长期股权投资核算分析优秀论文

长期股权投资核算分析优秀论文长期股权投资核算分析优秀论文 一 初始计量 企业会计准则第2号 长期股权投资 按形成或取得 将长期股权投资又分为企业合并形 成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资 并分别规定了 不同的初始投资成本计量标准 一 企业合并形成的长期股权投资 企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告 主体的交易或事项 在我国将企业合并分为同一控制下的企业合并 和非同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一 方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 为同一控制下的 企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最 终控制的 为非同一控制下的企业合并 从形式上看 企业合并又 可分吸收合并 新设合并和控股合并 由于吸收合并中被合并方或 被购买方解散 新设合并中合并各方均解散 被投资主体不复存在 因此 在这个意义上 只有控股合并存在长期股权投资持续核算 的问题 1 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 合并方应当按照下 列规定确定其初始投资成本 以支付现金 转让非现金资产或承担 债务方式作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者 权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 长期股权 投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产以及所承担债 务账面价值之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照取得 被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资 成本 按照发行股份的面值总额作为股本 长期股权投资初始投资 成本与所发行股份面值总额之间的差额 应当调整资本公积 资本 公积不足冲减的 调整留存收益 2 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 购买方应当按照 下列规定确定其初始投资成本 合并成本 一次交换交易实现的 企业合并 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 而付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价 值 公允价值与其账面价值的差额 计入当期损益 通过多次交换 交易分步实现的企业合并 合并成本为每一单项交易成本之和 此 外 为进行企业合并发生的各项直接相关费用 约定的可能影响合 并成本的未来事项在购买日估计很可能发生且对合并成本的影响金 额能够可靠计量 该未来事项的影响金额等两项支出也应当计入合 并成本 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价 值 被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值 后的余额 份额的差额 应当确认为商誉 初始确认后的商誉 应 当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量 购买方对合并成本小 于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 应当 首先对取得的被购买方各项可辨认资产 负债及或有负债的公允价 值以及合并成本的计量进行复核 经复核后合并成本仍小于合并中 取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当 期损益 例 甲上市公司与乙公司是不具有关联关系的两个独立的企业 xx 年1月15日两公司达成合并协议 甲公司于xx年7月1日以公允价值为 800万元 账面价值为600万元的资产作为对价控股合并乙公司 占 乙公司60 股权 假设不考虑合并发生的直接相关费用 无或有项目 xx年7月1日乙公司财务状况如下 单位 万元 项目账面价值公允价值 固定资产600800 长期股权投资400600 长期借款300300 净资产7001100 那么 xx年7月1日 甲公司会计分录为 借 长期股权投资800 贷 有关资产600 营业外收入200 借 商誉140 800 1100 60 贷 长期股权投资140 二 其他方式取得的长期股权投资 其他方式取得的长期股权投资 应当按照下列规定确定其初始投资 成本 1 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款 作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相 关的费用 税金及其他必要支出 2 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证 券的公允价值作为初始投资成本 3 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价 值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 4 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 其初始投资成本应 当按照 企业会计准则第7号 非货币性资产交换 确定 即非货币性资产交换满足 交换具有商 业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 的条件的 应 当以公允价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的成本 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 未满足上述条 件的 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为长期股 权投资的初始成本 不确认损益 5 通过债务重组取得的长期股权投资 其初始投资成本应当按照 企业会计准则第12号 债务重组 确定 即债权人应当对受让的长期股权投资按其公允价 值入账 重组债权的账面余额与受让的长期股权投资的公允价值之 间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当 先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期 损益 值得注意的是 长期股权投资的初始计量 无需区分成本法和权益 法 仅需从长期股权投资形成或取得的角度 按照上述标准予以确 定即可 二 后续计量 企业会计准则第2号 长期股权投资 对长期股权投资的后续计量 是从区分长期股权投 资类别的角度 根据不同类别长期股权投资的特点 分别采用成本 法和权益法进行后续计量的 一 成本法 成本法 是指长期股权投资按投资成本计价的方法 企业会计准 则第2号 长期股权投资 规定 下列两类长期股权投资应当采用成本法核算 一投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 前文分 类中的第一类长期股权投资 二投资企业对被投资单位不具有共 同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可 靠计量的长期股权投资 前文分类中的第四类长期股权投资 特 别地 能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 在编制合并财 务报表时 还需调整为权益法反映 已经确定采用成本法核算的长期股权投资 应当按照初始投资成本 计价 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 被投资单位 宣告分派的现金股利或利润 确认为当期投资收益 投资企业确认 投资收益 仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配 额 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成 本的收回 当然 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影 响但不构成控制的 应当改按权益法核算 并以成本法下长期股权 投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本 对于原由 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 规范的长期股权投资 因追加投资等原因形 成共同控制或重大影响的 同样适当用本转换原则 即以金融工具 准则确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本 二 权益法 权益法 是指长期股权投资最初以初始投资成本计价 以后根据投 资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进 行调整的方法 企业会计准则第2号 长期股权投资 规定 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大 影响的长期股权投资 前文分类中的第二 三类长期股权投资 应当采用权益法核算 确定采用权益法核算的长期股权投资 其初始投资成本大于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 可辨认净资产公允价值 的确定方法与企业合并中的规定相同 份额的 不调整长期股权投 资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期 损益 同时调整长期股权投资的成本 值得注意的是 非同一控制 下的企业控股合并形成的长期股权投资 其后续计量按照成本法核 算 不适用上述原则 权益法下 投资企业取得长期股权投资后 应当按照应享有或应分 担的被投资单位实现的净损益的份额 确认投资损益并调整长期股 权投资的账面价值 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现 金股利计算应分得的部分 相应减少长期股权投资的账面价值 投 资企业确认被投资单位发生的净亏损 应当以长期股权投资的账面 价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零 为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外 被投资单位以后实 现净利润的 投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后 恢复确认收益分享额 权益法下 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时 应 当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位的净利润进行调整后确认 被投资单位采用的会计政 策及会计期间与投资企业不一致的 应当按照投资企业的会计政策 及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 并据以确认投资损 益 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 应 当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益 当然 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制 或重大影响 并且长期股权投资在活跃市场中没有报价 公允价值 不能可靠计量的 应当改按成本法核算 并以权益法下长期股权投 资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本 三 减值及处置 新准则中 长期股权投资的减值方法有其特殊性 按照成本法核算 的 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投 资 其减值应当按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 处理 即应当将长期股权投资的账面价值与 按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值 之间的差额 确认减值损失 计入当期损益 且不得转回 其他按 照 企业会计准则第2号 长期股权投资 核算的长期股权投资 其减值应当按照 企业会计 准则第8号 资产减值 处理 即长期股权投资存在减值迹象的 应当估计其可 收回金额可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费 用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高 者确定 计量结果表明 长期股权投资的可收回金额低于其账面价 值的 应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额 减记的 金额确认为资产减值损失 计入当期损益 同时计提相应的资产减 值准备 资产减值损失一经确认 在以