汽车4S店税务风险防范

汽车汽车 4S4S 店的常见税收风险及防范策略店的常见税收风险及防范策略 一 汽车 4S 店的经营模式 汽车 4S 店 是由整车销售 Sale 零配件销售 Sparepart 售后服务 Service 信息反馈 Survey 4 部分组成的一种汽车特许经营模式 在 4S 店经营过 程中 经常会出现赠品支出 厂家返利 保养维修 汽车美容 代办按揭和把购进的新车 转为试驾车等业务 在这些业务的税务处理过程中 存在不少税收风险 二 汽车 4S 店的常见税收风险分析 1 购车赠礼品 送保险等促销手段的税收风险分析 几乎所有的汽车 4S 店在顾客买车时 随车赠送一些装饰用品 比如防爆膜 真皮座套 地胶板 防盗报警器等 车子的档次越高 赠品价值也越高 不少汽车 4S 店在使用了这一 促销手段后 并没有对赠品支出进行正确的税务处理 主要体现以下四方面的税收风险 一是账外赠送实物 不视同销售 即相当一部分汽车 4S 店在对赠品进行账务处理时 仅将其结转入主营业务成本或计入销售费用 未对相应的增值税销项税金进行计提 造成 国家税款流失 汽车商经销低档系列小汽车 为促销随车赠送礼品 但所赠货物的采购资 金 实物去向均是体外循环 在账面上没有任何痕迹 只有在银行对帐单 购进专用发票 清单等中才能发现端倪 二是以低于正常市场价格销售汽车 差价部分作为给客户购置赠品的费用 不按正常 销售价格计提销项税 有的企业经销的品牌汽车 当发现部分客户对购车赠送的货物不感 兴趣时 就从价格上让出客户购置礼品的费用 使得所售汽车价格明显低于同期 同类产 品市场正常销售价 降低了税基 三是采取购车送保险增加费用的方式 汽车经销商通过在 管理费用 中列支应由客 户负担的车辆保险费 而保险费的名称却是个人的名字 不符合发票管理办法的有关规定 不能税前扣除这部分费用 四是分解销售收入 1 将售车款分解为两部分 一部分价款开具机动车销售统一发 票 一部分价款开具收据 开票价格少于实际价格 从而隐匿收入少纳增值税 并导致购 车者少缴车辆购置税 或为了留住购车者 让其少缴车辆购置税 部分价款开装饰费 2 收取进口汽车的配额费用 不按价外费用申报缴纳增值税 案例分析 某 4S 店销售奥迪 A8 6 0 一台 实际售价 175 万元 机动车销售发票开具 120 万元 缴纳增值税 另在独立核算装饰店开具装饰费 55 万元 缴纳营业税 涉税分析 1 车主按机动车销售发票开具的 120 万元前往税务机关缴纳车辆购置税 税务机关审 核发现低于总局核定的最低计税价格 不采用发票价格计征车辆购置税 按总局核定的最 低计税价格计征车辆购置税 同时将相关信息传递税务稽查部门 检查核实后 该 4S 店将 接受以下处理 补缴增值税 7 99 万元 55 1 17 0 17 有故意行为 罚款 0 5 倍以上 装饰店未按规定开具发票 罚款 1 万元以下 2 车主按机动车销售发票开具的 120 万元前往税务机关缴纳车辆购置税 当时缴纳成 功 日后被比对系统稽核出 税务稽查部门检查核实后 该 4S 店将接受以下处理 补缴增 值税 7 99 万元 有故意行为 罚款 0 5 倍以上 同时补缴造成车主少缴的车辆购置税 同 时处少缴车辆购置税税款的 1 倍以下罚款 装饰店未按规定开具发票 罚款 1 万元以下 涉税政策 根据 增值税暂行条例实施细则 第四条第八款的规定 将自产 委托加工或者购进 的货物无偿赠送其他单位或者个人 应视同销售货物进行税务处理 计提增值税销项税金 中华人民共和国税收征收管理法 第三十六条规定 企业或者外国企业在中国境 内设立的从事生产 经营的机构 场所与其关联企业之间的业务往来 应当按照独立企业 之间的业务往来收取或者支付价款 费用 不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付 价款 费用 而减少其应纳税的收入或者所得额的 税务机关有权进行合理调整 参考阅读 中华人民共和国增值税暂行条例 第七条 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明 显偏低并无正当理由的 由主管税务机关核定其销售额 低价 注意风险 企业纳税申报时已将开票信息传递到税务局 总局根据各地上传的 价格信息进行比对 低于总局控制的最低计税价格 要求当地税务机关稽核 企业说明理 由 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十六条 纳税人有条例第七条所称价 格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者 按下 列顺序确定销售额 一 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 二 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 三 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 公式中的成本是指 销售自产货物的为实际生产成本 销售外购货物的为实际采购成 本 公式中的成本利润率由国家税务总局确定 10 基于以上政策规定 账外赠送实物 低于正常市场价格销售汽车 差价部分作为给客 户购置赠品的费用 不按正常销售价格计提销项税是一种漏税行为 税收风险对策 汽车 4S 店赠送汽车装饰用品或礼品的税收风险问题 可以采用两种防范策略 一是可以把赠送的礼品和汽车捆绑销售 即 4S 店在与顾客签定汽车销售合同时 只要 在销售合同分别写清楚销售的汽车价款 不能低于市场最低价 GPS 定位系统 影响设 备 坐垫等装饰用品的数量以及各自的价格 然后按照总和价格开汽车销售统一发票给车 主购买人 二是把汽车装饰用品或礼品作为促销费用处理 但要视同销售处理 缴纳增值税 但 汽车 4S 店在购买赠品时注意向上游商家索取增值税专用发票 这样在计算该项应纳增值税 时 可作进项税额抵扣 有利于减轻税负 2 厂家返利的税收风险分析 厂家返利就是汽车 4S 店以厂家制定的全国统一销售价格销售后 厂家直接依据销售规 模或销售数量定额给予汽车 4S 店的奖励 厂家返利名目繁多 一般包括实销奖 达标奖 广告费支援 促销费补助 建店补偿等 返回方式既有资金返利 也有实物返利 不管是 资金还是实物 按照税法规定 汽车 4S 店收到厂家返利后 必须按规定缴纳相应的营业税 或增值税 而不能将其全部作为利润支配 但不少汽车 4S 店在这一点上处理不当 有意无 意地逃避缴纳税款 税务风险极高 概括起来主要有以下几种风险 一是汽车 4S 店从厂家取得的有现金返利 也有实物返利 收到实物返利不入帐 销售 后不计收入 直接进入小金库 二是供货方以报销费用的形式给予返利 直接在往来帐中进行收 付款处理 未冲减 进项税 三是大部分 4S 店取得的返利直接从购车款中扣除 并在同一张专用发票上注明折扣金 额 进行了进项冲减 四是汽车 4S 店将取得的返利 不开专用发票 不作进项税额转出 增值税一般纳税人因购买货物而从销售方取得的返还资金 或平销返利 一般有以下 表现形式 购买方直接从销售方取得货币资金 购买方直接从应向销售方支付的货款中作扣 购买方向销售方索取或作扣有关销售费用或管理费用 购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用 购买方取得销售方支付的费用补偿 因此 销售额与销售 返利 并未在同一张发票上反映 生产厂家支付给销售企业的 促销费 即便索取的是符合规定的服务业发票 在企业所得税上也是不承认实际支付 的折扣额 也就不能享受在缴纳企业所得税前进行扣除的税收政策了 风险四 交易双方都违法发票管理规定 根据 发票管理办法 和相关规定 销售企业为增值税纳税人 如果其为生产企业开 具 劳务费 发票 就应当是以提供营业税应税劳务为前提 如果没有 其不论是向税务 机关申请代开的服务业发票还是自开的服务业发票 其发票开具的内容与事实不符 属于 未按规定开具发票 的税收违法行为 而作为生产厂家 要求销售企业变更发票名称的做 法也同样是税收违法行为 属于 未按规定取得发票 双方都有可能被处 1 万元以下的 罚款 涉税分析 按照 国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通 知 国税发 2004 136 号 规定 商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额无必 然联系 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入 例如进场费 广告促销费 上架费 展示费 管理费等 应按营业税的适用税目和税率缴纳营业税 商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩 如以一定比例 金额 数量计 算 的各种返还收入 均应按照平销返利行为的有关规定缴纳增值税 一般来说 汽车生 产厂家为了鼓励汽车 4S 店多卖汽车 都会将返利与汽车 4S 店的销售额挂上钩 因此 汽 车 4S 店收取厂家返利属于平销返利行为 必须按规定对增值税进项税额进行转出 缴纳增 值税 涉税风险对策 厂家返利的税收风险问题 主要采用以下策略 在返利总额不变的前提下 汽车 4S 店 可与厂商进行深入协商 提高厂商对于不与销售量和销售额挂钩的促销费补助 广告费支 援 建店补偿等返利的金额或比例 相应降低与销量 销售额挂钩的实销奖 利润补贴 达标奖等返利的金额或比例 使更多的返利适用 5 的营业税税率 从而降低税收负担 同 时 对收到厂价的现金返利要进行进项税额转出 3 汽车 4S 店保养美容业务的风险分析 在汽车销售市场竞争日趋激烈 车价不断降低的情况下 维修保养 装饰美容业务已 经成为国内汽车 4S 店除销售整车业务外最主要的经营业务 并成为汽车 4S 店重要的利润 来源 由于汽车 4S 店面对的消费群体中 八成以上是私家车用户 在零配件销售和售后服 务业务中只要消费者不主动索要正式发票 汽车 4S 店一般不主动开具正式发票 因此 维 修保养 装饰美容业务已成为汽车 4S 店税务风险高发区 按照 增值税暂行条例 的相关规定 销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进 口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 应当缴纳增值税 因此 汽车 4S 店向客户提供 的汽车维修保养服务 属于增值税应税劳务 应就劳务收入缴纳增值税 按照 增值税暂行条例实施细则 的相关规定 一项销售行为如果既涉及货物又涉及 非增值税应税劳务 为混合销售行为 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单 位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当缴纳增值税 因此 汽车 4S 店在销售行为完成之前为顾客提供的装饰美容服务 须就其收入缴纳增 值税 如果汽车 4S 店提供的装饰美容服务发生在汽车销售行为完成之后 则视为兼营非增 值税应税劳务 按照 营业税暂行条例实施细则 相关规定 纳税人兼营应税行为和货物 或者非应税劳务的 应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额 就 其应税行为营业额缴纳营业税 因此 汽车 4S 店需就汽车销售行为完成之后提供汽车装饰 美容服务取得的收入缴纳营业税 涉税风险控制策略 对于汽车的维修保养及配件销售业务 汽车 4S 店可以考虑通过新设立一家属于增值税 小规模纳税人的汽车维修企业 其业务范围为兼营汽车零部件销售 利用新设企业承接部 分汽车维修服务及配件销售业务的方式 实现节税收益 同时汽车 4S 店也可考虑通过新设 独立的汽车装饰美容服务企业 承接部分汽车装饰美容业务 由于汽车装饰美容服务企业 提供的装饰美容服务业务按照 5 的税率缴纳营业税 因此通过这一操作方式 汽车 4S 店 在一定条件下也可以获得不错的节税收益 4 代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析 目前 国内相当一部分汽车 4S 店都与银行 保险公司或担保公司合作 向客户提供汽 车按揭服务业务和其他代办服务业务 购车人在 4S 店购车可以获得贷款 保险 上牌等 一条龙 服务 当然 购车人必须向汽车 4S 店交纳一定的手续费 担保费 代理费等各 种服务费用 根据规定 4S 店应该就这些代办服务收入纳税 但实际上很多汽车 4S 店对 于代办服务收入采取不开发票 不入账的方式 逃避纳税义务 涉税风险分析 按照财政部 国家税务总局 关于营业税若干政策问题的通知 财税 2003 16 号 的相关规定 随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税 单独提供按揭 代办服务业务 并不销售汽车的 应征收营业税 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十二条 条例第六条第一款所称价外 费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约 金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备 费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括在内 一 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 二 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 三 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代 购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 中华人民共和国财政部国家税务 总局令第 50 号 第十二条第 四 项的规定 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取 的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 不缴纳增值税 由于大多数汽车 4S 店都是在汽车销售中提供贷款 保险 上牌等 一条龙 服务 因 此汽车 4S 店须就随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务中向车主购买方收取的代 购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费和保险费 不缴纳增值税 收取的其他收入 诸如 手续费 担保费 代理费等必须缴纳增值税 新上市 紧俏车辆 提现车收取的加急费等 应作为价外费用 合并销售收入缴纳增值税 案例分析 某汽车 4S 店 2011 年售出各种型号的汽车近 100 辆 其中有 10 的汽车是通过汽车按 揭的方式销售给客户的 在为客户提供按揭服务的过程中 4S 店向客户收取相应的手续费 担保费 代理费等各种费用 涉及金额 14 万元 该 4S 店应缴增值税 2 034 万元 14 1 17 0 17 2 034 5 汽车 4S 店把购进的新车转为试驾车的税收风险分析 汽车 4S 店把购进的新车转为试驾车 即将购入存货转为固定资产 即外购汽车由库存 商品转为自用 不按规定转出进项税额 这存在多抵扣进项税额的税收风险 由于汽车的 上牌 要求提供的文件之一是发票 所以 4S 店需要给自己开具销售发票 并根据发票确认 销售收入并应交增值税 涉税分析 按 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第二十五条的规定 纳税人自用的应 征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 如果抵扣应做进项 税转出 但少数经销商做账时 只调整 资产 科目 不调整 应交税费 科目 或实物 已经改变用途 却长期不做帐务调整 造成多抵进项税额 汽车 4S 店把购进的新车转为试驾车 基于上牌的需要而必须给自己开具机动车销售统 一发票 这要不要按照开票金额缴纳增值税和企业所得税呢 国家税务总局关于企业处 置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828 号 明确了六项不视同销售的情况 即 将资产用于生产 制造 加工另一产品 改变资产形状 结构或性能 改变资产用途 如 自建商品房转为自用或经营 将资产在总机构及其分支机构之间转移 上述两种 或两种以上情形的混合 其他不改变资产所有权属的用途 企业发生上述情形的处置资产 除将资产转移至境外以外 由于资产所有权属在形式 和实质上均不发生改变 可作为内部处置资产 相关资产的计税基础延续计算 基于此规 定 如果属于上述内部处置资产的情形 且该资产在空间上并没有转移至境外 则该内部 处置资产的行为就不用确认收入 也无须缴纳企业所得税 相关资产尚未结转的成本或尚 未计提的折旧可继续在后期结转或计提 如果不属于内部处置资产行为 或虽属于内部处 置资产的行为但资产被转移至境外了 就应视同销售 确认收入缴纳企业所得税 根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 中华人民共和国财政部国家税务 总局令第 50 号 第四条的规定单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 一 将货物交付其他单位或者个人代销 二 销售代销货物 三 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构 用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 四 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 五 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 六 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 七 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 八 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国国务院令第 538 号 第一条规 定 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人 为增值税的纳税人 应当依照本条例缴纳增值税 中华人民共和国增值税 暂行条例实施细则 中华人民共和国财政部国家税务总局令第 50 号 第三条规定 条 例第一条所称销售货物 是指有偿转让货物的所有权 基于此规定 货物的所有权没有 转让的话则不应该构成增值税的纳税义务 因此 根据以上分析 汽车 4S 店把购进的新车转为试驾车 即将购入存货转为固定资 产 即外购汽车由库存商品转为自用不按照自己给自己开发票的金额计算增值税和企业所 得税 但是不能抵扣从厂家购买的作为试驾车的进项税额 应进入固定资产入账 6 其他税收风险分析 汽车 4S 店除了以上分析的五种主要税收风险外 还存在以下两点税收风险 一是把销 售收入记入 往来帐 逃避税收 还有企业将实际收取的货款与机动车发票上的差额 长 期挂在 应付账款 上不结转收入 有意推迟销售时间 影响当期税收 二是非正常损失 不冲减进项税 汽车 4S 店在购车过程中 发生的碰撞等非正常损失车辆 以低于成本价格 销售 其进项税未作相应调整 三 汽车 4S 店的几个涉税疑难问题处理 1 代购汽车 配件的税务处理 关于增值税 营业税若干政策规定的通知 财税 1994 26 号 规定 代购货物 行为 从同时具备以下条件的 不征收增值税 不同时具备以下条件的 无论会计制度规 定如何核算 均征收增值税 一 受托方不垫付资金 二 销货方将发票开具给委托方 并由受托方将该项发票转交给委托方 三 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额 如系代理进口货物则为海关代 征的增值税额 与委托方结算货款 并另外收取手续费 案例分析 客户向甲 4S 店订购一台车辆价款 21 万元 该店无现车 答应可从乙 4S 店调剂 客户 交纳定金 1 万元 甲 4S 店将车款 21 万元垫付给乙 4S 店 几天后车到甲 4S 店 发票由乙 4S 店直接开具给客户 客户将余款 20 万元 交给了甲 4S 店 提车 甲 4S 店不符合 受 托方不垫付资金 须按自销交纳增值税 3 05 万元 21 1 17 0 17 2 销售自己使用过的试驾车的税务处理 以 2009 年 1 月 1 日为时点 2009 年 1 月 1 日以前购进或者自制并使用过固定资产销 售按简易办法依 4 征收率减半征收增值税 应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 可开具增值税 专用发票 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按简易办法依 4 征收率减半征收增值 税 无法确定销售额的 以固定资产净值为销售额 根据财政部国家税务总局 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170 号 的相关规定 已使用过的固定资产 是指纳税人根据财务会计制度已经计 提折旧的固定资产 一般纳税人销售自己使用过固定资产的增值税处理 1 销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税 率征收增值税 2 2008 年 12 月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使 用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产 按照 4 征收率减半征收增值税 3 2008 年 12 月 31 日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使 用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产 按照 4 征收率减 半征收增值税 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的 固定资产 按照适用税率征收增值税 4 纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为 对已使用过的固定资产无法 确定销售额的 以固定资产净值为销售额 5 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的 固定资产 按简易办法依 4 征收率减半征收增值税 第十条是指用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 非 正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 国务院财政 税务主管部门 规定的纳税人自用消费品等 按规定不得抵扣货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 6 根据国税函 2009 90 号的规定 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 凡 根据 财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170 号 和财税 2009 9 号文件等规定 适用按简易办法依 4 征收率减半征收 增值税政策的 应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 3 销售折扣的税务处理 增值税若干具体问题的规定 国税发 1993 154 号 纳税人采取折扣方式销售 货物 如果销售额和折扣额在同张发票上分别注明的 可按折扣后的销售额征收增值税 如果将折扣额另开发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十一条小规模纳税人以外的纳税人 以下称一般纳税人 因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额 应从发生销 售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减 国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知 国税函 2010 56 号近 有部分地区反映 纳税人采取折扣方式销售货物 虽在同一发票上注明了销售额和折扣额 却将折扣额填写在发票的备注栏 是否允许抵减销售额的问题 经研究 现将有关问题进 一步明确如下 国家税务总局关于印发 增值税若干具体问题的规定 的通知 国税发 1993 154 号 第二条第 二 项规定 纳税人采取折扣方式销售货物 如果销售额和折扣额 在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的销售额征收增值税 纳税人采取折扣方式销 售货物 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的 金额 栏分别注明的 可按折扣后的销售额征收增值税 未在同一张发票 金额 栏注 明折扣额 而仅在发票的 备注 栏注明折扣额的 折扣额不得从销售额中减除 国家税务总局关于修订 增值税专用发票使用规定 的通知 国税发 2006 156 号 的第十四条规定 一般纳税人取得专用发票后 发生销货退回 开票有误等情形但不 符合作废条件的 或者因销货部分退回及发生销售折让的 购买方应向主管税务机关填报 开具红字增值税专用发票申请单 以下简称 申请单 申请单 所对应的蓝 字专用发票应经税务机关认证 经认证结果为 认证相符 并且已经抵扣增值税进项税额 的 一般纳税人在填报 申请单 时不填写相对应的蓝字专用发票信息 国家税务总局 关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 2008 875 号 规定 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣 商品销售涉及 商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复 国税函 1997 472 号 规定 纳税人销售货物给购货方的销售折扣 如果销售额和折扣额在同 一张销售发票上注明的 可按折扣后的销售额计算缴纳所得税 如果将折扣额另开发票 则不得从销售额中减除折扣额 案例分析 客户在 4S 店购车一辆 价款 20 万元 客户在使用过程中发现车存在瑕疵 经与 4S 店 协商 4S 店退还 2 万元做为对客户的补偿 车客户继续使用 2 万元未开在同一张发票上 不得冲减销售收入 不得冲减销项税 某公司与 4S 店签订长期修车协议 每月结算一次 开具增值税专用发票 当修理费达 到 100 万元时 4S 店给与该公司 10 的优惠 6 个月后修理费达到 100 万元 4S 店按规 定开具了红字增值税专用发票 金额 10 万元 符合相关规定 10