用友PCB行业的成本核算

用友 PCB 行业的成本核算 2010 09 06 08 42 15 1 存货分类规律 产品类别 同一类别可以归集费用 2 分步法 3 PCB 板行业大部分没有 BOM 清单表 如果用 BOM 表的一般是采用品种法和结合分批法 因为这个行业型 号变化太大 属于定单式生产 完全按照客户的资料生产 很被动 如果这个定单完成 剩余的板即使做 的再完美也是废品 所以目前一般采用 连续结转分步法连续结转分步法 按照工序来处理比较好 最后得到单层面积 和多层面积的单位成本 5 现代现代 PCBPCB 企业成本核算的特点企业成本核算的特点 从企业的财务会计与管理会计的角度来看 精准的成本核算对企业的运营与发展有着重要的指导作用 主要表现为企业定价策略参考 内部管理控制 适应税法要求等几个方面 同时 精准的成本核算又可指 导企业决策改善经改善经营过程 增强企业的竞争力 因产品生产类型特点和管理要求的差别 目前有三种成本核算对象 即产品的品种 批别 生产步骤 对应品种法品种法 分批法分批法 分步法分步法不同的成本计算方法 此外为了简化产品成本核算工作 可将产品的品种规 格归并分类 按类别归集费用进行计算成本 这种用来简化成本计算工作的方法 成为分类法分类法 对于现代 PCB 企业而言 成本核算有自己独有的特点与难度 因印制板企业一般具有订单品种多 订 货数量有限 对质量要求严格 交货周期短等特点 最主要的是由于产品工艺流程长 不同种类的产品的 流程与工艺参数都有自己的特点 导致生产成本的差别非常之大 例如钻孔的数量 孔径的大小对于整个 产品的成本影响很大 而电镀的面积与镀铜的厚度也极大影响产品成本 此外 金盐的用量可占据整个产 品成本的半壁江山 鉴于上述特点 笔者认为品种法 分批法 分类法都无法适应 PCB 企业的成本核算要 求 本文将以分步法分步法为例 针对成品 半成品的标准成本核算实际操作做阐述 2 2 PCBPCB 企业成本核算的一般步骤企业成本核算的一般步骤 从生产费用发生开始 到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤 一般程序可如 下几个步骤 首先是针对生产费用支出的审核 以便对不符合制度和规定的费用加以制止 其次是确定成 本计算对象和成本项目 开设产品成本明细账 还要对发生的各项要素费用进行汇总 编制各种要素费用 分配表 按其用途分配计入有关的生产成本明细账 月终采用一定的分配方法进行分配 最后计算出计算 产品的总成本和单位成本 对于对于 PCBPCB 企业而言 产品成本构成项目也可分为直接材料 直接人工和制造费用三个要素 企业而言 产品成本构成项目也可分为直接材料 直接人工和制造费用三个要素 2 1 直接材料成本 在 PCB 行业 材料发出过程几乎不会根据材料定额表具体发放到每一款产品 因此采用费用分摊成为 材料成本核算重要手段 一般过程为 首先取得产量统计记录 在 PCB 行业一般以生产面积为指标 再 统计月度发出材料汇总 将其一次性分摊到不同类型的成品产量中 可以得出标准材料费率 此用量可以 视为该成品的原材料定额表 具体到每一款产品的成本计算时 只需要用产品的单只面积 标准材料费率 即可 例如 某企业本年度四月份 开料工序双面板产量为 15 万平方英尺 而发放到本工序的材料费用合 计为 3 万元 由此可以理解 在开料工序 每生产 1 平方英尺的双面成品板 其工序标准材料费率为 材 料费用合计 生产总面积 0 2 元 PCB 行业一般会区分主要材料与辅助材料 例如铜板 铜箔 油墨 干膜等价值较高 需要重点关注 的可以称之为主要材料 而其它可以称之辅助材料 管理水平相对较高的企业 会针对主要材料成本引入 一个重要的概念 千呎用量 所谓千呎用量 即指生产一定产量 如 1000 平方英尺 的成品板所耗用的 材料定额 也就是针对成品类型而言的一份物料清单 BOM 若某企业千呎用量设定 每生产千呎双面板需要铜板 1100 平方英尺 约合 80 张 对于双面板而言 每款产品的单只铜板用量等于 单只面积 平方英尺 1000 80 张 其成本为 单只铜板用量 每 张铜板成本单价 元 若某企业千呎用量设定 每生产千呎双面板需要油墨 15 公斤 那么每款产品的单只油墨成本等于 单只面积 平方英尺 1000 15 每公斤油墨成本单价 元 若某企业千呎用量设定 每生产千呎双面板需要干膜 2100 平方英尺 约合规格 21 X592 的干膜 3 卷 那么每款产品的干膜成本等于 单只面积 平方英尺 1000 3 每卷干膜成本单价 元 补充一点 对于铜板而言 也可以根据铜板开料方案进行换算 即每款产品的单只铜板成本为 1 每大料开单只数量 每张铜板成本单价 元 该公式算法简单明了 便于理解 但需要分别核对每款 产品的开料方案 较为繁琐 2 2 直接人工成本 企业薪资管理实践中存在采用计时工资或计件工资两种模式 对应成本核算时 需要抽取当月实际工 时统计表或当月产量统计表 个人 小组 产量统计表 以此获得车间当月工资及奖金发放汇总记录 接下来 需要抽取当月车间产量汇总表 与工资及奖金发放汇总记录进行比对 以此可计算出工序标 准人工费率 作为成本核算的重要指标 具体如下表所示 2 3 制造费用成本 制造费用所涉及的范围包括水电费 修理修配 资产折旧等 如何准确提取上述费用 并将其尽量准 确地分摊到每个产品当中 是一个较大的难题 一般步骤为 首先抽取制造费用汇总表 按项目分列的制 造费用明细账 并确定制造费用的分配 计算选择的标准和计算结果是否正确等 然后需要审查 辅助生 产成本 账户 明确为企业生产车间 管理部门 在建工程及辅助生产车间提供产品和劳务的车间所发生 的费用 从分配标准 费用分配方法 费用分配金额三个环节查证辅助生产成本分配是否真实 正确 然 后审查 待摊费用 与 综合费用 账户 确保费用分配过程未违反权责发生制原则等 接下来确定产品总成本与单位成本 在品种法 分批法下 产品成本明细账中计算出的完工产品成本 即为产品的总成本 但在分步法下 则需根据各生产步骤成本明细账进行逐步结转或平行汇总 才能计算 出产品的总成本 以产品的总成本除以产品的总产量 即生产面积 即可计算出产品的单位成本 但对于 PCB 产品而言 以此来核算产品成本 就显得较为粗放 因为实际生产过程中 会出现下述几 种复杂情况 2 3 1 制造费用之钻孔费用 对于 PCB 钻孔工序而言 产品的成本与孔数 孔径大小 板厚孔径比都有直接关系 因此很多 PCB 企 业引入了 孔径单孔成本 如下图所示 2 3 2 制造费用之表面处理 目前常见的表面处理工艺有 喷铅锡 热风整平 OSP 环保板 喷纯锡 化锡 化银 化金等 等 表面处理工艺不同 价格也会不同 而价格的体现 可以采用制造费用分摊的方式来处理 即看该产 品是否经过某道工序 若经过则附加该工序的制造费用 2 3 3 制造费用之金盐用量 对于金盐用量与安全控制是每个 PCB 厂管理的重点 对于产品成本计算而言 一般考虑镀金的厚度与 镀金面积 以此推算出金盐的用量乘以金盐单价 即可得出金盐用量成本 2 3 4 制造费用之附加费用 主要指每款产品的模具费 测试架费等 当产品批量小时 该项费用所占比重尤其突出 在成本计算 时 一般都需要按订单批数分摊到每个单只成本当中 2 3 5 制造费用之特殊工艺 所谓特殊工艺所指概念较为广泛 包括线密线细 板面是否有 BGA 工艺标准 成品过薄或过厚 镀 铜厚度等 一般情况下出现特殊工艺要求 就意味着成本费用的增加 笔者认为 各因素都应归结到工序标准成本费率中 即以工序为单位建立计算模式 如线密线细因素 对应的是 线路 工序 那么成本核算时应在 线路 工序的核算公式进行表达 如线密线细低于 4 4mm 则 加收 20 费用等 这样做的根本目的是适应分法的要求 其最大优点在于核算生产线在制品即半成品时 可以直接根据工艺流程顺序 进行各工序成本费率的累加即可