因素分析法(连环替代法和差额计算法)

案例分析案例分析 因素分析法 抚钢 因素分析法 抚钢 抚顺特殊钢 集团 有限责任公司 下称抚钢 财务分析中常采用因素分析法 即 把某一综合指标分解成若干个相互联系的因素 并分别计算 分析各个因素影响程度的方 法 例如 企业利用连环替代法对构成某种钢锭的原材料费用 金属料费用 进行分析 成本资料列于表 1 由表 1 可以看出 构成该种钢锭的原材料成本比目标超支了 50 400 元 影响这一指 标变动的因素有产量 材料单耗 材料单价三个因素 在这三个因素中 应先替代起决定 作用的产量因素 其次替代派生的单耗因素 最后代替单价因素 分析过程如下 钢锭中材料费目标总成本 目标产量 目标单耗 材料目标单价 2 000 1 2 870 2 088 000 元 1 替代产量因素 实际产量 目标单耗 材料目标单价 2 200 1 2 870 2 296 800 元 则产量变动对材料成本的影响数值 2 296 800 2 088 000 208 800 元 2 替代单耗因素 实际产量 实际单耗 材料目标单价 2 200 1 08 870 2 067 120 元 则单耗变动对材料成本的影响数 2 067 120 2 296 800 229 680 元 3 替代单价因素 实际产量 实际单耗 材料实际单价 2 200 1 08 900 2 138 400 元 则单价变动对材料成本的影响数值 2 138 400 2 067 120 71 280 元 将这三个因素的综合影响数值相加 208 800 229 680 71 280 50 400 元 分析结果表明 该钢锭的实际材料成本比目标成本超支了 50 400 元 主要原因是 由于产量增加 使钢锭的材料总成本增加 208 800 元 由于金属料单耗下降 使钢锭中材 料的总成本减少了 229 680 元 由于金属料单价上升 使钢锭中材料的总成本上升了 71 280 元 由以上分析不难看出 用连环替代法进行逐一因素替代计算 能找出各个因素变 动对某项财务指标的影响程度 计算过程浅显易懂 但工作量很大 所以连环替代法往往 用于某些专题分析 为简化分析过程 抚钢在实际工作中又引入了连环替代法的简化方法 差额计算法 差额计算法的特点是应用连环替代法的基本原理 以影响经济指标各因素的差额乘 地计算公式中的该因素前面各因素的实际数 以及列在该因素后在面的其余因素的计划数 就可求得因素的综合影响值 仍以前面分析某种钢锭的原材料成本为例 1 由于产量变动 实际 目标 目标 材料目 影 响成本 数 产量 产量 单耗 标单价 2 200 2 000 1 2 870 208 800 元 即由于产量的增加 使钢锭的原材料费用增加了 208 800 元 2 由于单耗变动影响成本数 2 200 1 08 1 2 870 229 680 元 即由于单耗的降低 使钢锭的原材料费用减少了 229 680 元 3 由于材料单价变动影响成本数 2 200 1 08 900 870 71 280 元 即由于材料单价上升 使钢锭的原材料费用增加了 71 280 元 将这三个因素的影响 值相加 208 800 229 680 71 280 50 400 元 即为三个因素共同影响使该这种钢锭的原材料费用比目标超支了 50 400 元 抚钢还将差额计算法用于利润分析 现以分析某种钢材产品的毛利为例 资料列于 表 2 下面 用因素分析法分析本期毛利比上年上升 350 000 元的原因 原因 毛利 销售收入 销售成本 销售量 单位销价 销售量 单位销售成本 所以 影响毛利变动的因素有销售量 单位销价 单位销售成本 另外 从上面毛利计算公式不难看出 毛利受销售收入与销售成本直接影响 在销 售成本不变的情况下 销售收入上升 毛利增加 在销售收入不变的情况下 销售成本上 升 毛利减少 所以 在分析单价 单位销售成本对毛利的影响时 为使分析过程直观明 了 在实际工作中 往往通过分别分析这两个因素对销售收入 销售成本的影响 进而得 出这两个因素对毛利的影响额 其计算过程如下 上年毛利额 上年销量 上年单价 上午销量 上年单位销售成本 2 000 2 300 2 000 2 100 400 000 元 1 由于销量变动影响毛利 本期销量 上年销量 上年单价 本期销量 上年 销量 上年单位销售成本 3 000 2 000 2 300 3 000 2 000 2 100 200 000 元 即由于销量上升 使毛利增加 200 000 元 2 由于单价变动影响毛利 本期销量 本期单价 上年单价 3 000 2 250 2 300 150 000 元 即在单位销售成本不变的情况下 由于单价下降 使毛利下降了 150 000 元 3 由于单位销售成本变动影响毛利 本期销量 本期单位销量成本 上年单位销 售成本 3 000 2 000 2 100 300 000 元 即在销价不变的情况下 由于单位销售成本下降使销售成本降低 300 000 元 进而 使利润增加了 300 000 元 三因素共同作用 使本期毛利比上年上升了 200 000 150 000 300 000 350 000 元 差额计算法比连环替代法简单 应用较广 以上因素分析法均以分析单一产品为例 实际工作中 企业生产的产品种类 规格繁多 若针对每种产品 每种规格都进行因素分 析 工作量会十分繁重 所以 因素分析法仅适于成本