的收益 股息是指现金收益 红利是指非现金收益 股票红利不构成个人所得 八 财产租赁所得 八 财产租赁所得 财产租赁所得 是指个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 九 财产转让所得 九 财产转让所得 财产转让所得 是指个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 十 偶然所得 十 偶然所得 偶然所得 是指个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质的所得 十一 经国务院财政部门确定征税的其他所得 十一 经国务院财政部门确定征税的其他所得 三 个人所得税的税率三 个人所得税的税率 一 工资 薪金所得 适用超额累进税率 税率为百分之三至百分之四十五 级数全月应纳税所得额税率 速算扣除数 1不超过 1 500 元30 2超过 1 500 元至 4 500 元的部分10105 3超过 4 500 元至 9 000 元的部分20555 4超过 9 000 元至 35 000 元的部分251 005 5超过 35 000 元至 55 000 元的部分302 755 6超过 55 000 元至 80 000 元的部分355 505 7超过 80 000 元的部分4513 505 二 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 适用百分之五至百分之三十五的超额累 进税率 税率表附后 三 稿酬所得 适用比例税率 税率为百分之二十 并按应纳税额减征百分之三十 四 劳务报酬所得 适用比例税率 税率为百分之二十 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可以实行加成征收 具体办 法由国务院规定 劳务报酬所得一次收入畸高 是指个人一次取得劳务报酬 其应纳税所得额超过 20000 元 对前款应纳税所得额超过 20000 元至 50000 元的部分